会计第8章长投合并1（权益法）

形成非同一控制下控股合并的长期股权投资的交易有可能是通过一次交易一步到位形成的控股合并，也有可能是通过多次交易分步实现的控股合并。比如，没有任何股权关系的B和D公司，B一次性收购D 70%的股权，这就是通过一次交换交易形成的控股合并。

8.1 不形成 控股合并的 长期股权投资 （权益法）

• 初始计量
  • 1. 直接相关费用计入成本
    • 借：长期股权投资 贷：银行存款等
  • 2. 发行股票支付的佣金、手续费冲减资本公积
    • 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
      • 不影响成本
  • 3. 发行债券支付的佣金、手续费计入成本
    • 借：应付债券——利息调整 贷：银行存款
• 后续计量 （权益法）
  • 1. 调初始投资
    • 1. 初始投资成本>可辨认净资产公允价值份额
      • 不作调整
        • 个别报表不确认商誉， 商誉在大股东的合并报表里， 我们的那份被他们计入少数股东权益了
    • 2. 初始投资成本<可辨认净资产公允价值份额
      • 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
        • 由于营业外收入的存在， 长投账面价值＞实际支付金额
  • 2. 调整利润
    • 1. 如果被投资方在投资时 账面价值与公允价值相同， 投资期未发生内部交易
      • 直接计算：投资收益=净利润×持股比例
      • 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
    • 2. 如果被投资方 账面价值与公允价值存在差额
      • 存货卖掉、固定资产折旧掉、无形资产摊销掉的部分影响投资收益
      • 在投资方看来是公允价值，折旧多，从而费用多，利润少， 被投资方按账面价值，折旧少，从而费用少，利润多， 所以我要把你多算的这部分利润刨掉再算我的收益
      • 存货
        • 投资收益=净利润-（公允-成本）*卖掉比例*持股比例
      • 固定资产 无形资产
        • 投资收益=净利润-（公允-成本）*本年折旧摊销*持股比例
    • 3. 存在未实现 内部交易损益
      • 存货未销售、固定资产未折旧、 无形资产未摊销的部分影响投资收益
        • 投资收益=净利润-（公允-成本）*未卖掉比例*持股比例
      • 逆流交易 （子→母）
        • 子公司认为自己卖存货实现的利润，其实趴母公司账上还没实现，调利润时要扣掉母公司还没卖的部分
        • 补充
          • 虽然非控股长投不编合并报表，如果投资企业还有其他子公司，需要编合并报表， 应在合并财务报表中对长投及未实现内部交易损益的账面价值进行调整，抵消 有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整长期股权投资
          • 合并报表应抵消的分录：
            • 借：投资收益 贷：存货
          • 个别报表中的抵消分录：
            • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
          • 合并报表调整分录：
            • 借：长期股权投资——损益调整 贷：存货
      • 顺流交易 （母→子）
        • 母公司认为自己卖存货实现的利润，其实趴子公司账上还没实现，调利润时要按自己的持股比例自觉扣掉， 就是直接从子公司利润中减就行了，虽然听起来怪怪的，其实不是从子公司利润里掏， 只是说如果不是子公司，我也不会有这部分收益，就在调入子公司投资收益时把自知心虚的这些扣掉就是了
        • 补充
          • 合并报表应抵消的分录：
            • 借：营业收入 贷：营业成本 长期股权投资
          • 个别报表中的抵消分录：
            • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
          • 合并报表调整分录：
            • 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益
      • 无论顺流还是逆流，属于转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。 因为该损失原则上不因是否发生资产的内部转移而发生变化， 即使有关资产未发生实际交易，有证据表明其可收回金额低于账面价值的， 无论资产持有方是哪个企业，均应按照会计准则规定计提相应的减值损失，与转让交易无关。
  • 3. 分配现金股利
    • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
      • 取得现金股利或分配现金利润冲减长期股权投资成本，不确认投资收益，不影响投资企业利润
      • （权益法的特点就是被投资单位的所有者权益发生变动就要引起“长期股权投资”的账面价值变动）
  • 4. 实现亏损
    • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
      • 超额亏损的冲减
        • 减长投账面价值
          • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
        • 冲减长期应收款
          • 借：投资收益 贷：长期应收款
        • 确认预计负债
          • 借：投资收益 贷：预计负债
        • 登记备查账簿
      • 超额亏损的恢复
        • 冲备查账簿
        • 借记预计负债
          • 借：预计负债 贷：投资收益
        • 借记长期应收款
          • 借；长期应收款 贷：投资收益
        • 借记长期股权投资
          • 借：长期股权投资 贷：投资收益
  • 5. 其他综合收益
    • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
      • 如被投资单位的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的变动
  • 6. 其他资本公积变动
    • 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
      • 如接受其他股东的资本性投入、 被投资单位发行可分离交易的可转债中的权益成分、 以权益结算的股份支付等
      • 注意
        • 被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理
        • 接受非股东的捐赠计入营业外收入，只有股东捐赠才计入资本公积
        • 权益法是对别人的投资，不会影响自己的所有者权益， 因此只有“资本公积——其他资本公积” 不可能出现“资本公积——股本溢价”
• 处置
  • 1. 收到价款
    • 借：银行存款 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动 ——其他综合收益 投资收益
  • 2. 其他综合收益和资本公积转为投资收益
    • 借：其他综合收益 资本公积——其他资本公积 贷：投资收益