导图社区 CPA-审计-第二十三章 审计业务对独立性的要求
- 176
- 6
- 0
- 举报
CPA-审计-第二十三章 审计业务对独立性的要求
1.本章介绍了注册会计师在执行相关业务时对独立性的要求，属于职业道德守则中的重点内容。 2.近几年主要考核分析性简答题，应重点掌握对独立性产生的不利影响及防范措施。
编辑于2021-05-23 22:10:29- 审计业务…
- 相似推荐
- 大纲
第二十三章 审计业务对独立性的要求
本章考情分析
本章介绍了注册会计师在执行相关业务时对独立性的要求，属于职业道德守则中的重点内容，近几年主要考核分析性简答题，应重点掌握对独立性产生的不利影响及防范措施。
2020年考核了简答题。
自身利益
自我评价
过度推介
密切关系
外在压力
本章教材变化
根据中国注册会计师职业道德守则（2020）对本章内容进行了重新编写。
本章基本结构框架
第二节 经济利益
每年必考
第一节 基本概念和要求
一、独立性的概念
含义
实质上的独立性
是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观公正原则，保持职业怀疑
含义
形式上的独立性
是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑
【提示】注册会计师在执行审计业务时应当保持独立性。
二、网络与网络事务所（★★★会计师事务所＝网络事务所）
（一）网络与网络事务所的定义
1.网络
网络：是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：（6方面）
①共享收益、分担成本
②共享所有权、控制权或管理权
③执行统一的质量管理政策和程序
④执行同一经营战略
⑤使用同一品牌
⑥共享重要的专业资源
2.网络事务所
网络事务所：属于某一网络的会计师事务所或实体。除非本章另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立
【提示】
有关对网络事务所独立性的要求，适用于所有符合网络事务所定义的实体，而无论该实体本身是否为会计师事务所。
（二）网络的确定（★★★考试时无需判断，直接给出）
1.基本内容
（1）总体原则
联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立
（2）判断标准
注册会计师应当：
①考虑运用职业判断来确定该联合体是否形成网络；
②考虑理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为该联合体形成网络，并且这种判断应当在整个联合体内部得到一致运用。（别人有可能认为）
（3）构成网络的条件（共2点）
①以合作为目的（合作：长期性和战略性的，短期的不属于网络）
②明确旨在共享收益、共担成本，或共享所有权、控制权或管理权，或执行统一的质量管理政策和程序，或执行同一经营战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源（至少一个“共”）
2.具体判断标准（参见教材图23-1）
具体情况
视为网络
不视为网络
①共享收益或分担成本
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本
a.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络
b.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络
②共享所有权、控制权或管理权
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络
—
③共享统一的质量管理政策和程序
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量管理政策和程序，应被视为网络
—
④共享同一经营战略
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络
如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络
⑤使用同一品牌
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌（包括共同的名称和标志等），应被视为网络
如果在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生这种误解，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系
⑥共享重要的专业资源
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络
在下列情况下，共享的资源被视为不重要的专业资源：
a.共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法
b.共享培训资源，而不交流人员、客户信息或市场信息
c.没有一个共有的技术部门
重要的专业资源主要看是否能同时满足以下条件：
a.共享的资源不仅限于共同的审计手册或审计方法
b.共享培训资源，包括交流人员、客户信息或市场信息；
c.拥有最少一个共有的技术部门
例如，名义上，一个联合体中的一家会计师事务所和其他几家税务师事务所、评估机构或咨询公司没有使用同一品牌，但实质上他们在人员、客户资源方面存在共享的情况，则上述实体属于同一网络
三、公众利益实体——独立性的要求更高（电信、保险、银行）
公众利益实体 > 上市实体 > 上市公司
1.公众利益实体包括上市公司和下列实体：
（1）法律法规界定的公众利益实体；
（2）法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
2.公共利益实体不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业。
对于其债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或是在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体，也应当作为公众利益实体对待。
3.如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：
（1）该实体业务的性质；（如：金融业务、保险业务）
（2）实体的规模；
（3）员工的数量等。
四、关联实体（类比会计：关联方） （★★★熟练掌握：被审计单位≈关联实体）
1.含义（★★★被审计单位的亲戚）
关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：
两个上级、两个下级、一个平级
（1）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；（★★★如：母公司）
（2）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；
（3）受到客户直接或间接控制的实体；（★★★不强调重要）
（4）客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；
（5）与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。
2.具体要求
（1）在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。
（2）在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。
子公司
（3）如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目团队在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。
【补充例题•简答题】（2011年）
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
要求：
针对上述（4）项，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反
理由
（4）
违反
审计项目团队成员C的主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员
五、与治理层的沟通
治理层：是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的个人或机构（例如，公司受托人）。
治理层的责任包括对财务报告过程的监督。
【提示】对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，与治理层沟通尤其有效。
六、工作记录——不影响独立性
（记录不利影响、分析过程、防范措施）
注册会计师应当记录遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。
七、保持独立性的期间
★★★重点掌握
1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
2.业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
【特殊情况】如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。
教材图23-2 业务期间和财务报表涵盖期间示例

【补充例题•单选题】
假设ABC会计师事务所于2019年12月1日开始接受委托，对X公司2019年度财务报表进行审计，假设ABC会计师事务所于2020年3月5日提交了审计报告，则审计业务期间的起点和终点表述正确的是（ ）。
A.2019年12月1日至2020年3月5日
B.2019年12月31日至2020年3月5日
C.2020年1月1日至2020年3月5日
D.2019年1月1日至2020年3月5日
【答案】
A
【解析】业务期间指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
【补充例题•单选题】
ABC会计师事务所于2017年12月10日开始接受委托，已经连续4年（2017年至2020年）对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2022年3月8日对2021年度的财务报表出具审计报告并且决定在2022年9月15日后终止双方一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是( )。
A.2017年12月10日至2022年3月8日
B.2017年1月1日至2022年3月8日
C.2017年1月1日至2022年9月15日
D.2017年12月10日至2022年9月15日
【答案】
C
【解析】选项C恰当。ABC会计师事务所自2017年以来承接业务，审计业务期间起点2017年12月10日，但由于是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2017年1月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2022年9月15日为止。
3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：
（1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；
（2）以往向审计客户提供的服务。
4.向审计客户提供了非鉴证服务的特殊规定
情形
如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在业务期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。（属于自我评价）
防范措施
（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目团队成员
（2）必要时由适当复核人员复核审计和非鉴证工作
（3）由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或重新执行非鉴证服务，使得其他会计师事务所能够对该非鉴证服务承担责任。
教材图23-3 不能向审计客户提供非鉴证服务的期间示例

八、合并与收购（掌握）
1.如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。
我审A，给B代理记账，而后A控股B，A编制合并报表
2.会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止职业道德守则禁止的利益或关系。
如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的职业道德守则禁止的利益或关系，会计师事务所应当评价因该利益或关系产生的不利影响的严重程度。
3.治理层要求会计师事务所继续执行审计业务的处理
会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：
（1）在合并或收购生效日起的6个月内，尽快终止该利益或关系
（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目团队成员，也不得负责项目质量复核
（3）拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。（详见右侧）
拟采取的适当过渡性措施可能包括：
（1）必要时由审计项目团队以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作
（2）由其他会计师事务所再次执行项目质量复核
（3）由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或重新执行非鉴证业务，使得其他会计师事务所能够对该非鉴证服务承担责任。
【补充例题•简答题】（2011年）
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（2）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，***5年。
要求：
针对上述（2）项，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（2）
违反
项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事
九、违反职业道德守则独立性的规定（简单了解）
第二节 经济利益
一、一般规定
含义
经济利益：是指因持有某一实体发行的股权、债券、基金、与其股价或债券价格挂钩的衍生金融产品和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务
分类
直接经济利益
不分大小
定义
直接经济利益是指下列经济利益：
（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（★★★★包括授权他人管理的经济利益）；（控制：可以随意持有、处置等）
（2）个人或实体通过集合投资工具、信托、实体或合伙组织、或第三方而实质拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策
内容
一些常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，诸如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等
间接经济利益
重大的
定义
间接经济利益：是指个人或实体通过集合投资工具、信托、实体或合伙组织、或第三方而实质拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策
判断原则
受益人可能通过集合投资工具、信托等投资工具拥有经济利益。确定经济利益是直接的还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力
结论：
能控制或影响的为直接经济利益，否则为间接经济利益
举例：投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品。那么，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益
影响因素
在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
（1）拥有经济利益人员的角色
（2）经济利益是直接还是间接的
（3）经济利益的重要程度。（理解为“大小”）
二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施
★★★每年必考★★★ 多看、理解
（一）审计项目团队成员（审计项目组成员＋特殊的其他成员）
背下来
人员
1.执行某项审计业务的所有合伙人和员工；
2.为该项业务实施审计程序的所有其他人员；
不包括外部专家和内部审计人员
包括内部专家
审计项目组
3.会计师事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员。
审计项目团队成员
背下来
举例
1.能对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理或监督的人员；
2.为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询的人员（如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进行复核的财务交易咨询部的专业人员)；
3.对审计业务实施项目管理的人员，包括项目质量复核人员。
审计项目团队成员
（二）由于经济利益对独立性产生不利影响且没有防范措施的情形
没有防范措施，消除
涉及人员
具体情形
①会计师事务所（★★★含网络事务所，下同）、审计项目团队成员及其主要近亲属（父母配偶子女）
A.在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
B.在对审计客户拥有控制性的权益的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
客户的母公司
前提：审计客户对该实体是重要的
C.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益
除非满足下列条件之一：
①如果该经济利益对各方均不重要；
②审计客户无法对该实体施加重大影响。
【提示】
拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目团队成员之前，该人员或其主要近亲属应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。
②与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人或其主要近亲属（本人＋主要近亲属）
在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
举例：北京分部、香港分部
③为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属（本人＋主要近亲属）
在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
④会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属作为受托管理人（本人＋主要近亲属）
在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：
①受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所均不是受托财产的受益人；
②通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对于该项信托而言并不重大；
③该项信托不能对审计客户施加重大影响；
④受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所对涉及审计客户经济利益的投资决策没有重大影响。
【例外情况】
两类人员
仅指主要近亲属：
1.与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人的主要近亲属；
2.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员的主要近亲属
特殊规定
如果同时满足下列条件，则该主要近亲属可以在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益：
1.该主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且会计师事务所在必要时能够应对因该经济利益产生的不利影响;
2.当该主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权时，能够尽快处置或放弃该经济利益。
（三）其他情况及防范措施
情形
审计项目团队某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
不利影响的严重程度主要取决于：
a.审计项目团队成员与其他近亲属之间的关系
b.经济利益是直接的还是间接的
c.经济利益对其他近亲属的重要程度
防范措施
下列防范措施可能能够消除不利影响:
①其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大
②将该成员调离审计项目团队
③由审计项目团队以外的适当复核人员复核该审计项目团队成员已执行的工作可能能够将不利影响降低至可接受的水平。
情形
如果会计师事务所通过退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响
防范措施
在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
情形
会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，将因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响
董事会、高级
防范措施
①将拥有该经济利益的审计项目团队成员调离审计项目团队
②由审计项目团队之外的注册会计师复核该成员已执行的工作
情形
其他人员在审计客户中拥有经济利益
其他人员指：
（1）会计师事务所合伙人、专业人员，两者的主要近亲属；（除审计项目团队成员、与项目合伙人在同一分部的其他合伙人、提供非审计服务的其他合伙人、管理人员和上述人员的主要近亲属以外的）
（2）与审计项目团队成员存在密切私人关系的人员。（如：未婚妻、战友、同学）
防范措施
①将存在密切私人关系的审计项目团队成员调离审计项目团队
②不允许该审计项目团队成员参与有关该审计业务的任何重大决策
③由审计项目团队之外的适当复核人员复核该审计项目团队成员已执行的工作
情形
会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属、员工或其主要近亲属通过继承、馈赠或因企业合并或类似情况，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益
被动获得
防范措施
1.如果会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；
2.如果审计项目团队以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019年财务报表审计中遇到下列事项：
（2）甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理B注册会计师的父亲于2020年1月6日购买了乙公司股票2000股。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
重要联营企业
关联实体
注册会计师的父亲
主要近亲属
要求：
针对上述第（2）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（2）
违反
B注册会计师的父亲在审计业务期间拥有甲公司关联实体的直接经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响
审计业务期间
关联实体
直接经济利益
自身利益
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：
（2）B注册会计师于2019年7月加入甲公司审计项目组，于2019年10月调离项目组。B注册会计师的父亲于2020年1月初购买了甲公司股票2000股。
要求：
针对上述第（2）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（2）
违反
审计项目团队成员的父亲在甲公司拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响
【补充例题•简答题】（2019年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：
（2）审计项目组成员B注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司为甲公司不重要的联营企业，不是ABC会计师事务所的审计客户。
要求：
针对上述第（2）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（2）
违反
甲公司对丙公司有重大影响，且项目团队成员B的父亲在丙公司持有重大经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响
重大影响
【补充例题•简答题】（2018年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1）项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2018年1月1日起可以行权。A注册会计师的妻子于2018年1月2日行权后立即处置了该股票。
要求：
针对上述第（1）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（1）
违反
A注册会计师不应参与甲公司审计 / A注册会计师的妻子不得以任何形式 / 通过员工股票期权计划拥有甲公司的直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响
【补充例题•简答题】（2017年，改编）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
（1）A注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票20000股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。
要求：
针对上述第（1）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（1）
违反
A注册会计师应当立即处置甲公司股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响
立即处置
【补充例题•简答题】（2016年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：
（2）2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师，B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。
财务报表涵盖期间
Ｂ，审计项目团队成员
要求：
针对上述第（2）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（2）
违反
B注册会计师属于审计项目团队成员 / B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果，其妻子在审计期间拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响
第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
一、贷款和担保
主体：会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属。
具体情形
处理和防范措施
（1）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保
①如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或贷款担保
没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。（★★★自身利益）
②会计师事务所（注意主体）按照正常的程序、条款和条件取得贷款（如果该贷款对会计师事务所或审计客户是重要的）
事务所
由网络中未参与执行审计业务且未从该贷款中获益的会计师事务所复核已执行的工作
③审计项目团队成员或其主要近亲属按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保（注意主体）
成员或近亲属
不会对独立性产生不利影响
（2）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供贷款担保
（3）向审计客户提供贷款或为其提供担保
没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。（★★★自身利益）
（4）在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或经纪账户（如：理财账户）
如果账户是按照正常的商业条件开立的，则不会对独立性产生不利影响（否则不得开立相应的账户）
【补充例题•简答题】（2013年）
甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（1）A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10 000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。
要求：
针对上述第（1）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（是/否）
理由
（1）
否
A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响
不重大的间接经济利益
二、商业关系（★★★不考虑其他近亲属：★★★自身利益、外在压力）
会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响。
具体情形
1.商业关系主要包括（基本原则：与客户、控股股东、董事或高管存在共同经济利益）（共3种）
（1）与客户或其控股股东、董事、高级管理人员或其他为该客户执行高级管理活动的人员共同开办企业；（共同开办）
共同开办
（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；（捆绑销售）
捆绑销售
（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。（相互推销）
相互推销
处理和防范措施
（1）如果会计师事务所存在此类商业关系，应当予以终止。
（2）如果此类商业关系涉及审计项目团队成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目团队。
（3）如果审计项目团队成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
具体情形
2.会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属与审计客户或其董事、高级管理人员或上述各方作为投资者的任何组合，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益
处理和防范措施
在同时满足下列条件的情况下，不会对独立性产生不利影响：
（1）这种商业关系对于会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要（不重要）
不重要
（2）该经济利益对上述投资者或投资组合并不重大（不重大）
不重大
（3）该经济利益不能使上述投资者或投资组合控制该实体（不控制）
不控制
具体情形
3.会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务
处理和防范措施
（1）如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响
（2）如果交易的性质特殊或金额较大，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受水平
防范措施主要包括：
①取消交易或降低交易规模
②将相关审计项目团队成员调离审计项目团队
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019年财务报表审计中遇到下列事项：
（5）2019年11月，甲公司的重要联营企业丁公司与XYZ公司签订协议，授权XYZ公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
（6）ABC会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程，按照正常商业条款向甲公司支付使用费。
要求：
针对上述第（5）项和第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（5）
违反
XYZ公司代理审计客户关联实体的产品，因自身利益对独立性产生严重不利影响，属于禁止的 / 密切的商业关系。
（6）
不违反
ABC会计师事务所按照正常的商业程序使用甲公司的平台，不会对独立性产生不利影响。
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：
（6）2019年，甲公司某董事与XYZ公司共同设立了丁公司。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。XYZ公司和甲公司该董事在丁公司的投资对双方均不重要。
共同开办
不重要
不重大
不控制
要求：
针对上述第（6）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（6）
违反
甲公司某董事与XYZ公司共同设立了丁公司，存在密切的商业关系，将因自身利益或外在压力对独立性产生严重的不利影响
【补充例题•简答题】（2019年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：
（6）甲公司研发的新型电动汽车于2018年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。
要求：
针对上述第（6）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（6）
违反
该试驾活动被视为ABC会计师事务所向其员工推销甲公司产品 / 属于禁止的商业关系，将因自身利益对独立性产生严重不利影响
相互推销
【补充例题•简答题】（2018年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：
（6）乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017年12月，乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。
要求：
针对上述第（6）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（6）
违反
ABC会计师事务所通过和乙公司共同发布的行业研究报告推广了乙公司的业务 / 属于禁止的商业关系
相互推销
【补充例题•简答题】（2017年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
（4）D注册会计师和A注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目组成员。D的母亲和甲公司某董事共同开办了一家早教机构。
要求：
针对上述第（4）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（4）
不违反
D不是甲公司审计项目团队成员，其母亲与甲公司董事的合作不属于被禁止的商业关系
三、家庭和私人关系（★★★重点掌握：5种情形）
★★★★每年必考★★★★ 自身利益、密切关系、外在压力）
具体情形
防范措施
1．审计项目团队成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或担任能够对被审计财务报表或会计记录的编制施加重大影响的职位的员工（以下简称“特定员工”)（如：成本会计），或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务（与编制财务报表直接相关）
拥有此类关系的人员不得成为审计项目团队成员。
2．审计项目团队成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响（不是董、高、特）（如：销售经理、仓库主管）
财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响
3．审计项目团队成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
4．审计项目团队成员与审计客户的员工存在密切关系（非近亲属：战友、同学等），并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（董、高、特）
防范
（1）将该成员调离审计项目团队
（2）合理安排审计项目团队成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属 / 其他近亲属 / 与之存在密切关系的员工的职责范围
5.会计师事务所中审计项目团队以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响
（1）合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目团队可能产生的影响
（2）由审计项目团队以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：
（3）C注册会计师是项目合伙人A注册会计师所在分部的主管合伙人，没有参与甲公司财务报表审计。C注册会计师的妻子自2020年1月1日起担任甲公司财务总监。
要求：
针对上述第（3）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（3）
违反
审计项目团队以外的合伙人（C注册会计师）的妻子担任甲公司财务总监，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响
【补充例题•简答题】（2018年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：
（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人C没有为甲公司提供任何服务。
要求：
针对上述第（3）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（3）
不违反
合伙人C不是审计项目团队成员，且其丈夫的职位对所审计的财务报表的编制不能施加重大影响，不会对独立性产生不利影响
【补充例题•简答题】（2017年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
（3）2016年11月，丙公司被甲公司收购成为其重要子公司。2017年1月1日，甲公司审计项目组成员C的妻子加入丙公司并担任财务总监。
要求：
针对上述第（3）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（3）
违反
C的妻子在甲公司审计业务期间 / 执行审计期间担任（关联实体）丙公司财务总监，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响
（关联实体）丙公司
第四节 与审计客户发生人员交流
两种情形：审计客户与事务所的员工相互跳槽
一、一般规定
具体情形
防范措施
1.审计项目团队前任成员或会计师事务所前任合伙人担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（董、高、特）且与事务所保持重要联系（跳槽到客户）【★★★密切关系（同事还在）、外在压力】
★★★密切关系（同事还在）、外在压力
1.会计师事务所应当确保上述人员与会计师事务所之间不再保持重要交往。
2.如果会计师事务所与该类人员仍保持重要交往，除非同时满足下列条件，否则将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：
（1）该人员无权从会计师事务所获取报酬或福利，除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的；
（2）应付该人员的金额（如有）对会计师事务所不重要；
（3）该人员未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动。
【提示】即使同时满足上述条件，仍可能因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
2.会计师事务所前任合伙人加入某一实体并担任董事、高级管理人员或特定员工，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户（密切关系或外在压力）
密切关系或外在压力
1.修改审计计划；
2.向审计项目团队分派与该人员相比经验更加丰富的人员；
3.由适当复核人员复核前任审计项目团队成员已执行的工作。
3.审计项目团队成员拟加入审计客户（可能对将来的东家留情）【★★★自身利益；向会计师事务所报告】
自身利益
①将该成员调离审计项目团队
②由审计项目团队以外的适当复核人员复核该成员在审计项目团队中作出的重大判断
二、属于公众利益实体的审计客户
★★★每年必考★★★
（一）相关概念
1.关键审计合伙人：是指项目合伙人、项目质量复核人员，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。（如负责对长期资产是否有重大减值或重大税项的不确定性作出结论的其他合伙人）
重大事项建议的不算
决策的才算
当家做主的才可以
2.其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的合伙人。
重要
（二）具体情形和防范措施
具体情形
允许的前提或防范措施
1.关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职位（董、高、特）（专业隔离）【★★★密切关系、外在压力】
除非该合伙人不再担任该公众利益实体的关键审计合伙人后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人未参与该财务报表的审计，否则独立性将视为受到损害
例如
三类人员
项目合伙人
项目质量复核人员
其他审计合伙人
做出决策或决定人员
审计重要重要子公司
关键审计合伙人
上市Ａ公司（公众利益实体）
张三跳槽Ａ公司
2019年审计了A
2020年断开与A公司关系
审计报告出具日后3.1后次日
3.2可以跳槽
2.前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位人员）加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职务（董、高、特）（时间淡化）【★★★外在压力】
除非该高级合伙人不再担任该职位已超过12个月，否则独立性将被视为受到损害
超过12个月
3.如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体审计客户的重要职务（董、高、特）（加入时不是客户）
在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：
①该人员接受该职务时，并未预料到会发生企业合并
②该人员在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且应付金额对会计师事务所不重要）
③该人员未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动
④已就该人员在审计客户中的职位与治理层讨论
【补充例题•简答题】（2018年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：
（2）B注册会计师曾担任甲公司2016年度财务报表审计的项目质量复核人，于2017年5月退休，之后未和ABC会计师事务所保持交往。2018年1月1日，B注册会计师受聘担任甲公司独立董事。
项目质量复核人
关键审计合伙人
要求：
针对上述第（2）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（2）
违反
B注册会计师在2017年已审财务报表发布前就已担任甲公司独立董事，因密切关系和外在压力对独立性产生严重不利影响
三、临时借出员工
具体情形
★★★自我评价、过度推介、密切关系
除非同时满足下列条件，否则会计师事务所不得向审计客户借出员工：
事务性
不过大脑
1.仅在短期内向客户借出员工；
2.借出的员工不参与注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务；
3.该员工不承担审计客户的管理层职责，且审计客户负责指导和监督该员工的活动。
（只承担事务性工作，比如打字、复印）
防范措施
1.对借出员工的工作进行额外复核；
2.合理安排审计项目团队成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计；
3.不安排借出员工作为审计项目团队成员。
四、审计项目团队成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（跳槽到事务所）
具体情形
在财务报表涵盖的期间内曾担任上述职务
防范措施
没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
具体情形
在财务报表涵盖的期间之前曾担任上述职务【★★★自身利益、自我评价或密切关系】
不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
①该成员在客户中曾担任的职务
②该成员离开客户的时间长短
③该成员在审计项目团队中的角色
防范措施
由适当复核人员复核该成员已执行的工作等
【补充例题•简答题】（2019年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：
（3）审计项目组成员C曾担任甲公司成本会计，2018年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计固定资产。
2018年5月
财务报表涵盖期间
要求：
针对上述第（3）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（3）
违反
C在财务报表涵盖的期间曾担任甲公司的特定员工 / 财务人员，因自身利益、自我评价或密切关系对独立性产生严重不利影响
五、兼任审计客户的董事或高级管理人员
具体情形
会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员（包括：独立董事）【★★★自身利益、自我评价】
防范措施
没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平
第五节 与审计客户长期存在业务关系
一、一般规定
具体情形
会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响
防范措施
1.将与审计客户长期存在业务关系的人员轮换出审计项目团队；
2.变更与审计客户长期存在业务关系的人员在审计项目团队中担任的角色或其所实施任务的性质和范围；
3.由审计项目团队以外的适当复核人员复核与审计客户长期存在业务关系的人员所执行的工作；
4.定期对该业务实施独立的内部或外部质量复核。
二、属于公众利益实体的审计客户（重点掌握）
★★★★累吐血也要背下来★★★★
（一）与公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换相关的任职期
基本原则
如果审计客户属于公众利益实体，会计师事务所任何人员担任下列一项或多项职务的累计时间不得超过五年：
1.项目合伙人；
2.项目质量复核人员；
3.其他属于关键审计合伙人的职务。
关键审计合伙人
***结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定
特殊情况
1.在***内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。
新规定
2.在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，在获得审计客户治理层同意的前提下，并且通过采取防范措施能够消除对独立性的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该人员担任关键审计合伙人的期限可以延长一年。
治理层同意
计算方法
1.注册会计师担任上述职务的时间应当累计计算，除非该人员不再担任这些职务的期间达到最短时间要求，否则累计期间不得清零并重新计算。
2.最短时间要求应当是一个连续的期间，至少等于该人员所适用的冷却期。
冷却期
3.该人员担任的职务不同，冷却期的长度也不同，具体来说，某人员适用的冷却期应当根据该人员不再担任相应职务前所担任的职务来确定。
相关举例
如果某人员担任某个审计客户的项目合伙人三年，之后被调离该审计项目组二年，则该人员最多只能继续担任该审计业务的关键审计合伙人二年(即五年减去累计的三年)。在此之后，该人员必须遵守有关冷却期的规定。
（二）确定轮换时间（老客户，后来上市了）
如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的任职时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该客户提供服务的时间。
（1）如果在审计客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该人员还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
五减三
（2）如果在审计客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该客户服务了四年或更长的时间，在取得客户治理层同意的前提下，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人最多还可以继续服务二年。
二年
（3）如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续执行审计业务的期限，不得超过二个完整会计年度。
二年
（三）与公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换相关的冷却期
★★★★背下来★★★★
冷却期
一般情况
***结束后，该人员应当遵守下列冷却期的规定：
1.如果某人员担任项目合伙人或其他签字注册会计师累计达到五年，冷却期应当为连续五年；
2.如果某人员担任项目质量复核人员累计达到五年，冷却期应当为连续三年；
3.如果某人员担任其他关键审计合伙人累计达到五年，冷却期应当为连续二年。
其他关键审计合伙人
重要决策和判断
审计重要子公司
特殊情况
如果某人员相继担任多项关键审计合伙人职责，冷却期应当按照以下规定：
1.担任项目合伙人累计达到三年或以上，冷却期应当为连续五年；
2.担任项目质量复核人员累计达到三年或以上，冷却期应为连续三年；
3.担任项目合伙人和项目质量复核人员累计达到三年或以上，但累计担任项目合伙人未达到三年，冷却期应当为连续三年；
4.担任多项关键审计合伙人职责，并且不符合上述各项情况，冷却期应当为连续二年。
在确定某人员担任关键审计合伙人的年限时，服务年限应当包括该人员在之前任职的会计师事务所工作时针对同一审计业务担任关键审计合伙人的年限（如适用)。

相关规定
在冷却期内，关键审计合伙人不得有下列行为：
1.成为审计项目组成员或为审计项目提供项目质量管理；
2.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向审计项目组或审计客户提供咨询（如果与审计项目组沟通仅限于该人员任职期间的最后一个年度所执行的工作或得出的结论，并且该工作和结论与审计业务仍然相关，则不违反本项规定）；
3.负责领导或协调会计师事务所向审计客户提供的专业服务，或者监控会计师事务所与审计客户的关系；
4.执行上述各项未提及的、涉及审计客户且导致该人员出现下列情况的职责或活动(包括提供非鉴证服务)；
（1）与审计客户高级管理层或治理层进行重大或频繁的互动；
（2）对审计业务的结果施加直接影响。
教材表23-1 适用于一般情况下已为公众利益实体的审计客户

教材表23-2 适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间

【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019年财务报表审计中遇到下列事项：
（1）A注册会计师自2013年度起担任甲公司审计项目合伙人，2017年12月因个人原因调离甲公司审计项目组，2019年12月起重新担任甲公司审计项目合伙人。
要求：
针对上述第（1）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（1）
违反
冷却期应从2018年度算起 / 2017年度算作服务第五年 / 2019年还在冷却期内
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1）项目合伙人A注册会计师曾作为项目经理签署了甲公司2012年度至2015年度审计报告，2017年度担任审计项目合伙人，因个人原因未参与甲公司2016年度和2018年度审计。
要求：
针对上述第（1）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（1）
违反
2019年A注册会计师处于冷却期，不得担任项目合伙人
【补充例题•简答题】（2019年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1）项目合伙人A注册会计师曾负责审计甲公司2013年度至2015年度财务报表，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度至2017年度财务报表审计项目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。
要求：
针对上述第（1）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（1）
不违反
A注册会计师不是甲公司2016年度及2017年度关键审计合伙人 / 2016年度及2017年度不计入甲公司关键审计合伙人五年***
【补充例题•简答题】（2017年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
（2）B注册会计师曾担任甲公司2011年度至2015年度财务报表审计项目合伙人，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度财务报表审计项目合伙人。乙公司是甲公司重要的子公司。
要求：
针对上述第（2）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（2）
违反
B注册会计师在冷却期不应参与甲公司的审计业务，否则将因密切关系或自身利益对独立性产生严重不利影响
【补充例题•简答题】（2016年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：
（1）甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。
要求：
针对上述第（1）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反 （违反/不违反）
理由
（1）
不违反
A注册会计师在甲公司首次公开发行股票后 / 上市后担任关键审计合伙人的时间没有超过2年，不违反有关独立性规定
第六节 为审计客户提供非鉴证服务
一、一般规定
当审计客户成为公众利益实体，除非同时满足下列条件时，否则会计师事务所向该客户提供非鉴证服务（无论是当前还是以往提供的）将会损害会计师事务所的独立性：（共3点）
1.以往向该客户提供的非鉴证服务符合有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定；
以前做的业务合规
2.对于当前正在向该客户提供的非鉴证服务，如果属于不允许向公众利益实体审计客户提供的非鉴证服务，应当在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止；
不让做尽快终止
3.会计师事务所采取防范措施应对超出可接受水平的不利影响。
已采取措施
二、承担管理层职责
做主
（一）基本原则：
1.会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将因自身利益、自我评价、密切关系、过度推介对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
2.会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。
不得承担
（二）管理层职责的界定（简单了解、共9条）
下列活动通常被视为管理层职责：
1.制定政策和战略方针；
2.招聘或解雇员工；
3.指导员工与工作有关的行动并对其行动负责；
4.对交易进行授权；
5.控制或管理银行账户或投资；
6.确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；
7.代表管理层向治理层报告；
8.负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表；
9.负责设计、执行、监督和维护内部控制。
（三）避免行使管理层职责的措施（★★自我评价、自身利益、密切关系）
1.如果会计师事务所仅向审计客户提供意见和建议以协助其管理层履行职责，通常不视为承担管理层职责。
2.为避免在向审计客户提供非鉴证服务时承担管理层职责，会计师事务所应当确保属于管理层职责的所有判断和决策都由客户管理层作出。
（四）特殊情况
关联实体
对于会计师事务所将对其财务报表发表审计意见的审计客户的下列关联实体，在满足一定条件的情况下，会计师事务所可以承担管理层职责或向其提供某些职业道德守则禁止提供的非鉴证服务：
1.直接或间接控制该审计客户的实体；
2.在该审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体能够对审计客户施加重大影响，并且在客户中拥有的经济利益对该实体重大；
3.与该审计客户处于同一控制下的实体。
相关条件
上述规定需要同时满足下列条件：
1.会计师事务所不对该关联实体的财务报表发表意见；
2.会计师事务所不对接受审计的实体直接或间接承担管理层职责；
3.由于非鉴证服务的结果不构成实施审计程序的对象，因而该非鉴证服务不会因自我评价对独立性产生不利影响；
4.会计师事务所采取防范措施应对因提供此类服务而产生的超出可接受水平的其他不利影响。
三、会计和记账服务（★★自我评价：四个方面）
1.沟通审计相关的事项（属于本职工作）（四方面之一）
在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层可能就下列事项进行沟通：（3个方面）
（1）对会计准则或会计政策，以及财务报表披露要求的运用；
（2）财务报告内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性；
（3）审计调整建议。
这些活动通常被视为审计过程的正常组成部分，只要审计客户负责就会计记录及财务报表的编制作出决策，通常不会对独立性产生不利影响。
2.提供会计咨询服务（四方面之二）
审计客户可能要求会计师事务所在下列方面提供技术支持或建议等会计咨询服务：（4个方面）
（1）解决账户调节问题；
（2）分析和收集监管机构要求提供的信息；
（3）为会计准则转换（如为了遵守集团会计政策从企业会计准则转换为国际财务报告准则）提供咨询服务；
（4）协助了解相关会计准则、原则和解释，分享领先的行业最佳实践。
如果会计师事务所不承担审计客户的管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响。
3.向不属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务（不代行管理层职责）（四方面之三）
具体情形
除非同时满足下列条件，否则会计师事务所不得向不属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务，包括编制被审计财务报表（包括财务报表附注）或构成财务报表基础的财务信息：
（1）该服务是日常性或机械性的；
（2）会计师事务所能够采取防范措施应对因提供此类服务产生的超出可接受水平的不利影响。
采取防范措施
其中：
日常性或机械性的会计和记账服务通常不需要很多职业判断。这类服务的例子包括：（6个方面）
（1）根据来源于客户的数据编制工资计算表或工资报告，供客户批准并支付；
（2）在客户已确定或批准账户分类的前提下，以原始凭证（如水电费单据）或原始数据为基础，记录易于确定其金额并且重复发生的交易；
（3）根据客户确定的折旧政策、预计使用寿命和净残值计算固定资产折旧；
（4）将客户已记录的交易过入总分类账；
（5）将客户批准的分录过入试算平衡表；
（6）根据客户批准的试算平衡表中的信息编制财务报表，根据客户批准的记录编制相关财务报表附注。
防范措施
（1）由审计项目团队以外的专业人员提供此类服务﹔
（2）由未参与提供此类服务的适当复核人员复核已执行的审计工作或所提供的此类服务。
4.向公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务（四方面之四）
基本原则
会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务，包括编制被审计财务报表（包括财务报表附注）或构成财务报表基础的财务信息。
特殊情况
在同时满足下列条件的情况下，会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记账服务:
（1）该服务是日常性或机械性的;
（2）提供服务的人员不是审计项目团队成员﹔
（3）接受该服务的分支机构或关联实体从整体上对被审计财务报表不具有重要性，或者该服务所涉及的事项从整体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：
（5）非公众利益实体丙公司是甲公司不重大的海外子公司。与ABC会计师事务所处于同一网络的当地会计师事务所接受委托，基于丙公司提供的试算平衡表及相关信息为其编制财务报表和附注。丙公司不是该当地会计师事务所的审计客户。
要求：
针对上述第（5）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（5）
违反
当地会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表相关的服务，未采取防范措施，将因自我评价对独立性产生不利影响
未采取防范措施
四、行政事务性服务
具体情形
行政事务性服务包括协助客户执行正常经营过程中的日常性或机械性任务。此类服务通常不需要很多职业判断，且属于文书性质的工作。行政事务性服务的例子包括：
1.文字处理服务；
2.编制行政或法定表格供客户审批；
3.按照客户的指示将该表格提交给各级监管机构；
4.跟踪法定报备日期，并告知审计客户该日期。
相关结论
通常不会对独立性产生不利影响。
五、评估服务（★★自我评价、过度推介）
评估包括对未来发展趋势提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或价值区间。
（一）不影响独立性的情形（不对报表产生直接影响）
如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，且间接影响并不重大，或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部复核，则通常不对独立性产生不利影响
（二）对独立性产生不利影响的评估服务（对报表产生直接影响）
基本原则：区分审计客户是否属于公众利益实体
通常情况
如果评估结果涉及高度的主观性，且评估服务对被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向审计客户提供这种评估服务
高度主观性
特殊情况
在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务
重大影响就不行
注：在执行集团审计时，上述财务报表指该集团的合并财务报表。在执行单一实体审计时，上述财务报表指该单一实体的财务报表（★★）
（三）防范措施
1.由审计项目团队以外的专业人员提供评估服务；
2.由未参与评估服务的适当复核人员复核所执行的审计工作或提供的服务。
【补充例题•简答题】（2019年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：
（5）甲公司是丁公司的重要联营企业。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估，作为定价参考。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
是否对财务报表重大影响
要求：
针对上述第（5）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（5）
不违反
对丁公司投资标的的评估结果不会对甲公司财务报表产生影响 / 不构成实施审计程序的对象，不会对独立性产生不利影响
【补充例题•简答题】（2015年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。
（3）在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。
要求：
指出是否违反有关独立性的规定，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（3）
违反
该评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独立性产生严重不利影响
六、税务服务
（一）税务服务种类
税务服务通常包括下列种类：
1.编制纳税申报表；
2.为进行会计处理计算税额；
3.税务筹划和其他税务咨询服务；
4.与评估有关的税务服务；
5.协助解决税务纠纷。
（二）编制纳税申报表的服务
纳税申报表须经税务机关审查或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。
（三）计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）
构成报表组成部分
1.一般情况
具体情形
基于进行会计处理的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将因自我评价产生不利影响
防范措施
（1）由审计项目团队以外的专业人员提供此类服务；
（2）由不参与提供此类服务的适当复核人员复核所执行的审计工作或提供的此类服务。
2.特殊情况
在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。
（四）税务筹划和其他税务咨询服务
1.对独立性产生不利影响的情形和防范措施
具体情形
提供税务筹划或其他税务咨询服务可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。
防范措施
（1）由审计项目团队以外的专业人员提供此类服务；
（2）由未参与提供此类服务的适当复核人员复核所执行的审计工作或提供的此类服务；
（3）获得税务机关的预先批准或建议。
如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得为审计客户提供税务筹划及其他税务咨询服务：
（1）审计项目团队对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问；
（2）税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响。
【补充例题·简答题】（2015年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目团队在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。
（5）XYZ公司为甲公司提供了一项对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理是否恰当，审计项目团队对该项会计处理存有疑虑，正在进行协调。
要求：
指出是否违反有关独立性的规定，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（5）
违反
XYZ公司和ABC事务所属于同一网络，XYZ公司为甲公司提供了对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，建议的有效性取决于甲公司相关会计处理，审计项目团队对该项会计处理存有疑虑，将因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响
（五）基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务
1.不影响独立性的情形
如果评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响），且间接影响并不重大，或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部复核，则通常不对独立性产生不利影响。
2.对独立性产生不利影响的情形和防范措施
具体情形
如果评估服务未经外部复核，并且其对财务报表的影响重大，会计师事务所应当评价所产生不利影响的严重程度。
防范措施
（1）由审计项目团队以外的专业人员提供该服务
（2）由未参与提供该服务的适当复核人员复核所执行的审计工作或提供的服务；
（3）得到税务机关的预先批准或建议
（六）协助解决税务纠纷
具体情形
1.如果会计师事务所协助审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，且税务机关或审计客户已将该问题纳入正式的法律程序，则可能因过度推介或自我评价（★★★）产生不利影响
防范措施
1.由审计项目团队以外的专业人员提供该税务服务；
2.由未参与提供该税务服务的适当复核人员复核所执行的审计工作或提供的服务。
具体情形
2.在提供税务服务时，如果该服务涉及在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表具有重大影响。
注意：
在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。例如，协助客户对具体问题作出回复，提供背景材料或证词，或分析税收问题。
咨询
防范措施
会计师事务所不得向审计客户提供涉及协助解决税务纠纷的税务服务
【补充例题•简答题】（2014年）
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（3）甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。
审计项目组以外
防范措施
要求：
指出是否违反有关独立性的规定，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（3）
不违反
由审计项目团队以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响
七、内部审计服务
（一）不影响独立性的情形
在同时满足下列条件时，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务：
1.审计客户委派合适的、具有胜任能力的员工（最好是高级管理人员)，始终负责内部审计活动，并承担设计、执行、监督和维护内部控制的责任；
2.客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率；
3.客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项；
4.客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理；
5.客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。
（二）对独立性产生不利影响的情形
1.涉及承担管理层职责的内部审计服务（绝对禁止，共8条）
（1）制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针；
（2）指导该客户内部审计员工的工作并对其负责；
（3）决定应执行来源于内部审计活动的建议；
（4）代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果；
（5）执行构成内部控制组成部分的程序；
（6）负责设计、执行、监督和维护内部控制；
（7）实施企业内部控制评价工作，包括对内部控制的设计与运行情况的全面评估；
（8）提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。
2.内部审计服务对独立性的不利影响（提供并使用）
具体情形
如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并且审计利用该服务的结果，可能导致审计项目团队不能恰当评价内部审计工作，或不会运用与会计师事务所以外的人员执行内部审计工作时相同水平的职业怀疑，这可能因自我评价对独立性产生不利影响
防范措施
由审计项目团队以外的专业人员提供该内审服务
3.在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：
不得提供
（1）财务报告内部控制的组成部分；
★★背下来★★
（2）财务会计系统；
（3）单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019年财务报表审计中遇到下列事项：
（3）丙公司是甲公司的不重要子公司，其内审部聘请XYZ公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。
财务报告内部控制的组成部分
要求：
针对上述第（3）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（3）
违反
所提供的内部审计服务涉及财务报告内部控制的组成部分，因自我评价对独立性产生严重不利影响。
【补充例题•简答题】（2018年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：
（5）甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司协助执行该项工作，但XYZ公司不参与制定内审计划或管理层决策。
要求：
针对上述第（5）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（5）
违反
该内部审计服务涉及甲公司财务报告内部控制的组成部分，将因自我评价对独立性产生严重不利影响
八、信息技术系统服务
（一）不影响独立性的情形
如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响：
1.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统；
2.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分；
3.实施由第三方开发的会计或财务信息报告软件；
4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并实施的系统进行评价和提出建议。
（二）对独立性产生不利影响的情形
具体情形
1.会计师事务所向审计客户提供信息技术系统服务，可能因自我评价产生不利影响。
2.如果向审计客户提供信息技术系统服务，会计师事务所应当确保同时满足下列条件：
①审计客户认可其对建立和监督内部控制的责任；
②审计客户委派具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)负责作出有关系统设计和操作的所有管理决策；
③审计客户作出与系统设计和实施过程有关的所有管理决策；
④审计客户评价系统设计和实施的适当性及结果；
⑤审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。
防范措施
由审计项目团队以外的专业人员提供该服务
具体情形
3.如果存在下列情形之一时，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供或设计与实施信息技术系统相关的服务：
①信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分
构成财务报告内部控制的重要组成部分
★★★背下来★★★
②信息技术系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大
对会计记录或财务报表影响重大
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：
（4）甲公司聘请乙公司提供成本核算系统的设计和实施服务，乙公司将部分设计工作分包给XYZ公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户，也未与ABC会计师事务所处于同一网络。
要求：
针对上述第（4）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（4）
违反
XYZ公司承接的成本核算系统的设计和实施服务，涉及甲公司与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响
【补充例题•简答题】（2019年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：
（4）甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。
要求：
针对上述第（4）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（4）
违反
人力资源系统包括薪酬计算功能，生成的信息对甲公司会计记录或财务报表影响重大 / 构成财务报告内部控制的重要组成部分，将因自我评价对独立性产生严重不利影响
【补充例题•简答题】（2018年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：
（4）甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务，聘请XYZ公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与ABC会计师事务所不属于同一网络。
要求：
针对上述第（4）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（4）
违反
为甲公司进行财务系统的用户权限测试属于财务系统实施服务 /且涉及承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响
【补充例题•简答题】（2017年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
（5）丁公司是甲公司的母公司，聘请XYZ公司为其共享服务中心提供信息系统的设计和实施服务。该共享服务中心承担丁公司下属各公司的财务及人力资源等职能。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
要求：
针对上述第（5）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（5）
违反
丁公司共享服务中心承担甲公司的财务职能 / 所涉及的财务系统构成甲公司财务报告内部控制的重要组成部分 / 生成的信息对甲公司财务报表影响重大，为共享服务中心提供设计和实施服务将因自我评价对独立性产生严重不利影响
【补充例题•简答题】（2016年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：
（6）甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。
要求：
针对上述第（6）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（6）
违反
ABC会计师事务所的网络所参与了甲公司重要财务系统的设计 / 参与设计的成本核算软件构成甲公司财务报表内部控制的重要组成部分 / 生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，将因自我评价对独立性产生严重不利影响
九、诉讼支持服务
具体情形
防范措施
会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务（担任证人等），可能因自我评价或过度推介产生不利影响
由审计项目团队以外的专业人员提供此类服务
如果会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表
会计师事务所应当遵守关于评估服务的规定
十、法律服务
具体情形
防范措施
1.会计师事务所向审计客户提供法律咨询服务，可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。
1.由审计项目团队以外的专业人员提供该服务；
2.由未参与提供法律服务的适当复核人员复核所执行的审计工作或提供的服务。
2.会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问（自我评价或过度推介）
没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平
3.如果会计师事务所人员担任辩护人（★★★自我评价或过度推介）
（1）纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响
没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平
（2）纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表无重大影响
（1）由审计项目团队以外的专业人员提供该服务
（2）由未参与提供法律服务的适当复核人员复核所执行的审计工作或提供的服务
【补充例题•简答题】（2016年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：
（5）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。
要求：
针对上述第（5）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（5）
违反
为审计客户担任诉讼代理人，且该纠纷所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因自我评价 / 过度推介对独立性产生严重不利影响
十一、招聘服务（★★★自身利益、密切关系、外在压力）
（一）不影响独立性的情形
具体情形
当向审计客户提供下列招聘服务时，只要会计师事务所人员不承担管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响：
1.对多名候选人的专业资格进行审核，并就其是否适合该职位提供咨询意见；
2.对候选人进行面试，并对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提供咨询意见。
相关说明
当向审计客户提供招聘服务时，为避免承担管理层职责，会计师事务所应当确保同时满足下列条件：
1.客户委派具有胜任能力的员工（最好是高级管理人员)，负责作出有关聘用该职位候选人的所有管理决策；
2.客户就聘用程序作出所有管理决策，包括：
（1）确定准候选人是否合适并选择适合该职位的候选人；
（2）确定雇佣条款并协商如工资、工时及其他报酬等具体条件。
（二）对独立性产生不利影响的情形
1.在向审计客户提供招聘服务时，会计师事务所不得代表客户与应聘者进行谈判。
2.如果属于审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工，会计师事务所不得提供下列招聘服务：
（1）寻找或筛选候选人；
（2）对候选人实施背景调查。
【补充例题•简答题】（2020年）
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019年财务报表审计中遇到下列事项：
（4）2019年10月，甲公司聘请XYZ公司提供招聘董事会秘书的服务，包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。
要求：
针对上述第（4）项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（4）
违反
为属于公众利益实体的审计客户提供高级管理人员的招聘服务，包括物色候选人，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。
十二、公司财务服务
具体情形
1.会计师事务所提供财务服务，可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。
防范措施
①由审计项目团队以外的专业人士提供该服务
②由未参与提供财务服务的适当复核人员复核已执行的审计工作或提供的服务
具体情形
2.如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情形：
（1）根据相关财务报告编制基础，审计项目团队对相关会计处理或列报的适当性存有疑问；
（2）公司财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。
防范措施
会计师事务所不得提供此类财务建议
【补充例题•简答题】（2014年）
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（4）甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。
要求：
针对上述事项，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（4）
违反
XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价 / 过度推介对独立性产生不利影响
第七节 收费
一、收费结构（★★自身利益、外在压力）
具体情形
防范措施
1.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用（★★不仅仅是审计费）占会计师事务所收费总额的比重很大（总体比重）
1.扩大会计师事务所的客户群，从而降低对该客户的依赖程度；
2.实施外部质量复核；
3.就关键的审计判断向第三方咨询，例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。
2.如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占事务所某一分部收取的费用总额比重很大（局部比重）
1.扩大该合伙人或分部的客户群，从而降低对来源于该客户的收费的依赖程度；
2.由审计项目团队以外的适当复核人员复核已执行的工作。
3.如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用占其所有客户收取的全部费用比重较大（超过15%）
应向审计客户治理层披露该事实，并讨论选择下列何种防范措施：
（1）在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所（★★注意主体）对该业务再次实施项目质量复核（发表审计意见前复核）
（2）在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所（★★注意主体）对第二年度的审计工作再次实施项目质量复核（发表审计意见后复核）
【提示】
①在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。
②如果两年后每年收费比例继续超过15%，则会计师事务所应当每年向治理层披露这一事实，并讨论选择采取上述哪种防范措施。
二、逾期收费
具体情形
逾期收费（尤其是相当部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付）（自身利益）
注意：
会计师事务所应当确定逾期收费是否可能被视同向客户提供贷款，会计师事务所是否继续接受委托或是否继续执行审计业务
防范措施
1.收取逾期的部分款项；
2.由未参与执行审计业务的适当复核人员复核已执行的工作。
三、或有收费
（一）基本原则
会计师事务所提供的服务类型
直接或间接形式取得或有收费时的影响
1.提供审计服务
因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
2.提供非鉴证服务
也可能因自身利益产生不利影响
【提示】
如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。（如法院委托会计师事务所清算被审计单位的债权，然后按清算债权的2%支付审计费用）
（二）如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：
1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于与财务报表重大金额审计相关的未来或当期判断。
（三）防范措施
1.由审计项目团队以外的适当复核人员复核该会计师事务所已执行的工作；
2.预先就收费的基础与客户达成书面协议。
第八节 影响独立性的其他事项
一、薪酬和业绩评价政策
具体情形
如果某一审计项目团队成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响
防范措施
1.修改该成员的薪酬计划或业绩评价程序；
2.将该成员调离审计项目团队。
由审计项目团队以外的适当复核人员复核该审计项目团队成员已执行的工作
【提示】
①关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。
②职业道德守则并不禁止会计师事务所合伙人之间正常的利润分享安排。
二、礼品和款待（自身利益和密切关系）
1.如果会计师事务所或审计项目团队成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
2.如果款待超出业务活动中的正常往来，会计师事务所或审计项目团队成员应当拒绝接受。
【补充例题•简答题】（2016年）
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：
（4）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参会人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。
要求：
针对上述第（4）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（4）
违反
A注册会计师不得收受甲公司的任何礼品 / 收受甲公司礼品属于不当行为
三、诉讼或诉讼威胁
具体情形
会计师事务所和客户管理层由于诉讼或诉讼威胁而处于对立地位，将影响管理层提供信息的意愿，从而因自身利益和外在压力产生不利影响
防范措施
1.如果诉讼涉及某一审计项目团队成员，将该成员调离审计项目团队；
2.由适当复核人员复核已执行的工作。
本章小结
1.网络事务所、公众利益实体、关联实体、保持独立性的期间、合并与收购的概念；
关联实体
A公司控制
B公司重大影响
C公司，直接控制，不强调重大
D公司，施加重大影响，重大的
E，受同一方控制
2.经济利益、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；
3.与审计客户发生人员交流（①关键审计合伙人、②前任合伙人、③临时借调员工、④最近曾担任审计客户的董、高、特、⑤兼任审计客户的董、高）；
4.与审计客户长期存在业务关系（轮换时间：项目合伙人、项目质量复核人员、其他关键审计合伙人）；
5.为审计客户提供非鉴证服务（承担管理层职责）；
6.收费（收费结构、逾期收费、或有收费）；
7.影响独立性的其他事项（礼品和款待）。
审计项目团队成员
主要近亲属
董、高、特（成本会计）
不得成为 成员
主要近亲属
对财务状况、经营成果、现金流量施加重大影响（销售、仓库、交易）
其他近亲属
董、高、特
乘风破浪会有时,直挂云帆济沧海。