中财 第一章 总论，第二章 货币资金

中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计

第一章 总论

• 财务会计概述
  • 财务会计的含义及与管理会计的不同
    • 1、财务会计以对外报告信息为主要目标
    • 2、财务会计以公认的会计规范为指导
    • 3、财务会计以一系列的专门技术与方法进行会计处理和信息加工
    • 4、财务会计对数据要求严格
  • 财务会计的目标
    • 受托责任观
    • 决策有用观
  • 财务会计的规范
• 财务会计的基本前提
  • 会计主体
    • 含义：指财务会计为之服务的特定单位是会计工作特定的空间范围，即企业财务会计确认，计量和报告的空间范围
    • 法律主体
      • 1、工商部门注册登记，取得营业执照
      • 2、独立的财产
      • 3、独立承担法律责任
    • 会计主体：例：有限责任公司；股份有限公司；企业集团；可单独核算的生产车间；（母公司、子公司与分公司（取决于是否核算））
    • 注：法律主体必然是会计主体；但会计主体不一定是法律主体
  • 持续经营
    • 含义：在可预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去
  • 会计分期
    • 含义：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间
    • 分为：年度和中期（小于一个完整会计年度的报告期间）
  • 货币计量
    • 含义：指会计主体在财务会计确认，计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动
• 财务会计信息的质量要求
  • 主要
    • 可靠性：真实有效
    • 可理解性：清晰明了
    • 可比性
      • 横向可比：不同公司之间
      • 纵向可比：同一公司，不同时期
  • 次要
    • 实质重于形式
      • 融资租赁
      • 售后回租
    • 重要性
    • 谨慎性
      • 不高估资产和收益，不低估负债
        • 减值准备
        • 预计负债
        • 固定资产加速折旧
        • 递延所得税资产、负债
        • 或有事项
    • 及时性
• 财务会计的基本要素
  • 内容
    • 静态公式：资产=负债＋所有者权益
    • 资产
      • 定义（特征）：过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
      • 分类
        • 流动资产：库存现金；银行存款；交易性金融资产；应付及预付款项（应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货）；一年内到期的非流动资产
        • 非流动资产：债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定投资、在建工程、生产性生物资产开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产，其他非流动资产
    • 负债
      • 定义：是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
      • 分类
        • 流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、交易性金融资产
        • 非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延收益
    • 所有者权益
      • 定义：指企业资产扣除负债后应由所有者享有的剩余权益，它是企业，投资者对企业净资产的所有权或要求权
    • 收入
      • 定义：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入无关的经济利益的总流入
      • 注：利得和损失指企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的——
    • 费用
      • 定义：指企业日常活动中所形成的，会导致所有者权益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出
    • 利润
      • 指企业在一定会计期间的经营成果
      • 利润=（收入－费用）+（利得-损失）
  • 确认与计量
    • 确认条件
      • 资产：①与该资产有关的经济利益很有可能流入企业；②该资产的成本或价值能够可靠地计量
      • 负债：①与该义务有关的经济利益很有可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
      • 所有者权益：取决于资产、负债、收入、费用等要素的确认
      • 收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利与义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④具有商业实质；⑤因向客户转让商品而有权取得的对价有可能收回
      • 费用：①与费用相关的经济利益应当可能流出企业；②经济利益流出企业：资产减少，负债增加；③经济利益的流出能计量
    • 计量
      • 历史成本（实际成本）：即取得或制造某项财务物资时实际支付的现金或现金等价物
      • 重置成本（现行成本）：是指按照当前市场条件，重新取得与同样的资产所需要支付的现金或现金等价物
      • 可变现净值：指在正常经营过程中，以资产预计售价-进一步加工成本和预计销售费用和相关税费后的 净值
      • 现值：是指对未来流量以恰当的折现率进行折现后的价值
      • 公允价值：指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能受到或转移一项负债所支付的价格

第二章 货币资金

• 现金
  • 现金的性质与特征
    • 性质
      • 广义：银行存款；银行本票；汇票
      • 狭义：企业的库存现金
    • 特征：货币性、通用性、流动性
  • 现金的管理与控制
    • 适用范围
      • 职工工资；津贴
      • 个人劳务报酬
      • 劳保福利费用
      • 个人收购农副产品
      • 差旅费
      • 1000以下的另行指出
    • 限额
      • 一般单位 3-5天零星支出
      • 偏远地区＞5天，＜15天
  • 现金的账务处理
    • 企业收入现金时
      • 借：库存现金 贷：有关科目
    • 企业支出现金时
      • 借：有关科目 贷：库存现金
  • 备用金制度
    • 随借随用，用后报销
      • 预借备用金：借：备用金 贷：库存现金/银行存款
      • 实际支出，予以报销：借：制造/管理/销售费用 贷：备用金
      • 退回现金：借：库存现金 贷：备用金
    • "定额备用金"制度
      • 领取/报销备用金：借：备用金/管理/制造/销售费用 贷：库存现金
      • 取消定额备用金：借：管理/制造/销售费用，库存现金， 贷：备用金
  • 现金的溢缺
    • 发现时
      • 现金短缺
        • 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金
      • 现金溢余
        • 借：库存现金 贷；待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
    • 查明原因后（处理时）
      • 现金短缺
        • 借：其他应收款——应收现金短缺/库存现金（责任人赔偿） 其他应收款——应收保险赔偿 （保险公司赔偿） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
      • 现金溢余
        • 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应付款——应付现金溢余
    • 无法查明原因
      • 现金短缺
        • 借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
      • 现金溢余
        • 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入——盘盈利得
    • 处理后
      • 应付给有关人员或单位的，贷记：其他应付款
      • 属于无法查明原因的部分，贷记：营业外收入
• 银行存款
  • 银行存款的管理
    • 一般存款账户：可转账、可存钱；不可支取现金（不能在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户）
    • 临时存款账户：可转账、可收付钱；期限≤2年
    • 专业存款账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户
    • 基本存款账户：办理日常结算和现金收付（只能在一家银行开一个）
  • 银行转账的结算方式
    • 银行汇票
      • 定义：将款项交存当地出票银行后，出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 可异地 可单位、个人 可背书转让 提示付款期限：一个月，超过不予受理 申请书：填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章
    • 银行本票
      • 定义：由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 可单位和个人 只能在同一区域 提示付款期限：自出票日起≤2个月，超过不予受理 可背书转让给背书人， 申请书：收款人名称，申请人名称，支付金额，申请日期 若丢失，凭票据权利证明，向出票银行请求付款或退款
    • 商业汇票
      • 定义：由出票人签发、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 付款期限≤6个月 由付款人/收款人签发交由付款人承兑 见票后定期付款的商业汇票，持票人应自出票日起1个月向付款人提示承兑，若超过，持票人丧失追索权；付款人收到3日内承兑/拒绝 按承兑人不同分为：商业承兑/银行承兑
    • 支票
      • 定义：由单位/个人签发：委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 可单位和个人 只能在同一票据区域 提示付款期限：自出票日起10天 分类：现金支票：印有“现金"字样，只能支取现金， 转账支票：印有“转账”字样，只能转账；划线：左上角有两条平行线 普通支票：未印“现金”“转账”字样，可支取现金，也可转账
    • 信用卡
      • 定义：商业银行向个人和单位发行的、凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片 分类：按对象：单位卡/个人卡 按信誉等级：金卡/普通卡
    • 汇兑
      • 定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的计算方式 单位和个人都可 异地 分类：信汇：委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人 电汇：委托银行通过电报方式将款项划给收款人
    • 委托收款
      • 定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人可 同城异地均可 可以拒付 由收款人选择：邮寄，电报
    • 托收承付
      • 定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由收款人向银行承兑付款的结算方式 必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项
    • 信用证
      • 单位 是国际结算的款项
  • 银行往来与银行存款余额调度表
    • 至少每月核对一次
    • 余额不相等：企业或银行基站更有差错 存在未达账项
    • 未达账项：①银行已收，企业未收 ②银行已付，企业未付 ③企业已收，银行未收 ④企业已付，银行未付 ①④企业＜银行， ②③ 企业＞银行
    • 编制方法：①正确余额调节法（简单调节法）（最为普遍） ②企业账面余额调节法 ③银行账面余额调节法 ④差额调节法
• 其他货币资金
  • 其他货币资金的内容
    • 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存储投资款、信用保证金存款和信用卡存款
  • 其他货币资金的账务处理
    • 外埠存款（临时、零星采购）
      • 企业委托当地银行汇往采购地的银行开立专户：借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 收到采购员交来报销凭证时：借：采购材料/原材料/应交税费——应交增值税（进） 贷：其他货币资金——外埠存款 将多余的外埠存款转回当地： 借：银行存款 贷：其他货币资金——外埠存款
    • 银行汇款存款的账务处理
      • 企业填送委托书交给银行：借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款 企业使用汇票，核对无误后： 借：材料采购/原材料/应交税费——应交增值（进） 贷：其他货币资金——银行汇票
    • 银行本票存款的账务处理
      • 企业向银行提交申请 ：借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款 付出本票后： 借：材料采购/原材料/应交税费——应交增值税（进） 贷：其他货币资金——银行本票 退款时：借：银行存款 贷：其他货币资金——银行本票
    • 存出投资款的账务处理
      • 借：其他货币资金——存出投资款 贷：银行存款
    • 信用证保证金存款的账务处理
      • 企业申请使用信用证结算，缴保证金：借：其他货币资金——信用证 贷：银行存款 开单：借：材料采购/原材料/库存商品/应交税费——应交增值税（进） 贷：其他货币资金
    • 信用卡存款的账务处理
      • 申请使用信用卡：借：其他货币资金——信用卡 贷：银行存款 支付：借：管理费用/材料采购 贷：其他货币资金 续存资金：借：其他货币资金 贷：银行存款