第三章 应收款项 ，第四章 存货

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第三章 应收款项

• 应收票据
  • 应收票据的性质与分类
    • 按承兑人分类：商业汇票：商业承兑汇票/银行承兑汇票 按是否计息分类：商业汇票：带息/不带息商业汇票
  • 应收票据的计价
    • 不带息票据
      • 企业因销售商品等而收到商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收入/ 应交税费——应交增值税（销） 票据到期收到票据款时:借：银行存款 贷：应收票据 收到用于抵扣以往应收账款的票据时： 借：应收票据 贷：应收账款
    • 带息票据
      • 带息票据的到期值=应收票据面值×（1+利率×期限） 期限是从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔
      • ①带息票据到期时，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项 借：银行存款 贷：应收票据（按应收票据的账面余额） 财务费用（按其差额） ②当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用
    • 应收票据的初始费用
      • ①票据期限按月表示时，应收票据到期日就是到期月份中与出票日相同的那一天 ②票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算，但出票日到到期日只能算其中一天，即 算头不算尾 或 算尾不算头
  • 应收票据的贴现
    • 贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人
    • 不带息应收票据的贴现
      • 当企业向银行贴现不带息票据时：票据到期值=票据面值 贴现值=票据面值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据面值-贴现息
      • 例:企业将面值40000元，期限6个月的无息银行承兑汇票到银行办理贴现（10%） 票据面值：40000元 - 贴现息：40000×10%×6/12=2000 = 贴现所得 38000 借：银行存款 38000 财务费用 2000 贷：应收票据 40000
    • 带息应收票据的贴现
      • 票据到期值=票据面值+按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息
      • 例：企业将受到的面值50000元，票面利率为8%，当年7月1日到期的付息银行承兑 汇票于当年6月1日去银行进行贴现（10%） 票据面值 50000＋票据付息（50000×8%× 90/360）=票据到期值 51000 票据到期值 51000 - 贴现息（51000×10% ×30/ 360)=425 =贴现所得 50575 借：银行存款 50575 贷：应收票据 50000 财务费用 575
    • 不带追索权：企业将应收票据上的奉献和未来经济利益转让银行
    • 带追索权：贴现企业在法律上负连带责任
      • ①假定企业在6月1日持商业汇票向银行贴现，银行保持追索权 借：银行存款 50575 财务费用 425 贷：短期借款 51000 ②假定应收票据到期，债务人按时支付款项 借：短期借款 51000 贷：应收票据 51000 ③假定应收票据到期，债务人无力支付款项 借：应收账款 51000 贷：应收票据 51000 借：短期借款 51000 贷：银行存款 51000
• 应收账款
  • 应收账款的确认
    • 主要包括企业出售商品，材料，提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等
  • 应收账款的计价
    • 正常赊购（没有折扣）
      • ①记录并确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 ②收到货款 借：银行存款（和上面的应收账款一样） 贷：应收账款
    • 商品折扣
      • 是指为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣
      • 例：甲赊购一批商品给已，贷款金额共60000元，给乙公司的商业折扣为10%，适用的增值税税额为16%，代垫运杂费为3000 （1）按扣除商业折扣后的金额，记录应收账款并确认收入 借：应收账款 65640 贷:主营业务收入 54000 60000（1-10%） 应交税费——应交增值税（销项税额） 8640 54000×16% 银行存款 3000 （2） 收到货款 借：银行存款 65640 贷：应收账款 65640
    • 现金折扣（在商业折扣后折算）
      • 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣，即销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从销售价格中让渡给顾客一定数额的款项
      • 确认方法
        • 总价法：将未减去现金折扣前，即商业折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认
        • 例：甲销售一批商品，增值税发票上注明的不含税价款40000元，增值税额6400元，付款条件为“2/10,N/30”，假设折扣时不考虑增值税，采用总价法 （1） 确认销售收入和应收账款： 借：应收账款 46400 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6400 （2)假如客户于10天内付款，享受到现金折扣 借：银行存款 45600 主营业务收入 800 （现金折扣额=40000×2%=800） 贷： 应收账款 46400 (3) 假如客户超过十天付款，未享受到现金折扣 借：银行存款 46400 贷：应收账款 46400
        • 净价法：将减去（最大）现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额认为客户一般会提前付款，将超过折扣期限而多收入的金额，于收到账款时冲减营业收入
        • （1）确认销售收入和应收账款时 借：应收账款 45600 贷：主营业务收入 39200 应交税费——应交增值税（销项税额） 6400 （2） 于10天内付款，有折扣 800 RMB时 借：银行存款 45600 贷：应收账款 45600 （3） 超过10天付款 没有折扣 借：银行存款 46400 贷：应收账款 45600 主营业务收入 800
  • 应收账款的让售
    • 指企业将按照销售商品，提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构的一种交易
  • 坏账与应收账款的减值
    • 坏账与坏账损失的含义
      • 坏账指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，而坏账损失是指由于坏账而产生的损失
    • 应收账款减值测试
      • 每年年度终了，对应收账款进行减值测试
      • 减值金额=未来现金流量低于账面价值的差额
      • 确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，作为坏账损失，注销应收账款
    • 坏账的估计与账务处理
      • 应收账款余额百分比法
        • 按应收款项的期末余额和预期信用损失率计算确定应收款项预期信用损失
        • 本期预期信用损失金额=本期应收款项期末余额×预期信用损失率 本期应计提的坏账准备金额=本期预期信用损失金额-坏账准备科目原有贷方余额 + 借
        • 若计提 坏账准备前，”坏账准备“科目无余额 借：信用减值损失 贷：坏账准备
        • 若计提坏账准备钱“坏账准备”科目已有贷方余额 （1）按本期预期信用损失金额＞坏账准备原有贷方余额的差额补提坏账准备 借：信用减值损失 贷：坏账准备 （2） ＜ 冲减已计提的坏账 借：坏账准备 贷：信用减值损失 （3） = ，不计提坏账准备
        • 若无法收回应收账款 借：坏账准备 贷：应收账款
        • 计提坏账准备时：借：信用减值损失 贷：坏账准备 确认坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款 确认坏账损失后，货款又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款
      • 账龄分析法
        • 根据应收账款账龄的长短进行分类，并分别确定计提坏账准备的百分比，据以确认坏账损失的方法
• 预付账款
  • 党企业的预付账款不多或与供货单位往来以赊购为主时，也可不设“预付账款”账户，而将预付账款直接计入“应付账款”账户的借方
  • 企业向供货单位预付货款：借：预付账款 贷：银行存款 企业收到所购货物时： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 当预付货款＜所需支付货款时，应补付不足部分货款 借：预付账款 贷：银行存款 当 ＞ ，有多余货款 借：银行存款 贷：预付账款
• 其他应收款
  • 指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项 主要包括：应收的各种赔款、罚款，应收的出租包装物租金；应向职工收取的的各种垫付款项；应由职工负担的房租费；存出保证金；备用金
  • 企业产生其他应收款时：借：其他应收款 贷：银行存款 营业外收入（罚款收入） 其他业务收入（包装物租金） 到期收回或扣除时 ：借：银行存款/应付职工薪酬 贷：其他应收款

第四章 存货

• 存货的性质及分类
  • 存货的含义及特征
    • 含义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产 品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 特征：①属于物质实体的有形资产；②属于流动资产，具有较大的流动性；③以在正 常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得；④属于非货币性资产，存在 价值减损的可能性。
  • 存货的确认
    • 前提：符合存货的概念 同时满足：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业 ②该存货的成本能够可靠地计量
  • 存货的分类
    • 制造业存货的分类：原材料；在产品和自制半成品；产成品；周转材料；修理备用件 商品流通企业存货的分类：商品；材料物资；低值易耗品，包装物（制造业的周转材料） 工程物资、在建工程、特种储备物资×
  • 存货管理的重要性
• 存货的初始计量
  • 外购存货的初始计量
    • 外购存货的成本构成
      • 成本=采购成本，即存货从采购到入库前所发生的全部支出 包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购 成本的费用 其他可归属于存货采购成本的费用，指存货采购过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用
    • 外购存货的账务处理
      • (1)存货已到，货款已付（收货、付款同时进行） 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）货款已到、存货未到（在途物资） 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 当材料到达并验收入库时 借：原材料 贷：在途物资 （3）存货已到，货款未付（未收款） 第一批到了付款：借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 第二批，暂估入账 ：蓝字：借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 编制相同的红字记账凭证：红字：借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 （4）采用预付方式购入存货 预付货款时：借：预付货款 贷：银行存款 材料验收入库：借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款 （5）采用赊购方式购入存货 ①赊购原材料：借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 ② 支付货款时：借：应付账款 贷：银行存款
  • 自制存货的初始计量
    • 借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本
    • 提示：①无论外购存货or自制存货，发生的其他成本都应计入存货成本 ②非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用，应当于发生时直接计入当期 损益，不应当计入存货成本
  • 其他方式取得的存货的初始计量
    • 委托加工的存货
      • 包括委托外单位加工的各种材料、商品等物资，其成本一般包括企业发给外单位用于加工的原材料或半成品成本，加工费，往返运杂费等，以及按规定应当计入加工成本的税金
      • （1）企业发出用于加工的原材料物资时，按照实际成本 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）计算加工费（运杂费：没有税费）时，按应当支付的加工费 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税 (1)委托加工存货收回后直接用于销售时，不用计算 （2)①委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品时，消费税不计入委托加工存货的成本，而应当冲减当期应交消费税 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款/应付账款 ②委托加工的存货完毕，验收入库并收回剩余物资时，按委托加工存货的实际成本和剩余物资的实际成本 借：原材料 贷：委托加工物资
    • 投资者投入的存货（视为购进）
      • 投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定（不一致时，按公允价值作为入账价值），但合同或协议约定价值不公允的除外
      • 借：原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：股本/实收资本 资本公积——资本/股本溢价
    • 接受捐赠的存货（非日常活动所带来的）
      • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入——捐赠利得 银行存款
• 发出存货的计量
  • 存货成本流转概述
  • 发出存货的计价方法
    • 个别计价法（个别认定法）
      • 条件：①各存货项目必须是可以辨别认定的 ②必须有详细的记录据以了解每一存货项目的具体情况
    • 先进先出法：先入库的存货先发出
    • 加权平均法
      • 月末一次加权平均法（不利于存货成本的日常管理与控制）
        • 加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）/ （月初结存存货数量+本月收入存货数量） 本月发出存货的成本=加权平均成本×本月发出存货的数量 月末结存存货成本=加权平均单位成本×本月结存存货的数量
      • 移动加权平均法
        • 移动加权平均成本=（原有存货成本+本批入库存货成本）/ （原有存货数量+本批入库存货数量） 本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本×本批发出存货的数量 期末结存存货成本=期末移动加权平均单位成本×本期结存存货的成本
  • 发出存货的账务处理
    • 按发出材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用 领用材料时，按计算确定的实际成本
    • 借：生成成本、制造费用、销售费用、管理费用、其他业务成本 贷：原材料
  • 计划成本法
    • 计划成本法的含义及核算程序
      • （1）制定存货的计划成本目录，规定存货的分类以及各类存货的名称，，，， （2）设置 “材料成本差异”账户，登记存货实际成本与计划成本之间的差异 借：实际成本＞计划成本的超值差异 贷：实际成本＜计划成本的节约差异 （3)设置“材料采购”账户，对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比 借：购入存货的实际成本 贷：购入存货的计价成本 实际成本与计划成本的差异计入 材料成本差异↑ （4）存货的日常收入与发出均按计划成本进行，月末，将存货实际成本与计划成本的差异进行分摊，将发出的计划成本和月末结存的计划成本调整为实际成本进行反映
    • 存货成本差异的形成与分配
      • 本期存货成本差异率=（期初结存存货的成本差异+本期增加存货的成本差异）/ （期初结存存货的计划成本+本期增加存货的计划成本）×100% 期初存货成本差异率=（期初结存存货的成本差异/期初结存存货的计划成本）×100% 本期发出（期末结存）存货应负担的成本差异=本期发出（期末结存）存货的计量×存货成本差异率 本期发出（期末结存）存货的实际成本=本期发出（期末结存）存货的机会成本±发出（结存）存货应负担的成本差异
    • 计划成本法下的账务处理
      • 存货收入的账务处理
        • 外购存货收入的账务处理
          • ①对于已经付款（或开除汇票）的材料采购业务，不管是否验收入库 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （应付票据） ②月份终了，根据转来的收料单和付款凭证及已开出承兑的商业汇票等结算凭证，按照实际成本和计划成本分别汇总 计划成本：借：原材料 贷：材料采购 ③若实际成本大于计划成本， 材料采购的贷方转入 材料成本差异借方 借：材料成本差异 贷：原材料 若实际成本小于计划成本 借：材料采购 贷：材料成本差异 ④材料已经入库，但未收发票，按计划成本入账 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
        • 其他来源存货收入的账务处理
          • 借：原材料 贷：生产成本 按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记"材料成本差异“
      • 存货发出的账务处理
    • 计划成本法的有点
      • ①可以简化存货的日常核算手续；②有利于考核采购部门的工作业绩
• 存货的期末计量
  • 成本与可变现净值孰低法的含义
    • 成本：指期末存货的实际成本（账面成本）：先进先出法、加权平均法 可变现净值：指在日常生活中存货的估计售价-完工时将要发生的成本，估计的销售 费用以及相关税费后的金额 含义：指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量
  • 存货可变现净值的确定
    • 确定存货可变现净值应考虑的主要因素
      • ①以取得的确凿证据为基础，例：产品/商品的市场销售价格 ②应考虑持有存货的目的 a.持有以备出售，如商品、产成品、材料 持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费 b.持有以备在生产或提供劳务过程中耗用 ，如原材料 生产加工的材料的可变现净值=产成品估计售价-预计加工成本-预计销售税费 ③考虑资产负债表日后事项的影响
    • 产成品和商品存货可变现净值的确定
      • 可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税费 ①若为了合同约定持有：按合同价 若超出：按市场价 ②若无销售合同，按一般售价
    • 材料存货可变现净值的确定
      • 指企业持有以备继续加工或耗用的存货，如原材料、半成品等，有材料类存货主要用于产品生产，不对外销售 可变现净值=生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本，估计销售费用和相关税费后的金额
    • 材料存货的期末计量
      • 指材料存货期末列报与资产负债表中的价值，主要用于继续生产产品 ①可变现净值＞生产成本，按成本计量 ② ＜ ，按可变现净值计量，
  • 成本与可变现净值的比较
    • ①单项比较法（逐项/个别比较法） ②分类比较法（类比法） ③总额比较法（综合比较法）
  • 存货跌价准备的账务处理
    • ①若存货成本＜可变现净值，无需做账；存货项目反映：存货成本 ②若可变现净值＜存货成本，则作计提存货跌价准备的账务处理；反映：可变现净值 借 ：资产减值损失——计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备
    • 计提存货跌价准备 某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的金额-存货跌价准备科目原有的余额 ①若可变现净值低于成本的差额＞存货跌价准备 科目原有贷方余额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 ② = 无需计提 ③ ＜ 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 ④若可变现净值高于成本至存货价值完全恢复，将已计提的存货跌价转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
• 存货的清查
  • 存货清查的方法
    • 定期/不定期：实地盘点
  • 存货清查结果的账务处理
    • ①存货盘盈：借：原材料/周转材料/库存商品 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ②存货盘亏/损毁：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品
    • 待查明原因后：①管理费用：定额内自然损耗造成的短缺；守法计量差错和管理不善 等原因造成的短缺，将扣除可收回的保险公司和过失人 赔款以及残料价值后的损失 ②营业外支出：自然灾害，扣除可回收的过失人赔偿以及残料价值后 的净损失 无法查明原因；管理费用