2020CPA 会计-存货

2020年CPA考试 财务会计 存货的相关知识

存货

• 减值结转
  • 方法
    • 单项比较法
      • 直接对应结转
        • 同步同比例
    • 分类比较法
      • 加权后结转
        • （期初跌价准备额/期初存货账面余额）*当期转出存货账面余额
  • 分录
    • 借：主营业务成本、其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料
• 存货计量
  • 初始计量
    • 构成
      • 采购成本
        • 价
        • 税
          • 进口关税
          • 资源税
          • 消费税
          • 进项税
            • 不能抵扣部分
            • 计税依据
              • 包括进口税
            • 小规模纳税人不抵扣
        • 费
          • 采购费
            • 装卸费
            • 运费
            • 包装
            • 保险
          • 合理损耗
            • 运输过程
          • 挑选整理
            • 入库前
      • 加工成本
        • 生产成本
          • 直接料工费
          • 制造费用
            • 季节性和修理期间停工损失
            • 车间固定资产维修
            • 劳动保护费
            • 机物料消耗
            • 管理人员工资
            • 折旧、办公、水电
      • 其他成本
      • 例外
        • 非正常消耗料工费
          • 季节性停工的料工费
            • 制造费用
          • 自然灾害造成损失
            • 营业外支出
        • 仓储费
          • 入库后
            • 管理费用
          • 转运环节
            • 存货成本
          • 生产过程必要环节
            • 存货成本
            • 酒类的窖藏
        • 用于营销的特定商品
          • 销售费用
            • 不符合经济利益很可能流入企业
    • 取得方式
      • 购入方式
        • 非商业企业
          • 价+税+费
        • 商业企业进货费用
          • 计入采购成本
          • 先归集后分摊
            • 已售部分
              • 当期损益（主营收入）
            • 留存部分
              • 存货成本
          • 金额较小
            • 当期损益（销售费用）
      • 自行生产
        • 正常料工费
        • 非正常损耗
          • 自然灾害
            • 营业外支出
          • 管理不善
            • 管理费用
              • 如超定额废品
      • 委托加工
        • 特点
          • 原料是委托方
          • 加工后归委托方
          • 标的物
            • 非金银首饰
        • 消费税
          • 受托方代收代缴
          • 计税基础
            • 受托方同类消费品市场价格
            • 组成计税价格（不含利）
              • （材料成本+加工费）/（1-消费税率）
            • 税法规定，除金银首饰之类，其他的应税（消费税）的纳税环节都是在生产完毕出厂时交纳。如果委托加工完后直接出售，生产环节已完毕，所以要在这时交纳；如果继续生产加工，就还需要进一步计算在本企业生产加工阶段的消费税！
          • 直接对外销售
            • 发出物资
              • 借：委托加工物资（原材料） 贷：原材料
            • 支付加工费
              • 借：委托加工物资（加工费+消费税） 应交税金-应交增值税 贷：银行存款
                • 消费税
            • 收回物资
              • 借：库存商品 贷：委托加工物资
            • 出售此商品
              • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • 结转成本
              • 借：主营业务成本 贷：库存商品
            • 售价高于受托方计税价格时需按照规定补缴消费税
          • 用于应税消费品再加工
            • 发出物资
              • 借：委托加工物资 贷：原材料
            • 支付加工费
              • 借：委托加工物资（加工费） 应交税费-应交增值税 -应交消费税 贷：银行存款
            • 收回物资
              • 借：原材料 贷：委托加工物资
            • 出售最终产品
              • 借：税金及附加（总的需要缴纳的消费税） 贷：应交税费-应交消费税
            • 补交税额
              • 借：应交税费-应交消费税（差额） 贷：银行存款
      • 投资者入资
        • 合同或协议约定
          • 不公允除外
        • 投资方处理
          • 借：长期股权投资（价+增值税） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
          • 借：主营业务成本 贷：库存商品
          • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税
        • 被投资方处理
          • 借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积-资本溢价
      • 盘盈
        • 重置成本
  • 发出计量
    • 计量方式
      • 计划成本法
      • 实际成本法
        • 个别计价
        • 先进先出
        • 月末一次加权平均
        • 移动加权平均法
    • 账务处理
      • 原材料
        • 用于生产经营
          • 直接材料
            • 生产成本
          • 间接材料
            • 制造费用
          • 销售环节消耗
            • 销售费用
          • 行政环节消耗
            • 管理费用
          • 发出加工材料
            • 委托加工物资
        • 基建部门
          • 在建工程
        • 出售原材料
          • 其他业务成本
      • 包装物
        • 出租
          • 其他业务成本
        • 出借
          • 销售费用
        • 不能使用报废时
          • 其他业务成本（出租） 销售费用（出借）
        • 出售
          • 不单独计价
            • 销售费用
          • 单独计价
            • 其他业务成本
      • 低值易耗
        • 制造费用
        • 管理费用
  • 期末计量
    • 孰低
      • 账面余额
      • 可变现净值
        • 用于生产的材料
          • 终端完工品预计售价
          • 减：预计销售税金
          • 预计销售费用
          • 预计追加成本
          • 要点
            • 当明显出现减值迹象时进行减值测试
            • 终端产品贬值由原材料的贬值引起
            • 原材料贬值而终端产品价格不变，没有意义
        • 用于销售的材料
          • 材料预计售价
          • 减：材料预计销售税金
          • 材料预计销售费用
  • 存货减值
    • 分录
      • 计提
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 转回
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 计提方法
      • 单项比较法
        • 跌价幅度大
      • 分类比较法
• 定义
  • 持有以备出售
    • 存货是报表项目
• 内容
  • 原材料
    • 构成产品主体
  • 在产品
    • 正在制造尚未完工
  • 半成品
    • 可单独出售
  • 库存商品
    • 代制、代修
      • 完工入库
  • 周转材料
    • 包装物
    • 低值易耗
  • 区别工程物资
    • 构建固定资产
      • 符合资本化条件