2020CPA会计之固定资产

史上最全的CPA会计系列之固定资产，一张思维导图解决固定资产考点

固定资产

• 定义
  • 持有目的
    • 生产商品
    • 提供劳务
    • 出租
      • 设备、机器
    • 经营管理
  • 超过
    • 一个会计年度
• 会计科目
  • 固定资产
  • 累计折旧
  • 固定资产减值准备
  • 在建工程
  • 工程物资
  • 固定资产清理
• 初始计量
  • 时间节点
    • 资本化时点
      • 预定可使用状态日
    • 竣工结算日
  • 初始成本
    • 内容
      • 预定可使用状态
      • 合理、必要支出
    • 构成
      • 价
      • 税
        • 进项税处理
          • 安装固定资产挪用原材料
            • 原材料通常可抵扣
              • 借：在建工程 贷：原材料
            • 集体福利设施不能抵扣
              • 借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）
          • 安装固定资产领用产品
            • 通常不视同销售
              • 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交消费税
            • 集体福利设施
              • 视同销售（税法角度）
                • 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） 应交税费-应交消费税
      • 费
        • 运输费
        • 包装费
        • 测试费
        • 安装费
        • 专业人员服务费
    • 获得方式
      • 购入
        • 入账成本
          • 价+税+费
        • 正常购买
          • 借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 一揽子购买（没有单独标价）
          • 按公允价值比例分摊
        • 分期付款
          • 付款期限长（三年以上）
            • 折现值入账
              • 购入设备时
                • 借：固定资产 现值（本） 未确认融资费用 利息费用 贷：长期应付款 终值（本+息）
              • 每期利息结算
                • 借：在建工程或财务费用 贷：未确认融资费用
              • 每期支付货款
                • 借：长期应付款 贷：银行存款
              • 每期交税
                • 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 自建
        • 构成
          • 工程用物资成本
          • 人工成本
          • 相关税费
          • 资本化的借款费用
          • 间接费用
        • 出包方式
          • 入账价值
            • 建筑工程支出
            • 安装工程支出
            • 安装设备支出
            • 分摊的待摊支出 （如研究费、监理费）
              • 分配率
                • 累计发生待摊支出/（建筑工程+安装工程+安装设备支出）
          • 会计核算
            • 预付工程款
              • 借：预付账款 贷：银行存款
            • 结算进度款
              • 借：在建工程 贷： 银行存款或预付账款
            • 尾款
              • 借：在建工程 贷：银行存款
            • 达到预定使用状态
              • 借：固定资产 贷：在建工程
        • 自营方式
          • 购入物工程物资
            • 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
          • 领用工程物资
            • 借：在建工程 贷：工程物资
          • 挪用生产用原材料
            • 一般情况
              • 借：在建工程 贷：原材料
            • 集体福利性设施
              • 借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）
          • 领用自产产品
            • 一般情况
              • 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交消费税 （应税消费品）
            • 集体福利性设施
              • 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） 应交税费-应交消费税
          • 工程人员工资
            • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
          • 辅助部门费用
            • 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本
          • 资本化借款费用
            • 借：在建工程 贷：长期借款、应付利息
          • 预定可使用状态
            • 借：固定资产 贷：在建工程
          • 试车期间费用
            • 试车支出
              • 追加工程成本
                • 借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬等
            • 试车收入
              • 冲减工程成本
                • 借：库存商品 贷：在建工程
          • 单项、单位工程物资报废损失
            • 预定可使用状态前
              • 计入工程成本
            • 非工程期
              • 筹建期
                • 管理费用
              • 正常经营期
                • 营业外支出
      • 投资者投入
        • 合同或协议约定
          • 不公允除外
      • 非货币性交货
      • 债务重组
      • 盘盈方式
        • 属重大前期差错
          • 重置成本
            • 追溯重述
          • 批准前
            • 以前年度损益调整
      • 弃置处理费
        • 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本： (1)　对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 (2)　对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。　　按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
        • 预定可使用状态日
          • 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（1弃置费用折现值）
        • 每年提取财务费用
          • 借：财务费用 贷：预计负债（按摊余成本计算利息）
        • 使用时
          • 借：预计负债 贷：银行存款
      • 高危行业安全生产费
        • 专项储备属于什么科目？专项储备归入所有者权益类，属于一级科目。专项储备是高危行业提取的安全生产费，相当于一种准备金性质，国家是有规定的，类似于法定盈余公积，为了提高企业应对风险的能力吧。 　　专项储备的提取一般都是从产品中提取，比如每生产1吨提取5元，这笔费用就应该由产品来承担，借：生产成本 贷：专项储备，你也可以这样想，自制存货的成本是由企业支出的一些资产构成的，比如原材料，设备折旧，工人工资等，我按照国家规定从产品里面提的转向储备自然也是我付出的对价，所以要构成存货的成本。 　　会计科目专项储备计提的比例是多少？ 　　建筑施工企业以建筑安装工程造价的1%-2%计提;危险品生产企业以本年度实际销售收入为基数采取超额累退方式逐月提取;道路交通运输企业以营业收入的0.5%-1.5%为计提依据。 　　专项储备是一个权益类会计科目同时也是一项报表项目，从其账务处理中也能够看出，其计提和使用的处理均不影响未分配利润。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 　　具体账务处理如下： 　　(1)企业提取安全生产费用 　　借：生产成本、管理费用等 　　贷：专项储备 　　(2)企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 　　借：在建工程 　　贷：银行存款等 　　(3)项目完工达到预定可使用状态时 　　借：固定资产 　　贷：在建工程 　　同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧 　　借：专项储备 　　贷：累计折旧 　　该固定资产在以后期间不再计提折旧。（因为提取专项储备的时候已经分摊到产品成本里面了，如果在折旧的话，就重复计算成本了） 高危行业企业按国家规定提取安全生产费。 用瓶子装水和倒水来通俗解释专项储备。 提取安全生产费时 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备 因为专项储备期末余额在所有者权益项目下，提取时在贷方意味每期增加专项储备。 这就好比我每期定时定量给一个瓶子装水，瓶子里的水每期都在增加。 而这个瓶子的大小，即容积，是一个限定的额度。 每期倒进来的水，是要钱的，在当期直接进入损益。但我只是登记，借用专项储备这个科目，登记我每期倒进来的水，并没有实际付钱。 站在存量的角度，专项储备的余额，即看到的瓶子里剩余的水。 往里装水的目的，是为了有一天可以使用装进来的水。 两种使用方法： 费用化支出，直接冲减专项储备 借：专项储备 贷：银行存款 为什么叫冲减？因为倒进来水的时候，我已经登记过了，记在专项储备里了。现在你要用水，瓶子里前期倒进来的水即专项储备就会减少。同时需要付款使用，贷记银行存款。 2. 资本化支出，形成固定资产 以无需安装固定资产为例子，固定资产达到预定可使用状态时： 借： 固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：专项储备 贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性提取折旧） 这时候用水，还是往外倒水，即冲减前期装水累积的专项储备。 至于为什么一次性提取折旧，是因为我知道这部分倒出来水的使用状态是变成固定资产，但我是为了使用水，使用专项储备金，去购买一定的安全设备，而非直接为企业购买安全设备。 站在上帝的视角——瓶子的角度，为什么装水？因为要形成专项储备。为什么倒水？因为要在特定时候把专项储备使用掉。 装水的时候，已经费用化计入生产成本和制造费用了，倒水的时候如果再提取折旧费用化，就重复啦。 而累计折旧作为固定资产的备抵科目，一次性提足折旧，意味该固定资产净值为零。 本身我不是为了倒水，是为了使用水。而这个水，就是专项储备。所以我不在意使用的这部分水具体要怎么在未来使用，简单粗暴用掉。 分录简化后，仍然是 借：专项储备 贷：银行存款 借方用水，贷方付钱。 不要在意水，你存水只是为了用水。 　　
        • 提取安全生产费
          • 借：生产成本、制造费用 贷：专项储备
        • 使用安全生产费
          • 属于费用性支出的
            • 借：专项储备 贷：银行存款
          • 形成固定资产的
            • 使用时
              • 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
            • 达到可使用状态
              • 借：固定资产 贷：在建工程
              • 借：专项储备 贷：累计折旧
• 固定资产折旧
  • 例外
    • 不计提
      • 已提足折旧
      • 作为固定资产的土地
        • 单独计价入账
      • 改扩建期间
      • 提前报废
    • 闲置
      • 计入管理费
  • 折旧时机
    • 下月开始
    • 下月停止
  • 影响因素
    • 使用寿命
    • 固定资产原价
    • 预计净残值
  • 应计折旧额
    • 固定资产原价
    • 预计净残值
    • 固定资产减值准备
  • 折旧方法
    • 年限平均法
      • 年折旧额
        • 应计折旧额/预计使用年限
        • 应计折旧额*折旧率
          • 折旧率
            • 1/预计使用年限
      • 月折旧额
        • 年折旧额/12
    • 工作量法
      • 单位工作量折旧率
        • 固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计工作总量
    • 双倍余额递减法
      • 年折旧率
        • 2/预计使用年限*100%
          • 双倍
      • 开始几年
        • 固定资产期初账面价值*年折旧率
          • 开始不考虑净残值
      • 最后两年
        • 考虑净残值
        • 均摊
    • 年限总和法
      • 年折旧率
        • 尚可使用年限/预计可使用年限的年数总和*100%
        • 预计可使用年限的总和
          • 1+2+3+...+n
      • 年折旧额
        • 应计折旧额*年折旧率
  • 累计折旧核算
    • 借：
      • 制造费用
        • 生产部门
      • 管理费用
        • 行政管理
      • 销售费用
        • 销售部门
      • 其他业务成本
        • 设备出租
    • 贷：累计折旧
• 减值处理
  • 计提减值
    • 金额
      • 账面价值
        • 折余价值（账面净值）
          • 原值
          • 减：累计折旧
        • 减：减值准备
      • 减：可收回价值
        • 孰高
          • 公允处置净额
            • 公允价值
            • 减：处置费用
          • 预计未来净现金流量折现
    • 分录
      • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
  • 不得转回
• 后续支出
  • 费用化支出
    • 维持
    • 维修、日常大修理
      • 有明确规定除外
    • 改良失败
    • 计入当期损益
      • 管理费用
        • 生产、行政
      • 销售费用
        • 销售
    • 期间计提折旧
  • 资本化支出
    • 增加未来经济利益流入
      • 延长
        • 使用寿命
      • 提高产品合格率
      • 提高产量
      • 改良、改扩建、更新改造
        • 成功
      • 符合资本化的大修
    • 计入在建工程
      • 扣除
        • 被替换部分账面余额
    • 期间不折旧
  • 核算
    • 转入改扩建
      • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 改扩建工程支出
      • 借：在建工程 贷：原材料、银行存款等
    • 替换原组成部分
      • 借：银行存款、原材料（残值价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（替换部分账面价值）
    • 达到可使用状态
      • 借：固定资产 贷：在建工程
• 固定资产处置
  • 固定资产清理账目结构
    • 借方金额
      • 折余成本
        • 固定资产成本
        • 减：累计折旧
      • 银行存款
        • 处置费用
    • 贷方金额
      • 固定资产减值准备
      • 银行存款、其他应收款或原材料
        • 处置收入
  • 会计处理
    • 转入固定资产清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 支付清理费
      • 借：固定资产清理 贷：银行存款
    • 回收价值
      • 借：其他应收款、银行存款或原材料 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 处置余额
      • 实现盈余
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
      • 形成亏损
        • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
• 盘盈盘亏处理
  • 按重大差错处理
    • 盘盈
      • 重置成本法
        • 借：固定资产（新） 贷：累计折旧（年限折旧） 以前年度损益调整
      • 追溯重述法
        • 补缴所得税
          • 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税
        • 利润调整
          • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积-法定盈余公积
          • 借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配理论
    • 盘亏
      • 发现时
        • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 处理时
        • 借：其他应收款（保险或责任人赔款） 营业外支出 贷：待处理财产损溢