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第2章审计计划
2020年CPA 注册会计师 考试 VIP课程 笔记 【审计】第2章审计计划
编辑于2020-07-17 22:18:49- 相似推荐
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第2章 审计计划
1. 初步业务活动
1.1. 初步业务活动
是否具备执行业务所需的独立性和能力
（我，知己）评价遵守相关职业道德要求的情况
是否不存在管理层诚信问题
（你，知彼）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
是否不存在对业务约定条款的误解
（我们，无误解）就审计业务约定条款达成一致意见
1.2. 审计的前提条件
财报编制基础（标准适当），且能被预期使用者获取
就管理层的责任达成一致意见
编制报表
设内控
配合我
审计工作的前提是：采用可接受的财报编制基础，以及管理层认可并理解其对财务报表承担的责任
1.3. 审计业务约定书
是事务所与被审单位签订的书面协议，承接任何业务，都应签订业务约定书
基本内容
应当含有
报表审计的目标和范围
双方（CPA和管理层）各自的责任
指出所适用的报表编制基础
提及CPA拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
特殊考虑
可能在约定书中列明的内容
审计的固有限制
收费的计算基础和收费安排
管理层确认收到约定书并同意其中的条款
组成部分的审计
母公司CPA也是组成部分CPA，应考虑是否向组成部分单独致送业务约定书
连续审计
可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议
可能导致修改业务约定条款或提醒被审单位注意现有的条款的情形
有迹象表明被审单位误解审计目标和范围
需修改条款或增加特别条款
被审单位高管近期变动
被审单位所有权发生重大变动
被审单位业务性质或规模发生重大变化
法律法规规定发生变化
财务报告编制基础发生变更
其他报告要求发生变化
约定条款的变更
审计范围受到限制不能作为变更的合理理由
无论是客观限制还是被审单位主观限制
变更为审阅或相关服务的要求
不应提及
原审计业务
在原审计业务已执行的程序
只有将审计业务变更为执行商定程序业务时，才可在报告中提及已执行的程序
2. 总体审计策略和具体审计计划
2.1. 总体策略和具体计划
总体审计策略
不含程序
通常在具体审计计划之前
审计范围
报告目标、时间安排及所需沟通的性质
被审单位对外报告的时间
与管治层会谈沟通的时间安排
项目组成员间沟通的时间安排
与组成部分或第三方沟通的时间安排
审计方向
重要性、重大错报风险较高的领域、项目预算等
审计资源
向高风险领域分配适当经验的项目组成员、就复杂问题利用专家工作
具体审计计划
与程序相关
风险评估程序的性质、时间安排和范围
进一步审计程序的性质、时间安排和范围
进一步审计程序
控制测试
实质性程序
细节测试
实质性分析程序
进一步审计程序的总体方案
指CPA对各类交易、账户余额或披露决定采用的总体方案
实质性方案
以实质性程序为主
综合性方案
控制测试和实质性程序结合
其他审计程序的性质、时间安排和范围
2.2. 在审计过程中对计划的修改的情形
重要性水平调整
重大错报风险的更新和修改
进一步审计程序的更新和修改
应当在工作底稿中记录作出的重大修改及理由
2.3. 指导、监督和复核，考虑的因素
被审单位的规模和复杂程度
审计领域
评估的重大错报风险
执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
3. 重要性
记忆重点”54334“
3.1. 含义
衡量错报严重程度的尺子
重要性的理解
错报金额高于整体重要性，很可能影响报表使用者作出的经济决策，通常认为该错报重大
对重要性的判断，是根据具体环境，受错报金额或性质的影响
重要性是考虑报表使用者整体共同的财务信息需求基础上作出的，不考虑错报对个别报表使用的影响
重要性是基于报表使用者对财务信息的需求确定的，不受以前年度错报金额和数量的影响
确定重要性水平时，不需考虑与具体项目相关的固有不确定性
包括财务报表层次的重要性和特定类别交易、账户余额和披露的重要性水平
两者都有实际执行的重要性
重要性水平与要求的审计证据数量成反向关系
但不能通过人为不合理的调高重要性水平，减少审计证据的数量
重要性水平与审计风险成反向关系，即重要性越高，审计风险越低
一般先确定整体重要性水平，再对重大错报风险进行评估
即：确定整体重要性水平时，无需考虑重大错报风险
但：实际执行的重要性水平会受到重大错报风险影响
使用重要性的目的
审计过程中
决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
识别和评估重大错报风险
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
在形成审计结论阶段
运用整体和特定类别重要性评价已识别错报对报表和审计意见的影响
3.2. 整体重要性
常用的基准
选择基准考虑的因素
特别注意： 1、被审单位经营规模较上年没重大变化，替代代基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性； 2、基准在各年度通常保持稳定，但并非必须保持一贯不变（如考虑单位的生命周期阶段时，在新设阶段选用总资产为基准，成长期选用营业收入为基准，成熟期选用经常性业务税前利润为基准）； 3、基准数据可以是前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。
5个因素
报表要素
如：资产、负债、股东权益、收入和费用
是否存在特定会计主体的报表使用者特别关注的项目
如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产
被审单位性质、所处生命周期阶段以及所处行业和经济环境
被审单位所有权结构和融资方式
如被审单位通过债务而非权益融资，报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审单位的收益
基准的相对波动性
波动性小
确定的百分比
为选定的基准确定百分比需运用职业判断
选择百分比考虑的因素
4个因素
是否为上市公司或公众利益实体
报表使用者的范围
被审单位是否由集团公司内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
报表使用者是否对基准数据特别敏感
不考虑
以前期间错报
重大错报风险
与具体项目计量相关的固有不确定性
例如：存在一项未决诉讼，属于具有高度不确定性的大额预计负债，但并不会因此而确认一个更高或更低的重要性水平
3.3. 特定类别交易、账户余额或披露的重要性
关注点
并非每个审计项目都必须确定该类重要性水平
特定类别重要性水平应小于报表整体重要性
选择特定类别考虑因素
3个因素
法律法规或适用的报表编制基础是否影响报表使用者对特定项目计量或披露的预期
如：关联方交易、管治层的薪酬
与被审单位所处行业相关的关键性披露
如：制药企业的研究和开发成本
报表使用者是否特别关注报表中单独披露的业务的特定方面
如：新收购的业务
3.4. 实际执行重要性
含义
低于报表整体重要性的一个或多个金额
低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额
作用
将未更正和未发现错报的汇总数超过报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
影响因素
3个因素
“两前妻一了解”
对被审单位的了解
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
确定比例
通常为报表整体重要性的50%-75%
较低的百分比（50%）
首次接受委托
连续审计，以前年度审计调整较多
项目总体风险较高
如：处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等
存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
较高的百分比（75%）
连续审计，以前年度审计调整较少
项目总体风险较低
如：处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等
以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
注意点
无需将报表整体重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定
实际执行的重要性受重大错报风险的影响
实际运用
需注意问题
通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序
但不代表可对所有金额小于实际执行重要性的报表项目不实施进一步程序，原因：
单个金额低于实际执行重要性的报表项目汇总起来可能金额重大；
对于存在低估风险的项目，不能仅因为金额低于实际执行重要性而不实施进一步审计程序
对于识别出的存在舞弊风险的报表项目，不能仅因为金额低于实际执行重要性而不实施进一步审计程序
实质性分析程序时，确定的已记录金额与预期值之间可接受差异额通常不超过实际执行重要性
运用审计抽样实施细节测试时，可将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行重要性
3.5. 修改重要性
可能修改整体重要性和特定类别重要性水平
修改原因
审计过程中情况发生重大变化
获取新信息
通过实施进一步审计程序，对被审单位及其经营的了解发生变化
3.6. 错报
定义
报表项目金额、分类和列报与报表编制基础应当列示的项目存在的差异
或根据CPA的判断，为使报表在所有重大方面实际公允反应，作出的必要调整
会计估计和会计政策不恰当也是错报
错报可能是无意错报或舞弊引起的
累计识别出的错报
事实错报
被审计单位收集和处理数据的错误；
对事实的忽略或误解
故意舞弊行为
判断错报
管理层和CPA对会计估计值的判断差异
管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异
推断错报
通过测试样本估计出的总体的错报减去测试中发现的已经识别出的具体错报
明显微小错报
此类错报不需累积
无论单独或汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的
注意点
“明显微小”不等同于“不重大”
确定明显微小错报时考虑因素
4个因素
”一前期两期望+重大错报风险评估“
以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
错报小而多，较小的临界值
重大错报风险的评估结果
重大错报风险高，较小的临界值
被审单位管治层对CPA与其沟通错报的期望
被审单位财务指标是否勉强达到监管机构要求或投资者的期望
勉强达到，较小的临界值
可能将临界值确定为报表整体重要性的3%-5%，通常不起过10%，除非认为有必要单独为重分类错报定一个更高的临界值（重分类错报明显微小错报临界值可以大于报表整体重要性的10%）
累积识别出的错报还包括对本期报表产生影响的以前年度审计时发现的尚未更正错报
整体重要性、特定类别重要性、实际执行重要性和明显微小错报临界值都是在总体审计策略时制定
对识别出的错报的考虑
错报不可能孤立发生，一项错报发生还可能表明存在其他错报
应要求被审单位调整累积的所有的未更正错报
累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险（即未发现错报连同累积错报的汇总数，可能超过重要性）
链接：评价审计过程发现的错报
如果认为某一单项错报是重大的，则该项错报不可能被其他错报抵销
如：收入存在高估错报，即使对收益的影响完全可能被相同金额的费用高估抵销，此时仍然视为重大错报。
对同一账户余额或同一类别的交易内部错报，这种抵销可能是适当的
确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估
如：对单个报表项目、关键比率的影响。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，可能仍然认为该分类错报对报表整体不产生重大影响。
某些错报低于报表整体重要性，但因与错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计中累积出的其他错报一并考虑时，也可能将其评价为重大错报（虽然金额不大，但性质特殊、严重）
错报对遵守监管要求的影响程度
错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度
错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度
如：改变利润方向，由盈利变为亏损，重大错报并影响广泛，应发表否定意见
错报对增加管理层薪酬的影响程度
除非法律禁止，CPA应当与治理层沟通未更正的错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。
沟通时，应逐项指明重大的未更正错报，同时要求被审单位更正
CPA应与治理层沟通以前期间相关的未更正错报对相关交易、账户余额或披露以及报表整体的影响
4. 错题集
4.1. 审计计划
制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包含总体方案和实质性方案）
4.2. 审计过程中对计划的修改
对重要性水平的调整
对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改
对进一步审计程序的更新和修改
对审计意见类型的修改
不含此项
CPA可能在具体审计计划中制定相应的审计程序
审计计划的更新和修改可能涉及比较重要的事项
4.3. 总体审计策略
影响审计范围事项
编制财报所依据的编制基础
由组成部分CPA审计组成部分的范围
拟审计的经营分部性质
影响审计方向事项
重要性相关，评估的报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
4.4. 确定百分比考虑因素
是否为上市公司或公众利益实体
报表使用者的范围
报表使用者是否对基准数据特别敏感
被审单位是否由集团内部关联方提供融资，以及是否有大额对外融资
4.5. 确定特定类别重要性考虑因素
法律法规或适用的编制基础是否影响报表使用者对特定项目计量或披露的预期
与被审单位所处行业相关的关键性披露
报表使用者是否特别关注报表中单独披露的业务的特定方面
4.6. 确定实际执行重要性考虑因素
对被审单位的了解
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
4.7. 确定明显微小错报临界值考虑因素
以前年度识别出的错报（包含已更正和未更正的）的数量和金额
重大错报风险的评估结果
被审单位管治层对CPA与其沟通错报的期望
被审单位的财务指标是否勉强达到监管机构要求或投资者期望
4.8. 重要性概念
在计划审计工作时，应当确定报表整体的重要性
4.9. 恰当的基准
对于公益性质的基金会，应以捐赠支出总额为基准
4.10. 业务约定书
应当列明
拟出具的报告的预期形式和内容
考虑列明
利用专家工作
管理层提供书面声明
内控的固有限制
4.11. 具体审计计划
核心：具体审计程序的性质、时间安排和范围
具体审计程序
风险评估程序
进一步审计程序
通常针对销售交易实施
进一步审计程序的总体方案
拟实施的具体审计程序
控制测试
实质性程序
其他审计程序
4.12. 使用整体重要性水平的目的
先确定重要性水平，再以此作为确定各项风险大小的依据
决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
识别和评估重大错报风险
说明先确定整体重要性水平，再以此为依据评估重大错报风险
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
4.13. 可能导致管理层错报发生的情形
收集或处理用以编制报表的数据时出现错误；
遗漏某项金额或披露
由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
CAP认为其对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
4.14. 重要性水平
特定类别交易、账户余额或披露的错报金额虽然小于报表整体重要性，但合理预期将影响报表使用者作出的经济决策，所以也可能是重大的，此时，没有必要再为其确定重要性
如果被审单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年的重要性。
重要性水平是根据报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不应作为人为调整审计证据的工具
判断一项错报的金额是否重要的界限是报表的整体重要性水平，而非实际执行的重要性