第4章审计抽样

2020年CPA 注册会计师 考试 VIP课程 笔记 【审计】第4章审计抽样

第4章 审计抽样

• 抽样相关概念
  • 选取测试项目的方法
    • 全选
    • 选取特定项目
      • 但不推断总体
    • 审计抽样
      • 样本结果推断总体结论
  • 审计抽样的定义
    • 基本特征
      • 低于百分之百
      • 所有抽样单元都有被选取的机会
      • 根据样本测试结果推断抽样总体的结论
    • 注意
      • 审计抽样的目的不是评价样本，而是对整个总体得出结论
      • 选取的样本具有代表性
    • 样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体的错报完全相同，如果样本的选取无偏向，样本通常就具有代表性
    • 代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关；与样本规模无关，而与如何选取样本相关
  • 审计抽样适用范围
    • 注意
      • 被审单位采用信息技术时，通常只需测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时无需使用审计抽样
      • 如果评估的认定层次重大错报风险为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样
  • 抽样风险与非抽样风险
    • 抽样风险
      • 是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关
      • • 注意
          • 更应关注信赖过度险和误受险
          • 控制抽样风险的途径就是控制样本规模
          • 样本规模与抽样风险成反向变动关系
    • 非抽样风险
      • 产生的原因
        • 选择的总体不适合于测试目标
        • 未能适当的定义误差
        • 选择了不适于实现特定目标的审计程序
        • 未能适当的评价审计发现的情况
      • 注意
        • 非抽样风险是人为因素导致的，虽然难以量化非抽样风险，但采取适当的质量控制政策和程序，以及其他相关的人为措施可尽量降低至可接受的水平
        • 非抽样风险既可能影响审计的效果，也可能影响审计的效率
  • 统计抽样与非统计抽样
    • 定量
    • 定性
  • 属性抽样与变量抽样
    • 用于控制测试
    • 用于细节测试
• 审计抽样在控制测试中的应用
  • 样本设计阶段
    • 确定测试目标
      • 控制在相关时点是如何运行
      • 控制是否得到一贯运行
      • 控制由谁或以何种方式执行
    • 定义总体和抽样单元
      • 总体
        • 适当
          • 总体适合测试的目标
        • 完整
          • 包括代表总体的所有项目
        • 同质性
          • 总体中所有项目应具有同样特征
      • 抽样单元
        • 一份文件
        • 一个记录
        • 其中一行
    • 定义偏差构成条件
    • 定义测试期间
      • 期中OR期末
        • 通常在期中实施
        • 将测试扩展到剩余期间
          • 总体定义为整个审计期间
          • 高估剩余总体
            • 用其他交易代替
          • 低估剩余总体
            • 作为独立总体测试
            • 100%检查
            • 询问剩余期间
        • 不将测试扩展到剩余期间
          • 总体定义为年初到期中测试为止的交易
          • 采用替代方法测试剩余期间控制有效性
  • 样本选取阶段
    • 确定抽样方法
      • 简单随机选样
      • 系统选样
      • 随意选样
      • 整群选样
        • 不用于审计抽样
    • 确定样本规模
      • 考虑因素
        • 可接受的信赖过度风险
        • 可容忍偏差率
          • 最高20%
        • 反向变动
        • 预计总体偏差率
        • 总体规模
          • 对样本规模影响几乎为零
        • 其他因素
          • 时间长短
          • 控制复杂程度
          • 人工OR自动化控制
    • 选取样本并对其实施审计程序
      • 无效单据（空白等）
        • CPA认可，用另外的样本代替
      • 未使用或不适用单据（未使用的号码）
        • CPA认可，用另外的样本代替
      • 对总体的估计出现错误
        • 高估情况
        • 低估情况
      • 无法对选取的项目实施检查（如丢失）
        • CPA无法实施程序，可能视为控制偏差
        • 细节测试阶段，视为错报
  • 样本评价阶段
    • 计算偏差率
      • =样本偏差数量/样本量
      • 样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计
      • 无须另行推断总体偏差率
      • 但必须考虑抽样风险
    • 考虑抽样风险
      • 统计抽样方法（公式法和查表法）
        • 定量分析
        • 总体偏差率上限=风险系数/样本量
      • 非统计抽样方法
        • 无法定量
    • 考虑偏差的性质和原因
      • 定性
        • 调查所有偏差的性质和原因
      • 定性评估和定量评估一样重要
      • 发现偏差的处理办法
        • 扩大样本规模，以进一步收集证据
        • 认为控制没有运行，做实质性程序
        • 如果是系统偏差或舞弊导致的，扩大样本规模通常无效，直接采用第二种方法
      • 控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并一定导致报表中金额的错报
    • 得出总体结论
      • 如果样本结果支持计划评估的控制有效性
      • 不支持
        • 进一步测试其他控制（补偿控制）
        • 提高重大错报风险评估水平，并相应修改实质性程序的性质、时间和范围
• 审计抽样在细节测试中的应用
  • 样本设计阶段
    • 确定测试目标
      • 报表金额的一项或多项认定提供特定水平的合理保证
    • 定义总体
      • 定义总体
        • 适当性
        • 完整性
        • 同质性
      • 识别单个重大项目
        • 逐一实施检查，不构成抽样总体
    • 定义抽样单元
      • 一个账户余额、一笔交易、一个记录，每个货币单元
      • 应当考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度
    • 界定错报
      • 即使在不同客户间误登记明细账可能对审计的其他方面（如舞弊可能性或坏账准备的适当性评估）产生影响，也不宜判定为错报
      • 可能将被审单位自己发现并已在适当期间予以更正的错报排除在外
  • 样本选取阶段
    • 确定抽样方法
      • 统计抽样
        • 货币单元抽样
        • 传统变量抽样
      • 非统计抽样
    • 确定样本规模
      • 影响因素
        • 可接受的误受风险【反向】
        • 可容忍错报【反向】
          • 可能低于或等于实际执行的重要性
        • 预计总体错报【同向】
        • 总体规模【影响很小】
        • 总体的变异性【同向】
          • 总体存在较大变异性时，可采用分层
          • 对每层样本实施程序的结果，只能用于推断构成该层的项目
      • 确定样本量
        • 统计抽样
          • 查表法
          • 公式法
            • 样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数
        • 非统计抽样
          • 职业判断
    • 选取样本并对其实施审计程序
      • 统计抽样
        • 简单随机选样
        • 系统选样
      • 非统计抽样
        • 简单随机选样
        • 系统选样
        • 随意选样
  • 样本评价阶段
    • 推断总体错报
      • 项目分层的，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报
      • 百分百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总
    • 考虑抽样风险
    • 考虑错报的性质和原因
      • 定性
    • 得出总体结论
      • 如果样本结果不支持总体账面金额，且认为账面金额可能存在错报，通常会建议被审单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录
      • 依据已更正错报对推断的总体错报金额进行调整后，应当将推断错报与其他错报总额汇总，以评价报表整体是否存在重大错报
      • 无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，应当要求被审单位管理层记录已发现的事实错报（除非明显微小）
  • 货币单元抽样
    • 抽样单元：货币单元（1元），而非实物单元（也称逻辑单元）
    • 性质
      • 每个货币单元被选中的概率相同
      • 每个实物单元被选中的概率不同，金额越大被选中的概率越大
      • 不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的实物单元实施检查
      • 货币单元只可能被选中一次，不会被重复选中。实物单元可能会被重复选中。货币单元抽样中允许实物单元被重复选中。某个实物单元被重复选中的情况下，不改变样本规模，仍作为两个（多个）样本项目
      • 如果某个逻辑单元的账面金额超过选样间隔，它一定会被选中，它可能不止一次被选中，可能将该逻辑单元作为单个重大项目进行测试
    • 优点
      • 以属性抽样为原理，可以很方便的计算样本规模和评价样本结果，比传统变量抽样更易于使用
      • 确定样本规模时无需考虑总体特征（如变异性），即无需通过分层减少变异性；而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模
      • 如果预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小
      • 样本更容易设计，且可在能够获取完整的最终总体之前开始选取样本
    • 缺点
      • 不适用于测试总体的低估。如果发现低估，在评价样本时需要特别考虑，因为低估项目本来被选中的概率就低
      • 以零余额或负余额的选取需要设计时特别考虑，因为不会被选中
      • 当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险影响，从而导致拒绝一个可接受的总体账面金额
      • 通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与报表一致，不过如果相关数据以电子形式储存，就不会增加额外审计成本
      • 当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这样，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模
    • 推断总体错报
      • 如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额
      • 如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比，再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额
      • 两者相加得出总体错报金额
    • 考虑抽样风险
      • 没有错报
        • • 称为“基本精确度”
      • 账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元发现错报
        • • 无需考虑错报比例
      • 错报百分比为100%
      • 错报百分比小于100%
        • 计算推断错报
        • 将推断错报按金额降序排列，分别乘以对应的保证系数增量
        • 再加上基本精确度
  • 传统变量抽样
    • 特色
      • 运用正态分布理论
    • 优点
      • 如果账面金额与审定金额间存在较多差异，可能只需较小的样本规模就能满足审计目标
      • 关注总体低估时，比货币单元抽样更合适
      • 更易于扩大样本规模
      • 对零余额或负余额选取，设计时不需要额外考虑
    • 缺点
      • 比货币单元抽样更复杂，通常需借助计算机程序
      • 确定样本规模时，需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，可能利用以前对总体的了解或初始样本的标准差进行估计
      • 如果存在非常大的项目，或者总体账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模较小，正态分布理论可能不适用，更可能得出错误的结论
      • 如果几乎不存在错报，差异法和比率法将无法使用
        • 理解：如果不存在错报，说明差异几乎为0，比率基本为1
    • 推断总体错报
  • 非统计抽样的运用
    • 确定样本量
      • 运用职业判断确定所需的样本规模
    • 选取样本
      • 通常先识别单个重大项目
      • 然后从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层
      • 然后从每一层中选取样本，但选取的方法应当能使样本具有代表性
      • 可从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本，也可用计算机辅助审计技术提高选样的效果
    • 推断总体错报
      • 可采用差额法和比率法
        • 并非仅用于传统变量抽样
    • 考虑抽样风险
      • 运用职业判断和经验判断抽样风险
      • 推断的总体错报远远低于可容忍错报，可能合理确信，总体错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低，因而可以接受
      • 如果推断总体错报总额接近或超过可容忍错报，通常得出总体实际错报超过可容忍错报的结论
      • 当推断总体错报与可容忍错报差距即不大也不小时，应当仔细考虑，总体实际错报越过可容忍错报的风险是否高得无法接受。此时，可能会扩大样本规模以降低抽样风险的影响，增加的样本量通常至少是初始样本量的一倍
      • 如果推断的错报大于确定样本规模时预计的总体错报，也可能得出结论，认为总体实际错报超过可容忍错报的抽样风险是不可接受的