第6章审计工作底稿

2020年CPA 注册会计师 考试 VIP课程 笔记 【审计】第6章审计工作底稿

第6章 审计工作底稿

• 概述
  • 含义
    • 指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的书面记录
  • 编制目的
    • 主要目的
      • 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础
      • 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作
    • 其他目的
      • 有助于项目组计划和执行审计工作
      • 有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督和复核工作的责任
      • 便于项目组说明其执行审计工作的情况
      • 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
      • 便于注册师事务所实施质量控制复核与检查
      • 便于监管机构和注册会计师协会对会计师事务所实施执业质量检查
  • 编制要求
    • 使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚的了解
      • 按审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围
      • 实施审计程序的结果和获取的审计证据
      • 审计中遇到重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断
    • 有经验的人士
      • 事务所内部或外部有审计实务经验的人
      • 对审计过程了解
      • 了解相关法律法规和审计准则的规定
      • 了解被审计单位所处的经营环境
      • 了解与被审计单位所处行业有关的会计和审计问题
  • 底稿性质
    • 存在形式
      • 可以以纸质、电子或其他介质形式存在
      • 注意：纸质和电子底稿同时保存
      • 可将电子或其他介质的底稿打印成纸质与其他纸质底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿
    • 对底稿的控制
      • 清晰的显示其生成、修改及复核的时间和人员
      • 在审计所有阶段，保证底稿信息的完整性和安全性
      • 允许项目组成员和其他经授权人员为适当履行职责而接触底稿
    • 包括内容
      • 总体审计策略
      • 具体审计计划
      • 业务约定书
      • 管理建议书
      • 项目组内部或项目组与被审单位举行的会议记录
      • 与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通记录
      • 错报汇总表
      • 分析表
      • 问题备忘录
      • 重大事项概要
      • 询证函回函和书面声明
      • 核对表
      • 有关重大事项的往来信函（包括电子邮件）
      • 被审单位文件记录的摘要或复印件表
    • 不包括的内容
      • 已被取代的工作底稿的草稿
      • 已被取代的财务报表的草稿
      • 对不全面或初步思考的记录
      • 存在印刷错误或其他错误而作废的文本
      • 重复的文件记录等
    • 【注意】
      • 应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成工作底稿
        • 初步业务活动
      • 如果调整了重要性水平、重大错报风险评估水平和审计计划，之前的底稿应当保留，体现审计整个过程，不属于不全面或初步思考的记录
        • 因为贯穿于审计工作的全过程
• 格式 要素 范围
  • 确定因素
    • 文字和归档期间不影响
    • 被审单位规模和复杂程度
    • 拟实施审计程序的性质
    • 识别出的重大错报风险
    • 已获取审计证据的重要程度
    • 识别出的例外事项的性质和范围
    • 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础（即得出结论的过程）的必要性
    • 使用的审计方法和工具
  • 识别特征
    • 通常具有唯一性
    • 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体
      • 如“金额在50万上的项目”就是识别特征
    • 对系统化抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样起点及抽样间隔来识别已选取样本
    • 观察程序，以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征
  • 重大事项
    • 引起特别风险的事项
    • 实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对风险拟采取的应对措施
    • 导致难以实施必要审计程序的情形
    • 导致出具非无保留意见或带强调事项段“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项
  • 编制和复核人员及执行日期
    • 应记录
      • 测试的具体项目或事项的识别特征
      • 审计工作的执行人员及完成审计工作的日期
      • 复核人员及复核的日期和范围
    • 通常需要每张工作底稿上注明执行审计和复核人员，完成日期及复核日期
    • 如果需要项目质量控制复核，还需注明复核人员及复核日期（不是每张都复核，所以不必每张都签字）
    • 若干页底稿记录同一性质的审计程序或事项，并编制在同一个索引号中，可仅在底稿的第一页上记录审计工作执行人员和复核人员并注明日期
• 底稿的归档
  • 归档的性质
    • 变动属于事务性的
      • 删除或废弃被取代的底稿
      • 对底稿进行分类、整理和交叉索引
      • 对档案归整工作的完成核对表签字认可
      • 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
  • 归档期限
    • 审计报告日后60天内，如未能完成审计工作，为审计工作中止日后60天内
    • 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，视为不同的业务，分别归档
  • 保管期限
    • 自审计报告日起，至少保存10年，如果未能完成审计工作，自审计业务中止日起，至少保存10年
    • 完成最终档案的归整后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿
      • 可以增加，不能删除或废弃
  • 归档后的变动
    • 变动性质
      • 归档时
        • 事务性工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论
      • 归档后
        • 非事务性工作，可能涉及实施新的审计程序或得出新的结论
    • 具体变动内容
      • 归档时
        • 同事务性变动
      • 归档后
        • 主要有两种变动情形
          • 已经实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分
          • 审计报告日后，发现例外情况（期后事项）要求CPA实施新的或追加审计程序，或导致CPA得出新的结论
            • 例外情况：审计报告日后发现与已审财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被CPA在审计报告日前获知，可能影响审计报告
        • 记录要求
          • 时间、人员、理由
          • 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员
          • 修改或增加审计工作底稿的具体理由
          • 修改现有工作底稿，主要指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖、替换等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改