第一章 会计概述

第一章 会计概述初级会计实务初级会计实务

会计概述

• 会计概念、职能和目标
  • 概念
    • 以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政事业单位，采用准们的方法和程序，对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的，连续的，系统的核算和监督，已提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动
  • 职能
    • 基本职能
      • 核算
        • 首要职能、也是最基本职能、是会计监督的基础
        • 以货币为主要计量单位
        • 对特定对象主体的经济活动进行确认、计量和报告
      • 监督
        • 是会计核算质量的保障
        • 对会计核算的真实性、合法性、合理性进行审查
    • 拓展职能
      • 预测经济前景
      • 参与经济决策
      • 评价经济业绩
  • 目标
    • 向财务报告使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息
    • 反映企业管理受托责任履行情况
    • 有助于财务报告使用者做出经济决策
• 会计基本假设
  • 是企业会计确认计量、报告的前提
    • 会计主体
      • 空间范围
      • 法人是会计主体、会计主体不一定是法人
    • 持续经营
      • 会计分期的前提
    • 会计分期
      • 时间范围
      • 分为年度和中期（半年度、季度、月度）
      • 由于会计分期、才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制、进而出现了应收、应付会计处理方法
    • 货币计量
      • 以人民币为记账本位币
      • 业务收支以外为主的企业可选择某种外币为记账本位币，单项外编送财务报告应折算为人民币
• 会计基础
  • 是企业会计确认计量、报告的基础
    • 权责发生制
      • 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付都作为当期的收入和费用
      • 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为哦当期费用
      • 政府会计里的财务会计
    • 收付实现制
      • 以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准
      • 政府会计里的预算会计
• 会计信息质量要求
  • 可靠性
    • 会计信息真实可靠、内容完整
  • 相关性
    • 要求提供的会计信息应与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关
  • 可理解性
    • 会计信息应当清晰明了、便于投资者和财务报告使用者理解实用
  • 可比性
    • 纵向可比
      • 同一企业不同时期
    • 横向可以
      • 不同企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，确保会计制度一直，相互可比
  • 实质重于形式
    • 经济实质重于法律形式
    • 融资租入的固定资产视为企业的资产
  • 重要性
    • 性质和金额大小方面确定重要性
  • 谨慎性
    • 不应高估资产、不应低估负债或者费用
    • 计提坏账准备、固定资产加速折旧、确定预计负债
  • 及时性
    • 及时收集、传递、处理会计信息
• 会计要素及其确认条件
  • 资产
    • 定义
      • 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会该企业带来经济利益的资源
    • 特征
      • 资产应为企业拥有或者控制的资源
      • 资产预期会给企业带来经济利益
      • 资产是由企业过去的交易或者事项形成的
    • 确认条件
      • 与该义务有关的经济利益很可能流入企业
      • 该资源的成本或者价值能够可靠的计量
  • 负债
    • 定义
      • 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
    • 特征
      • 负债是企业承担的现时义务
      • 预期会导致经济利益流出企业
      • 是由企业过去的交易或者事项形成的
    • 确认条件
      • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
      • 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
  • 所有者权益
    • 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益
    • 构成
      • 所有者投入资本
        • 实收资本、股本
        • 资本公积（投入资本超过注册资本的金额）
      • 留存收益
        • 盈余公积（从净利润中提取10%，提足50%可以不提）
        • 未分配利润
      • 直接计入所有者权益的利得和损失
        • 其他综合收益
  • 收入
    • 定义
      • 收入是指企业在日程活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
    • 特征
      • 收入是企业在日常活动中形成的
      • 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
      • 收入会导致所有者权益的增加
    • 确认条件
      • 合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务
      • 该合同明确了合同各方于所转让商品或提供服务相关的权利与义务
      • 该合同有明确的与所转让商品或提供劳务服务相关的支付条款（结算条款）
      • 该合同具有商业实质，即履行该合同讲个改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额（互通有无，不同质的标的物)
      • 企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回（有把握收款）
  • 费用
    • 定义
      • 费用是指企业在日程活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入
    • 特征
      • 企业日常活动中发生的
      • 会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润
      • 最终会导致所有者权益减少
    • 确认条件
      • 与费用相关的经济利益和可能流出企业
      • 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
      • 经济利益的流出金额能可靠计量
  • 利润
    • 定义
      • 利润是指企业在一定会计期间的经营成果
    • 确认条件
      • 收入-费用=净额 反映企业日常活动的经营业绩
      • 直接计入当期损益的李德和损失反映企业非日常活动的业绩
• 会计要素计量属性及其应用规则
  • 历史成本
    • 资产购置支付的现金，所付出的对价公允价值。负债按照所需支付现金金额计量
  • 重置成本
    • 资产按照购买现在相同或相似资产所支付的现金。负债按照现在偿还该负债支付的现金
  • 可变现净值
    • =对外销售收到金额-资产至完工时估计发生的成本-估计销售费用-相关税费
  • 现值
    • 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流量的折现金额计量
  • 公允价值
    • 市场参与者在计量日发生的交易中，出售一项资产能收到或者转移一项负载所需支付的价格，即脱手价格
• 会计等式
  • 资产=负债+所有者权益
    • 财务状况等式、基本会计等式、静态会计等式
    • 复式记账法的理论基础、编制资产负债表的依据
  • 收入-费用=利润
    • 经营成果等式、动态会计等式
    • 编制利润表的依据
  • 资产+费用=负债+所有者权益+收入
• 会计科目和账户
  • 会计科目
    • 定义
      • 是进行会计核算提供会计信息的基础
    • 分类
      • 按反映经济内容分类
        • 资产类科目
        • 负债类科目
        • 所有者权益类
        • 损益类、共同类、成本类
      • 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
        • 总分类科目、一级科目
        • 明细科目、二级科目
  • 账户
    • 定义
      • 根据会计科目设置、具有一定格式和结构、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
    • 分类
      • 同科目分类
    • 四个金额要素
      • 期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额
• 借贷记账法
  • 账户结构
    • 资产类和成本类
    • 负债类和所有者权益类
    • 损益类
  • 记账规则
    • 有借必有贷、借贷必相等
  • 会计分录
    • 应借应贷方向
    • 相对应的科目
    • 金额
  • 试算平衡
    • 发生额试算平衡
      • 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
      • 依据：有借必有贷，借贷必相等
    • 余额试算平衡
      • 全部账户借方期末\初余额合计=全部账户贷方期末\初余额
      • 依据：资产=负债+所有者权益
• 会计凭证、会计账簿与账务处理程序
  • 概念
    • 记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据
  • 分类
    • 原始凭证
      • 分类
        • 按取得来源分类
          • 自制原始凭证
          • 外来原始凭证
        • 按格式分
          • 通用凭证
          • 专用凭证
        • 按填制手续和内容分类
          • 一次凭证
          • 累计凭证
          • 汇总凭证
      • 基本内容
        • 凭证的名称
        • 填制凭证的日期
        • 填制凭证单位名称和填制人姓名
        • 经办人员的签名或者盖章
        • 接收凭证单位名称
        • 经纪业务内容
        • 数量、单价、金额
      • 填制要求
        • 记录真实、内容完整、手续完备
        • 书写清楚、规范
          • 小写金额前面加人民币，金额写到角分，无角分的写00或者-，
        • 编号连续
        • 不得涂改、刮擦、挖补
          • 金额有错误重开，其他有错误更正或重开，更正必须要加盖出具单位印章
        • 填制及时
      • 审核
        • 真实性
        • 合法性、合理性
        • 完整性
        • 正确性
    • 记账凭证
      • 分类
        • 收款凭证
        • 付款凭证
        • 转账凭证
      • 基本内容
        • 填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证的张数、填制凭证人员、记账人员、会计机构负责人签名或盖章。出纳的签名或盖章（收付款凭证）
      • 填制的基本要求
        • 书写清楚、贵方，内容完整
        • 除结账和更正错账外，必需附原始凭证
        • 可以根据每一张原始凭证或若干同类原始凭证或原始凭证汇总表填制
        • 编号连续
        • 若发生错误，应重新填制
        • 填制完成后如有空行，应自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销
      • 保管
        • 整理、装订、归档、存查
    • 会计账簿
      • 概念
        • 有一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录各项经济业务的簿
      • 种类
        • 按用途分
          • 序时账簿
            • 现金日记账
            • 银行存款日记账
          • 分类账簿
            • 总分类账
            • 明细分类账
          • 备查账簿
        • 按账页格式分
          • 三栏式
            • 日记账、总账
            • 资本、债权债务明细
          • 多栏式
            • 收入、成本、费用明细账
          • 数量净额式
            • 原材料、库存商品明细账
        • 按外形特征分
          • 订本式
            • 总分类账
            • 库存现金、银行存款
          • 活页式
            • 明细分类账
          • 卡片式
            • 固定资产卡片
      • 对账与结账
        • 对账
          • 账证、账账、账实
        • 结账
          • 月结、季节、年结
      • 错账更正方法
        • 划线更正法
          • 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误。而记账凭证没有错误
        • 红字更正法
          • 记账后发现会计科目错误
          • 记账后发现所记金额大于应记金额
        • 补充登记法
          • 记账后发现记账凭证中，所记金额小于应记金额
    • 账务处理程序
      • 记账凭证账务处理程序
      • 汇总记账凭证处理程序
      • 科目汇总表账务处理程序
• 财产清查
  • 种类
    • 按清查范围分类
      • 全面清查
      • 局部清查
    • 清查时间分类
      • 定期检查
      • 不定期检查
    • 清查的执行系统分类
      • 内部清查
      • 外部清查
  • 方法
    • 货币及现金
      • 库存现金：实地盘点法
      • 银行存款：核对账目法
    • 实务资产的清查
      • 实地盘点法
      • 技术推算法
    • 往来款项的清查方法
      • 发函询证法
• 财务报告
  • 财务报告及其目标
    • 概念
      • 企业对外提供反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件
    • 目标
      • 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策
    • 组成
      • 四表一注
        • 资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表、利润表、附注