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第一章 会计概述
2020初级会计实务第一章会计概述总结
编辑于2020-08-17 21:52:03
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第一章 会计概述
第一节 会计概念、职能和目标
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法和程序，对企业 和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监 督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理 活动。
二、会计的职能
基本职能
1. 核算职能
会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。会计核算职能是会计最基本的职能
内容
（1）款项和有价证券的收付； ( 2）财物的收发 、增减和使用； （3）债权、债务的发生和结算； ( 4）资本、基金的增减； （5）收入、支出 、费用、成本的计算； ( 6）财务成果的计算和处理； （7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 。
2. 监督职能
会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动 和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。
会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。
拓展职能
1.预测经济前景
2.参与经济决策
3.评价经营业绩
三、会计目标
会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会 计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计 信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者 作出经济决策。
第二节 会计基本假设、会计基础 和会计信息质量要求
一、会计基本假设
1.会计主体
会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般而言，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。
2.持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状 态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
3.会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、 长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
分期
年度
1.1—12.31
中期
半年度
季度
月度
4.货币计量
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量， 反映会计主体的经济活动。我国会计核算以人民币为记账本位币。
二、会计基础
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础
1.权责发生制
是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发 生而非实际收支作为确认的标准。
2.收付实现制
是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准， 是与权责发生制相对应的一种会计基础。
3.适用范围
企业
权责发生制
事业单位
收付实现制（一般情况）
政府预算会计
收付实现制（一般情况）
政府财务会计
权责发生制
三、会计信息的质量要求
1. 可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、 计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2. 相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经 济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情 况作出评价，对未来的情况作出预测。
3. 可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报 告使用者理解和使用。
4. 可比性
（1） 同一企业不同时期可比。 （2） 不同企业相同会计期间可比。
5. 实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会 计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6. 重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营 成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实 际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
7. 谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保 持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8. 及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行 确认、计量和报告，不得提前或者延后。
三可一相，始终谨记
第三节 会计要素及其确认与计量
一、会计要素的含义与分类
含义
是指根据交易或者事项的经济特征对财务会计对象所作 的基本分类。
分类
1. 资产
概念
是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的；
（2）资产是企业拥有或者控制的资源；
（3）资产预期会给企业带来经济利益
确认条件
（1）与该资源、有关的经济利益很可能流入企业；
（2）资源的成本或者价值能够可靠地计量。
分类
流动资产
库存现金、银行存款等
非流动资产
固定资产、无形资产等
2. 负债
概念
是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；
（2）负债是企业承担的现时义务；
（3）负债预期会导致经济利益流出企业。
确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
分类
流动负债
短期借款等
非流动负债
长期借款、应付债券、长期应付款
3. 所有者权益
概念
是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
特征
（1）除非所有者权益发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配
确认条件
所有者权益的确认、计量主要依赖于资产、负债的确认和计量。资产=负债+所有者权益
分类
实收资本
资本公积
其他综合收益
留存收益
盈余公积
未分配利润
4. 收入
概念
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征
(1) 收入是企业在日常活动中形成的
(2） 收入会导致所有者权益的增加
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
确认条件
( 1 ) 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务; ( 2 ) 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务; ( 3 ) 该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款; ( 4 ) 该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额; ( 5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
分类
按照经营业务的主次
主营业务收入
其他业务收入
按照性质不同划分
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
5. 费用
概念
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征
（1）企业日常活动中发生的
（2）会导致所有者权益的减少
（3）与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
确认条件
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
分类
生产费用
直接材料、直接人工和制造费用
期间费用
管理费用、销售费用和财务费用
6. 利润
概念
是指企业在一定会计期间的经营成果
确认
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期损益的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
构成
收入减去费用后的净额（日常活动）
直接计入当期损益的利得和损失等（非日常活动）
二、会计要素计量属性
会计计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
构成
1. 历史成本
又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
2. 重置成本
又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
3. 可变现净值
是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
4. 现值
是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
5. 公允价值
指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
三、 会计等式
财务状况等式
亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。
资产=负债+所有者权益
复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据
经营成果等式
亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。
收入-费用=利润
编制利润表的依据
九种经济业务基本类型归纳
1.某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系； 2.会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系； 3.会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系； 4.会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
第七节 财务报告
财务报表
资产负债表
反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。
利润表
反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表
所有者权益（或股东权益）变动表
反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。
现金流量表
反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。
附注
对在财务报表中列示项目进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等
第六节 财产清查
概念
是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
意义
（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性 （2）切实保障各项财产物资的安全完整 （3）加速资金周转，提高资金使用效益
种类
清查范围
全面清查
（1）年终决算前 （2）在合并、撤销或改变隶属关系前 （3）中外合资、国内合资前 （4）股份制改造前 （5）开展全面的资产评估，清产核资前 （6）单位主要领导调离工作前 等
局部清查
清查时间
定期清查
不定期清查
（1）财产物资、库存现金保管人员更换时 （2）发生自然灾害和意外损失时 （3）上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查时 （4） 进行临时性清产核资时
执行系统
内部清查
外部清查
指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。
实物资产的清查方法
实地盘点法
逐个点数、过磅或量尺，以确定实有数量。 其适用范围较广，大多数物资，都可采用这种方法。
技术推算法
对于物体笨重、数量多和大量堆积的原材料，如煤炭、化工用盐等，难以逐一清查，可通过测量计算确定其实有数量。
往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对
第五节 会计凭证、会计账簿与账务处 理程序
一、会计凭证
概念
指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
作用
（1）记录经济业务，提供记账依据 ； （2）明确经济责任，强化内部控制 ； （3）监督经济活动，控制经济运行。
种类
按照编制的程序和用途不同
原始凭证
概念
又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
分类
来源不同
外来原始凭证
火车票等、增值税发票、飞机票
自制原始凭证
领料单、产品入库单、借款单 、差旅费报销单等
格式不同
通用凭证
由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等
专用凭证
领料单、折旧计算表、工资费用分配表
填制手续及内容不同
一次凭证
收据、收料单、发货单、银行结算凭证、银行进账单等
累计凭证
限额领料单
汇总凭证
发料凭证汇总表
基本内容
（1）凭证的名称； （2）填制凭证的日期； （3）填制凭证单位名称和填制人姓名； （4）经办人员的签名或者盖章； （5）接受凭证单位名称； （6）经济业务内容； （7）数量、单价和金额。
填制要求
1.记录真实； 2.内容完整； 3.手续完备； 4.书写清楚、规范； 5.连续编号； 6.不得涂改、刮擦、挖补； 7.填制及时。
审核
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证 上更正。
（1）审核原始凭证的真实性； （2）审核原始凭证的合法性、合理性； （3）审核原始凭证的完整性； （4）审核原始凭证的正确性；
记账凭证
概念
又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。
分类
按照反映经济内容来划分
收款凭证
是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。
付款凭证
是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。
发生的现金和银行存款之间的业务，为防止重复 记账，一般只编制付款凭证。
转账凭证
子是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。是有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。
基本内容
（1）填制凭证的日期； （2）凭证编号； （3）经济业务摘要； （4）会计科目； （5）金额； （6）所附原始凭证张数； （7）填制凭证人员、稽核人员等的签名或盖章。
填制要求
1.内容必须完整； 2.书写应当清楚、规范； 3.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证； 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；记账凭证的填制要求 5 .记账凭证应连续编号。 6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制； 7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
审核
（1）内容是否真实； （2）项目是否齐全； （3）科目是否正确； （4）金额是否正确； （5）书写是否规范； （6）手续是否完备。
保管
概念
是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。
要求
1.装订成册
会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。
2.注明单位名称等
3.加贴封条
4.可单独装订
原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。
5.暂由或指定专人保管
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
6.不得任意销毁
二、会计账簿
概念
是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
作用
（1）记载和储存会计信息； （2）分类和汇总会计信息； （3) 检查和校正会计信息； （4) 编报和输出会计信息 。
分类
按用途
序时账簿（日记账）
普通日记账
特种日记账
分类账簿
总分类帐
明细分类账
般采用活页式账簿、卡片式账簿
平行登记
（1）方向相同； （2）期间一致； （3）金额相等。
备查账簿
又称辅助登记簿或补充登记簿
按账页格式
两栏式账簿
三栏式账簿
多栏式账簿
适用于收入、成本、费用类科目的明细核算
数量金额式账簿
原材料、库存商品等存货账户
横线登记式账簿
适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务
按外形特征
订本式账簿
活页式账簿
卡片式账簿
登记要求
（1）准确完整； （2）注明记账符号； （3）书写留空； （4）正常记账使用蓝黑墨水； （5）特殊记账使用红墨水； （6）顺序连续登记； （7）结出余额； （8）过次承前； （9）不得涂改、刮擦、挖补。
红色墨水记账的情况
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的在余额 栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他 会计记录。
三、账务处理程序
1.对账
概念
就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。 对账一般在月末进行！！！
内容
账证核对
账账核对
账实核对
2.结账
概念
是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。 结账一般在月末进行！！！
程序
1.把本期所发生的所有的经济业务全部登记入账。
2.根据权责发生制，调整有关账项，合理确定当期的收入和费用。
3.结转所有损益类会计科目到本年利润。
4.结出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转到下期。
方法
1.不需按月结计本期发生额的账户——单红线
2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费 用等明细账——“本月合计”单红线
3.对于需要结计本年累计发生额的明细账户——“本年合计”双红线
4.总账账户平时只需结出月末余额
5.年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样
3.错账更正方法
划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证 没有错误，采用划线更正法。
红字更正法
1.记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。 2.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。
补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只 是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。
种类
记账凭证账务处理程序
指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
特点
直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记
优缺点
优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业 务的发生情况； 缺点：登记总分类账的工作量较大。
适用范围
规模较小、经济业务量较少的单位
汇总记账凭证账务处理程序
指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
特点
先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
优缺点
优点：减轻了登记总分类账的工作量； 缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，不利于会计核算的日常分工。
适用范围
规模较大、经济业务较多的单位
科目汇总表账务处理程序
又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
特点
先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。
优缺点
优点：减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡； 缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。
适用范围
经济业务较多的单位
第四节 会计科目和借贷记账法
一、会计科目
概念
会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
分类
按反映的经济内容
资产类科目
负债类科目
共同类科目
所有者权益类科目
成本类科目
损益类科目
按提供信息的详细程度及其统驭关系
总分类科目
明细分类科目
二、账户
概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
分类
根据核算的经济内容
资产类账户
负债类账户
共同类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类账户
明细分类账户
功能
在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。
结构
账户名称
即会计科目
日期
即所依据记账凭证中注明的日期
凭证字号
即所依据记账凭证的编号
摘要
即经济业务的简要说明
金额
即增加额、减少额和余额
关系
联系
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同
区别
会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额
三、借贷记账法
概念
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
特点
有借必有贷，借贷必相等
会计等式
费用+成本+资产=所有者权益+负债+收入
资成费 借加贷减，收负所，借减贷加。
借贷记账法下的试算平衡
发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计
不影响借贷双方平衡关系的错误
（1） 漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡； （2） 重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡； （3） 某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡； （4） 某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； （5） 某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡； （6） 某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。