第七章：管理会计

2020年初级会计实务第七章管理会计总结。

第七章 管理会计

• 第一节 管理会计概述
  • 一、管理会计概念
    • （一）管理会计概念
      • 管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机整合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
    • （二）管理会计的目标
      • 管理会计的目标是通过运用管理会计工具，方法，参与单位规划，决策，控制，评价等活动，并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
    • （三）我国管理会计体系建设的任务和措施（4+1）
      • 1、推进管理会计理论体系建设
        • 基础
      • 2、推进管理会计指引体系建设
        • 保障
      • 3、推进管理会计人才队伍建设
        • 关键
      • 4、推进面向管理会计的信息系统建设
        • 支撑
      • +咨询服务
        • 外部支持
  • 二、管理会计体系
  • 三、管理会计要素及具体内容
    • (一)应用环境
      • 管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。
      • 外部环境
        • 国内外经济、 市场、法律、 行业等因素。
      • 内部环境
        • 与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、 组织架构、 管理模式、 资源、 信息系统等因素。
    • (二)管理会计活动
      • 管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、 决策,、控制、 评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
    • （三）工具方法
      • 管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。
      • 1.战略管理领域应用的工具方法
      • 2.预算管理领域应用的工具方法
        • ( 滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算 )
          • 全预算
      • 3.成本管理领域应用的工具方法
        • (目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法 等)
          • 全成本
      • 4.营运管理领域应用的工具方法
        • (本量利分析、敏感性分析、边际分析 、内部转移定价 、 多维度盈利能力分析 等 )
          • 四分析一定价
      • 5.投融资管理领域应用的工具方法
        • ( 贴现现金流法、 项目管理,、情景分析、 约束资源优化 等)
      • 6.绩效管理领域应用的工具方法
        • (关键绩效指标法、 经济增加值法、 平衡计分卡、 绩效棱 柱模型 等)
          • 二绩效经济平衡
      • 7.风险管理领域应用的工具方法
        • （风险矩阵、风险清单 等）
          • 全风险
    • （四）信息与报告
      • 管理会计信息
        • 包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。
      • 管理会计报告
        • 1按期间可以分为定期报告和不定期报告；
        • 2.按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。
        • 单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。 一般应以公历期间作为报告期间,也可以根据特定需要设定报告期间。
  • 四、管理会计应用原则和应用主体
    • 单位应用管理会计,应当遵循以下原则:
    • (1) 战略导向原则。
    • (2) 融合性原则。
    • (3) 适应性原则。
    • (4) 成本效益原则。
• 第二节 产品成本核算的要求和一般程序
  • 一、产品成本核算的要求和一般程序
    • （一）做好各项基础工作
    • （二）正确划分各种费用支出的界限
      • 1.收益性支出（费用化）和资本性支出（资本化）
      • 2.成本费用（对象化）、期间费用（非对象化）和营业外支出（非日常）
      • 3.本期成本费用和以后期间成本费用（权责发生制）
      • 4.各种产品成本费用（ABC三种产品成本共花100万）
      • 5.本期完工产品与期末在产品成本
    • (三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
      • 常用的产品成本计算方法包括:品种法、分批法、分步法、分类法、 定额法、标准成本法等。
    • (四)遵循一致性原则
      • 企业产品成本核算采用会计政策和会计估计一经确定,不能随意变更。
    • (五)编制产品成本报表
      • 企业一般应当按月编制产品成本报表,全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。
  • 二、成本核算对象
    • 成本核算对象，指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。
    • 成本核算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。（生产成本——A产品）
      • 1.大量大批单步骤生产产品，以产品品种为成本核算对象；
      • 2.小批单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；
      • 3.多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；
      • 4.产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。
    • 费用
      • 成本费用 （对象化 ）
        • 完工产品费用
          • 结转库存商品
        • 在产品费用
      • 期间费用
        • 销、管、财
  • 三、成本核算项目
    • 产品成本项目一般是将计入产品成本的费用按经济用途划分的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。
    • 对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。 企业可根据具体情况增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目。
      • 【提示】燃料及动力，金额大时，单独列示，看企业自己的需要。
    • 【笔记1】制造费用，指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。
    • 【笔记2】成本项目（是按照成本核算的具体内容进行的划分）是产品成本的主要组成部分，仅仅是归集发生的相关费用，通常不是成本账户。 比如燃料及动力属于成本项目，但不是成本账户。制造费用比较特殊，既是成本项目也是成本账户。
• 第三节 产品成本的归集和分配
  • 一、基本原则
    • 1、受益性原则
    • 2、及时性原则
    • 3、成本效益性原则
    • 4、基础性原则
    • 5、管理性原则
  • 二、成本核算账户设置
    • 1.生产成本：直接材料、直接人工、制造费用。
      • 【注意】期末列示于资产负债表中的存货项目。
      • （1）基本生产成本：分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账。
      • （2）辅助生产成本：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 如机修、供电车间，为基本生产车间提供辅助劳务。
    • 2.制造费用：指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。除季节性生产外，本科目期末应无余额。
  • 三、材料、燃料、动力费用的归集和分配
    • 1.分配率= 待分配金额/分配标准之和
    • 2.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准
    • 3.分配额=各项目分配标准×分配率
    • 借：生产成本——基本生产成本（××产品） 贷：原材料——××材料
  • 四、职工薪酬的归集和分配
    • 直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬， 直接计入产品成本的“直接人工” 成本项目；
    • 1.分配率=待分配金额/分配标准之和
    • 2.分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准
    • 3.分配额=各项目分配标准×分配率
    • 借：生产成本——基本生产成本一一某产品 生产成本——辅助生产成本一一某产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬
  • 五、辅助生产费用的归集和分配
    • 辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
    • 1.一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；
    • 2.辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。
    • 方法
      • 1.直接分配法
        • 特点
          • 不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 （不考虑辅助部门内部，一致对外。）
        • 优点
          • 各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单。
        • 缺点
          • 分配结果不够准确。（没有考虑辅助车间内部）
        • 范围
          • 适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
        • 分录
          • 借：制造费用——第一车间 2100 ——第二车间 1500 贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 1200 ——供电车间 2400
      • 2.交互分配法
        • 特点
          • 辅助生产费用通过两次分配完成。
          • 1.在辅助生产车间进行交互分配；
          • 2.将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。（其它部门再分）
          • 分配两次（先对内交互分配，后对外分配）； 求两次分配率（对內、对外）； 做两个账务处理（对内、对外）。
        • 优点
          • 提高了分配的正确性
        • 缺点
          • 增加了分配的工作量
        • 分录
          • 先对内交互
            • 借：生产成本——辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 ——供电车间
          • 后对外分配
            • 借：制造费用——第一车间 —— 第二车间 贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 ——供电车间
      • 3.计划成本分配法
        • 特点
          • 受益单位按劳务的计划单位成本进行分配。
        • 必考
          • 辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
        • 差额
          • 管理费用
        • 优点
          • 便于考核和分析各受益单位的成本，分清各单位的经济责任。
        • 缺点
          • 成本分配不够准确。
        • 分录
          • （1）按计划成本分配： 借：生产成本——辅助生产成本——机修车间 472 ——供电车间 50 制造费用——第一车间 1812 ——第二车间 772 XX费用 504 贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间（计划） 1 250 ——供电车间（计划） 2 360 【提示】从此分录中可以看到计划成本法中有交互分配法的影子。 （2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目： 借：管理费用——其他 512 贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 422 ——供电车间 90 【提示】实际成本是在原成本基础上，只加分来，不减分走。
  • 六、制造费用归集和分配
    • 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁 费、机物料消耗、水电费、办公费等。
    • 借：生产成本——基本生产成本——A产品 ——B产品 贷：制造费用——×××车间
    • 1.分配公式
      • 分配率=待分配金额/分配标准之和
      • 分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等。
    • 2.分配方法
      • 生产工人工时比例法、 生产工人工资比例法、 机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
      • 【笔记】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财 务报表附注中予以说明。
  • 七、废品损失和停工损失
    • 废品损失
      • 废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
    • 停工损失
      • 停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。
        • 【笔记1】应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。
        • 【笔记2】不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。
        • 【笔记3】不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。
        • 【笔记4】季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。（新增）
  • 八、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
    • （一）在产品数量的核算
      • 在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。
      • 包括
        • 1.正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）；
        • 2.已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）。
        • 【笔记】不包括对外销售的自制半成品。
    • （二）完工产品和在产品之间费用的分配
      • 基本公式：月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本
      • 目标：完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生成本－月末在产品成本
      • 方法
        • 倒挤法
          • ①不计算在产品成本法
            • 月末在产品数量很小的情况
              • 在产品成本=0
              • 本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
          • ②在产品按固定成本计算法
            • 月末在产品数量较多，但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况
              • 月末在产品成本=年初固定数
              • 本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
          • ③在 产品 按定额成本计价法
            • 用于各项消耗定额或成 本定额比较准确、稳定， 而且各月末在产品数量 变化不是很大的产品
              • 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
              • 本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的产品生产费用）-月末在产品成本
        • 分配法
          • 1.约当产量法
            • 公式
              • 分配率=待分配金额/（完工产品分配标准+月末在产品分配标准）
              • 本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准
              • 月末在产品成本=分配率×月末在产品分配标准
            • 1.约当产量：将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品 的产量。
              • 月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度
            • 2.约当产量法：将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在 产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
              • 分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完 工产品数量+在产品约当数量）
          • 2.定额比例法
            • 适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
            • 公式
              • 直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)÷(完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本)
              • 完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本x直接材料成本分配率
              • 月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本x直接材料成本分配率
              • 直接人工成本分配率=(月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本) ÷(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
              • 完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时x直接人工成本分配率
              • 月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时x直接人工成本分配率
              • 制造费用分配率=(月初在产品制造费用+本月实际发生制造费用) ÷(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
              • 完工产品应负担的制造费用=完工产品定额工时x制造费用分配率
              • 月末在产品应负担的制造费用=月末在产品定额工时x制造费用分配率
    • （三）联产品和副产品成本分配
      • 1.联产品
        • 是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产。
        • 【笔记1】联产品的生产特点：在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。
        • 【笔记2】联合成本：在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。
        • 【笔记3】分离点：联产品在生产过程中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工才可供销售。
        • 联产品分配方法
          • 1.相对销售价格分配法
            • 联合成本分配率=待分配费用/配标准总和
          • 2.实物量分配法
            • 联合成本分配率=待分配联合成本/（A产品实物数量+B产品实物数量）
            • A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品实物数量
            • B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品实物数量
          • 3.系数分配法
      • 2.副产品
        • 是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非要产品。
        • 先确定副产品，再确定主产品。
          • 主产品成本=总成本-副产品成本
        • 副产品计算方法
          • 不计算副产品扣除成本法
          • 副产品成本按固定价格或计划价格计算法
          • 副产品只负担继续加工成本法
          • 联合成本在主副产品之间分配法
          • 副产品作价扣除法
            • 副产品成本＋继续加工单位成本＋单位销售费用＋单位销售税金＋合理的单位利润＝单位售价
            • 副产品扣除单价=单位售价- （继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）
    • （四）完工产品成本的结转
      • 企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，就是在产品的成本。
      • 完工时： 借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本
• 第四节 产品成本计算方法
  • 一、产品成本计算方法概述
  • 二、 产品成本计算的品种法
    • 1.成本核算对象是产品品种。
    • 2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。
    • 3.如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 借：库存商品——XX产品 贷：生产成本——基本生产成本——XX产品
  • 三、 产品成本计算的分批法
    • 1.成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。
    • 2.产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。 成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。
    • 3.由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。
  • 四、 产品成本计算的分步法
    • 1.成本核算对象是各种产品的生产步骤。
    • 2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
    • 3. 如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
    • 分类
      • 逐步结转分步法 要求计算半成品成本
        • 第一步骤 完工半成品成本
        • 第二步骤成本= 第一步骤完工半成品成本+本步骤成本
        • 第三步骤成本=第二步骤完工半成品成本+本步骤成本
        • 综合结转（需要还原） 分项结转（不需要还原）
        • 优点
          • 1.能提供各个生产步骤的半成品成本资料
          • 2.为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；
          • 3.能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
        • 缺点
          • 成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
      • 平行结转分步法 • 不要求计算半成品成本
        • 平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。
        • 优点
          • （1）各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；
          • （2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
        • 缺点
          • （1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；
          • （2）在产品的费用在在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记。因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；
          • （3）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好满足这些步骤成本管理的要求。
    • 综合运用
      • 1. 同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法
      • 2. 同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法
      • 3. 同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法