初级会计实务第一章

初会备考知识点分享！归纳整理了会计概念、职能、目标，会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求，会计要素及其确认与计量，会计科目和借贷记账法等七个小节的重要考点。给你的考试复习提供便利！

第一章 会计概述

• 会计概念、职能、目标
  • 概念
    • 以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算（反映）和监督（控制），以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。
  • 职能
    • 基本职能
      • 核算职能
        • （1）款项和有价证券的收付；
        • （2）财物的收发、增减和使用；
        • （3）债权、债务的发生和结算；
        • （4）资本、基金的增减；
        • （5）收入、支出、费用、成本的计算；
        • （6）财务成果的计算和处理；
        • （7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
      • 监督职能
        • （1）真实性审查：实际发生的经济业务
        • （2）合法性审查：符合法律、法规、财务纪律，国家方针
        • （3）合理性审查：经理规律、管理方面的要求、财务收支计划、实现预算目标
    • 拓展职能
      • （1）预测经济前景
      • （2）参与经济决策
      • （3）评价经营业绩
  • 目标
    • 概念
      • 完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策
    • 使用者
      • 投资者
      • 债权人
      • 政府及相关部门
      • 社会公众
• 会计基本假设、会计基础 会计信息质量要求
  • 会计基本假设
    • 会计主体（空间范围）
    • 持续经营（时间范围）
    • 会计分期（时间范围）
    • 货币计量（核算手段）
  • 会计基础
    • 全责发生制
    • 收付实现制
  • 会计信息质量要求 “三可一相，始终谨记”
    • 可靠性
      • 以实际发生的交易事项，进行确认计量和报告， 保证会计信息真实可靠，内容完整
    • 相关性
      • 提供的会计信息，以经济决策需要相关，有助于投资者 或者财务报告使用者对企业过去、未来、现在的情况作出决策
    • 可理解行
      • 会计信息清晰明了，便于理解和使用
    • 可比性
      • （1）同意企业不同时期可比：会计政策不能随意变更，破产清算特殊情况除外 （2）不同企业同一时期可比：使规定的会计政策，会计信息口径一致，相互可比
    • 实质重于形式
      • 融资租赁租入的资产
    • 重要性
      • 会计信息反映重要交易事项，依赖职业判断，项目性质和金额加以判断
    • 谨慎性
      • 不高古资产，也不低估负债（销售商品的保修非确认为负债）
    • 及时性
      • 及时收集、处理、传递会计信息
• 会计要素及其 确认与计量
  • 会计要素及其 确认调节
    • 资产
      • 定义
        • 企业过去的交易或者事项形成
        • 企业拥有或者控制
        • 预期会给企业带来经济利益
      • 确认条件
        • 该资源有关的经济利益很可能流人企业
        • 该资源的成本或者价值能够可靠地计量
    • 负债
      • 定义
        • 企业过去的交易或者事项形成
        • 是企业承担的现时义务
        • 预期会导致经济利益流出企业
      • 确认条件
        • 该义务有关的经济利益很可能流出企业
        • 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
    • 收入
      • 定义
        • 企业日常活动中形成的
        • 导致所有者权益的增加
        • 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
      • 确认条件
        • 与收入相关的经济利益应当很可能（可能性＞50%）流入企业
        • 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少
        • 经济利益的流入额能够可靠计量
      • 分类
        • 性质
          • 销售商品收入
          • 提供劳务收入
          • 让渡资产使用权的收入
        • 重要性
          • 主营业务收入
          • 其他业务收入
    • 费用
      • 定义
        • 企业日常活动中形成的
        • 导致所有者权益的减少
        • 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
      • 确认条件
        • ① 费用相关的经济利益应当很可能流出企业
        • 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
        • ② 经济利益的流出额能够可靠计量
      • 子主题
        • 日常活动多产生的经济利益总流出
        • 成本费用
          • 主营业务成本
          • 其他业务成本
          • 税金及附加
        • 期间费用
          • 销售费用
          • 管理费用
          • 财务费用
    • 所有者权益
      • 定义
        • 企业扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，对企业资产的剩余索取权
        • 即反映所有者投人资本的保值增值情况，
        • 又体现了保护债权人权益的理念
      • 确认条件
        • 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益
        • 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者
        • 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配
      • 分类
        • 所有者投入的资本
          • 实收资本（股本）
          • 资本公积（溢价）
        • 直接计入所有者 权益的利得和损失
          • 其他综合收益
        • 留存收益
          • 盈余公益（任意或法定）
          • 未分配利润
    • 利润
      • 定义
        • 企业在一定会计期间的经营成果，反映收入-费用-利得和损失的净额
        • 实现利润， 表明所有者权益增加；发生亏损，表明所有者权益减少
      • 确认条件
        • 利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
  • 会计要素的计量
    • 历史成本
      • 实际成本
    • 重置成本
      • 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
      • 常用于盘盈固定资产
    • 可变现净值
      • 可变现净值＝预计售价－进一步加工成本－预计销售费用－相关税费
      • 常用于存货的计量
    • 现值
      • 对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
    • 公允价值
      • 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额
      • 常用于交易性金融资产
  • 会计等式
    • 内容
      • 资产=负债+所有者权益
        • （1）资产=权益，这里的权益包括债权人权益（负债）和所有者权权益。
        • （2）是基本恒等式
        • （3）是财务状况等式
        • （4）是静态等式用来反映企业某一特定时点资产、负债、所有者权益三者之间平衡关系的会计等式
        • （5）是复式记账法的理论依据
        • （6）是编制资产负债表的依据
      • 收入-费用=利润
        • （1）是经营成果等式
        • （2）一定期间的等式
        • （3）是动态等式主题
        • （4）是第二会计等式
        • （5）是编制利润表的等式
    • 交易对等式的影响
      • 9种情况
• 会计科目和 借贷记账法
  • 会计科目和账户
    • 会计科目概念：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目
    • 会计科目分类：资产、负债、所有者权益、损益、成本、共同类科目
    • 账户
      • 分类
        • 1：按提供信息的详细程度及统驭关系：总分类账户、明细分类账户
        • 2：按核算的经济内容：资产、负债、所有者权益、损益、成本、共同类账户
      • 功能与结构
        • 功能：连续、系统、完整提供企业获得经济中 会计要素增减变动及其结果的具体信息
        • 结构：丁字帐
      • 账户与会计科目的关系
        • 都是对会计对象的具体分类，核算内容一致，性质相同
        • 科目是账户的名称，也是账户设置的依据
        • 账户是科目的具体应用，有一定的结构和格式，通过结构反应经济内容增减变动及其余额
      • 总、明细分类账户 登记的要点
        • 方向相同
        • 金额相同
        • 期间一致
  • 借贷记账法
    • 记账规则：有借必有贷，借贷必相等
    • 试算平衡
      • 发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
      • 余额试算平衡：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计
      • 试算平衡表的编制：期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制
      • 编制试算平衡表时注意的事项
        • 所有账户的余额都计入试算平衡表
        • 如果借贷不相等，肯定账户记录有错误
        • 试算平衡表 不能查出的错误
          • 漏记
          • 重记
          • 记错有关账户
          • 在账户记录中，颠倒记账方向
          • 借贷方偶然多记或少记，相互抵消
          • 借方双方金额同时多记或者少记
• 会计凭证、会计账薄 与账务处理程序
  • 会计凭证
    • 概念
    • 原始凭证
      • 概念
        • 又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
      • 分类
        • 按取得来源不同
          • 自制原始凭证：领料单、产品入库单、借款单等。
          • 外来原始凭证：增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等 。
        • 按格式分类
          • 通用原始凭证：增值税专用发票、银行回单、
          • 专用原始凭证：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等
        • 按填制的手 续和内容分类
          • 一次原始凭证：一次填制完成，只记录一笔经济业务，仅一次有效的原始凭证收据、收料单、发货票、银行结算凭证等
          • 累计原始凭证：限额领料单
          • 汇总原始凭证：发料凭证汇总表、工资结算汇总表
      • 基本内容
        • 凭证的名称
        • 填制凭证的日期
        • 填制凭证单位人名称和填制人姓名
        • 经办人员签名或者盖章
        • 接受凭证单位名称
        • 经济业务内容
        • 数量的、单价、金额
      • 填制要求
        • 记录真实
        • 内容完整
        • 手续完备
        • 书写清楚、规范
        • 编号连续
        • 不得涂改、刮擦、挖补
        • 填写及时
      • 审核
        • 审核内容
          • 真实性
          • 合法性、合理性
          • 完整性
          • 正确性
          • 及时性
        • 审核处理
          • 符合要求的;及时填制记账凭证入账
          • 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；
          • 对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
    • 记账凭证
      • 分类
        • 用途
          • 专用凭证
            • 收款凭证
            • 付款凭证
            • 转账凭证
          • 通用凭证
        • 填列方式
          • 复式凭证
          • 单式凭证
      • 填制内容
        • 日期、编号、摘要、科目、金额、原始凭证张数、填制稽核记账负责人的签名或者盖章
      • 填制要求
        • 内容必须完整。
        • 书写应当清楚、规范
        • 除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证
        • 根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一 张记账凭证上。
        • 连续编号
        • 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（未入账）
        • 已入账错误更正方法
          • 在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。　
          • 会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：（调增金额用篮字，调减金额用红字）
          • 发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证
        • 记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
      • 审核
        • 审核内容是否真实
        • 项目是否齐全
        • 科目、金额、书写是否正确
        • 手续是否完备
      • 保管要求
        • 定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理, 将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。
        • 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证
        • 原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便査阅。
        • 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
        • 严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁
  • 会计账簿
    • 内容
      • 封面
      • 扉页
      • 账页
    • 分类
      • 用途
        • 序时账簿
        • 分类账簿
          • 总分类账簿：主要采用三栏式
          • 明细分类账簿：三栏式明细账、数量金额式明细账等
        • 备查账簿：租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿等。
      • 账页格式
        • 三栏式账簿:各种日记账、总账及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
        • 多栏式账簿:收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿。
        • 数量金额式账簿:原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。
      • 外形特征
        • 订本式账簿:总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账。
        • 活页式账簿:明细分类账一般采用活页账形式。
        • 卡片式账簿:一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
    • 会计账簿的启 用与登记要求
      • 启用：会计账簿一年更换一次，因此，在年初应启用新的会计账簿。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
      • 登记要求
        • （1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
        • （2）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
          • ①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
          • ②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
          • ③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
          • ④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
        • （3）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
        • (4)注明“借、贷、平”字样
        • （5）“过次页”，“承前页”
        • （6）发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
    • 对账与结账
      • 对账
        • 账证核对：会计账簿与原始或者记账凭证的内容核对
        • 帐帐核对：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符
          • 总分类账簿之间的核对；
          • 总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对；
          • 总分类账簿与序时账簿之间的核对；
          • 明细分类账簿之间的核对。
        • 账实核对：指各项财产物资、债权债务等 账面余额与实有数额之间的核对。
          • 库存现金日记账账面余额与实际核对
          • 银行存款日记账账面余额与实际核对
          • 财产物资明细账账面余额与实际核对
          • 债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对
      • 结账 （月结、季结、年结）
        • 内容
          • 结转损益科目，算利润
          • 结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。
        • 错账更正方法
          • 1.划线更正法：结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。错误的地方划线，上面写正确的
          • 2.红字更正法
            • 凭证科目错误：红字写个一样的，注明“注销”，再用篮字写一个
            • 凭证科目正确金额大于实际：红字登记，注明“冲销**凭证”，冲掉多记金额
          • 3.补充登记法：科目无错，金额小于实际，篮字登记，注明“补充**凭证”，补记少记金额
  • 账务处理程序
    • 记账凭证的账务处理程序
    • 汇总记账凭证账务处理程序
    • 科目汇总表账务处理程序
• 资产清查
  • 概述
    • 概念：对货币资产、实物资产、往来款项清查
    • 分类
      • 范围
        • 全面清查
          • 年终决算前；
          • 在合并、撤销或改变隶属关系前；
          • 中外合资、国内合资前
          • 股份制改造前；
          • 开展全面的资产评估、清产核资前；
          • 单位主要领导调离工作前等
        • 局部清查
          • 原材料、在产品、产成品，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；
          • 贵重财产物资，每月清査盘点
          • 库存现金，每日出纳清点核对；
          • 银行存款，企业至少每月同银行核对一次
          • 对债权、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两次。
      • 时间
        • 定期
          • 一般在年末、季末、月末进行
        • 不定期
          • 财产物资、库存现金保管人员更换时
          • 发生自然灾害和意外损失时
          • 上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查
          • 进行临时性清产核资时
      • 执行系统
        • 内部清查
        • 外部清查
    • 程序
      • 建立清查组织
      • 学习清查相关政策法规
      • 确定清查对象、时间、任务
      • 制定清查方案
      • 先数量后质量清查
      • 填制盘存清单
      • 填制实物往来款项清查报告表
  • 方法预处理
    • 方法
      • 库存现金清查方法
        • 日记账与实际清查
        • 出纳人员要在场
      • 银行存款清查
        • （1）核对日记账与对账单，打钩
        • （2）找出未达款项
        • （3）讲日记账与对账款的月额和未达账填到“银行存款余额调节表”
        • （4）把“银行存款余额调节表”会计主管签字后给银行
      • 实物资产的清查
        • （1）实地盘点法：点数、过磅、量尺
        • （2）技术推算法
      • 往来款项
        • 发函询证的方法
        • 编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。
    • 处理
      • 查明原因，报告领导批准，在结账前处理完毕
      • 领导未批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，附注说明；其后批准的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。
• 财务报表
  • 资产负债表
  • 利润表
  • 所有者权益变动表
  • 现金流量表:反应企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表
  • 附注
    • 1.报表中列示项目所做的进一步说明
    • 2.未在报表中列示项目的说明
• 记账凭证、原始凭证、 原始凭证汇总表登记