消费税思维导图

这是一篇关于消费税的思维导图，涵盖了计税依据、销售环节应纳消费税的计算、进口环节应税消费税的计算等内容

3、消费税

• 消费税基础知识
  • 消费税概述
    • 含义：是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就起销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。
    • 特征
      • 征收范围有选择性：只对15中特殊消费品开征
      • 征收环节具有单一性
        • 内容：大多消费税只在生产、加工和进口环节征收（注意不是全部）
        • 图例
      • 平均税率较高且税负差异大
      • 征收方法具有灵活性：可以从量征税、从价征税
      • 税收负担具有转嫁性
  • 消费税的征税范围
    • 生产环节的应税消费品
    • 委托加工的应税消费品
    • 进口应税消费品
    • 批发应税消费品
      • 两次征税：卷烟、超豪华小汽车（批发环节与零售环节各征收一次）
    • 零售应税消费品
      • 金银首饰、铂金首饰和钻石和钻石饰品在零售环节征税而不在生产环节征税
    • 自用应税消费品
      • 纳税人自用未对外销售的应税消费品，应当依法缴纳消费税。
  • 消费税征税对象：税目
    • 烟：卷烟、雪茄、烟丝
      • 注意：烟叶不属于应税消费品
    • 酒
      • 白酒、啤酒等
      • 其他酒：料酒，10%消费税
    • 鞭炮烟火
    • 贵重首饰、高档化妆品、高档手表
    • 小汽车、摩托车
    • 汽油、柴油、木质筷子、电池、涂料
• 消费税应纳税额计算
  • 计税依据
    • 从价计税
      • 计算公式
        • 销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率）
        • 应纳消费税=销售额·消费税税率
      • 注意
        • 价外费用如运输费都计入销售额中（标准：未分别记账、分别记账就适用不同税率）
    • 从量计税
      • 计算公式
        • 应纳消费税=销售数量·单位税额
      • 适用税目
        • 黄酒
        • 啤酒
        • 以吨为单位来计量
        • 汽油
        • 柴油
        • 以升为单位来计量
      • 补充：1吨=1000千克=100000克=0.1万元
    • 复合征税
      • 计算公式
        • 应纳消费税=销售数量·单位税额+销售额·税率
      • 适用税目
        • 卷烟
        • 白酒
    • 计税依据的特殊规定
      • 纳税人通过非自设的独立核算部门销售的自产应税消费品，应按独立门市部对外销售额或销售数量征收消费税
      • 将自产应税消费品用于生产非应税消费品和馈赠、赞助集资、职工福利等用途，视同销售。
      • 纳税人用于交换生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据
    • 注意
      • 题目中说含税价是指含有增值税
      • 不含税价其中也有隐藏的消费税，因为消费税是价内税
      • 从价计税的消费税包装物押金与增值税要求一致
  • 销售环节应纳消费税的计算
    • 直接对外销售应税消费品
      • 含义：直接由厂家销售给他人
      • 从价计税
      • 从量计税
      • 复合计税
    • 自用为对外销售的应税消费品
      • 含义：纳税人自用未对外销售应税消费品，按照纳税人销售的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价计算销售额
      • 组成计税价公式
        • 注意：不包括从量计税
        • 从价计税：（成本+利润）/（1-消费税税率）
        • 复合计税：（成本+利润+自用数量·定额税率）/（1-消费税税率）
    • 用于生产非应税消费品
      • 含义：将自产的应税消费品用于生产应税消费品以外的产品，但是用于生产应税消费品时不用计消费税（应税消费品--生产--应税消费品不计税）
  • 委托加工计税环节应纳消费税
    • 含义
      • 受托方有生产同类消费品的，应按受托方同类消费品的加权平均销售价格计税
      • 受托方没有生产同类消费品的，按组成计税价格计算销售额
    • 组成计税价格公式
      • 注意：不包括从量计税
      • 从价计税：（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
      • 复合计税：（材料成本+加工费+委托加工费·定额税率）/（1-消费税率）
    • 注意
      • 受托加工的应税消费品回收后，继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除
      • 委托方将收回的应税消费品不以高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不在缴纳消费税超过就要补税
        • 原因
          • A委托B加工，B代扣A的消费税。若不规定销售应税消费品不得高于受托方的计税价格出售，那么假如A企业成立B公司指示报价为200，A销售为500可以避税
  • 进口环节应税消费税的计算
    • 含义：进口应税消费品应缴纳的消费税
    • 进口应税消费品计算
      • 从价计税：组成计税价格=（关税完税价+关税）/（1-消费税税率）
      • 从量计税：进口数量·消费税税率
      • 复合计税
        • 组成计税价格：组成计税价格=（关税完税价+关税+进口数量·消费税税率）/（1-消费税税率）
        • 应纳税额=组成计税价·消费税税率+进口数量·消费税税率
  • 已纳消费税扣除计算（抵扣问题）
    • 含义：为了避免重复征税，规定外购应税消费品和委托加工回收继续生产应税消费品销售的，可将其已纳税款进行抵扣
    • 外购可抵扣应税消费品
      • 税目
        • 外购已税烟丝
        • 外购已税鞭炮、烟火
        • 外购已税杠头、杆身和握把用于生产高尔夫球杆
        • 外购已税木制一次性筷子和其生产的一次性木材
        • 外购已税实木用于生产实木地板
        • 外购已税石脑油、燃料油来生产成品油的
        • 外购已税汽油、柴油、润滑油来生产汽油、柴油、润滑油的
        • 集团内部企业间用啤酒液生产啤酒
        • 外购已税葡萄酒来生产葡萄酒的
        • 外购已税高档化妆品来生产高档化妆品的
      • 当期可抵扣外购应税消费品消费税税款计算
        • 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价·消费税税率
        • 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初买价+当期购进买价-期末库存买价
    • 委托加工回收的应税消费品
      • 含义：委托方是将委托加工物连续生产应税消费品的，准予按规定抵扣
      • 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初委托加工税款+当期回收委托加工税款-期末库存委托加工税款
    • 注意
      • 消费税是按照用了多少抵扣，增值税是进口有专票就可全额抵扣（放仓库不用）
• 出口消费品免税退税
  • 含义：国家规定对于出口的应税消费品免征消费税
  • 可出口退税免税的三种情况
    • 出口免税并退税，适用于有出口经营权的外贸企业抽筋应税消费品直接出口，以及外贸委托代理出口应税消费品
    • 出口免税但不退税，适用于有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品
    • 出口但不免税也不退税，适用于除了生产企业、外贸企业外的其他企业。具体为一般上阿莫企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不给予退税免税
  • 出口退税计算
    • 从价计税
      • 不含增值税出口货物销售额=含增值税购进金额/（1+增值税税率）
      • 应退税消费税额=不含增值税出口货物销售额·税率
    • 从量计税
      • 应退消费税税额=出口数量·单位税率
    • 复合计税
      • 应退消费税额=出口工厂的销售额·消费税税率+出口数量·消费税税率
  • 注意
    • 消费税抵扣：用多少抵多少
    • 增值税抵扣：全部可抵扣