导图社区 企业所得税
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这是一篇有关第六章 宏观经济政策的思维导图,以高鸿业宏观经济学为基础,撰写的笔记,适合考研与大学期末复习
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收入
5、企业所得税
基本概念
引入:前面的增值税、消费税、关税都是流转税,只看收入。所得税是看利润计税
含义:企业所得税是对我国净额拟企业和其他取得收入的组织的生产经营所得、其他所得和清算的一种税。
注意
所得额=纯收益,不同于会计利润,会计利润其根据税法来计算得出。但是所得额是根据税法来计算得出。
特点
纳税人分居民企业和非居民企业两大类
居民企业纳税人:对源于我国境内外的所得负无限纳税义务
非居民企业纳税人:仅以中国境内的所得缴纳企业所得税
征收以量能赋税为原则,赋税公平
内容:即所得多,多纳税;所得少,少纳税
计税依据为应按税所得额
应按税所得额含义:企业每个纳税年度的收入总额-不征税收入-免征税收入-允许弥补的前年度亏损
实行按年征收、分期预交的征收管理方式
注意:很多企业会提前预交,为了避免年末大规模支出
纳税人
居民企业
含义:在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立,但是实际管理机构在中国境内的企业
非居民企业
含义:依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,在中国境内设立机构、场所的、或者在中国境内未设立机构、场所,但由来源于中国境内所得的企业
征税对象和税率
征税对象
居民企业的征税对象:国内外收入
非居民企业的征税对象:境内收入
税率
企业所得额计算
直接法:应按所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
间接法
计算公式:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
会计利润
计算公式=收入-成本-费用-税金-损失
会计利润组成部分
包括:主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益
注意:销售(营业)收入=主营业务收入+其他业务收入
成本
主营业务成本、其他业务成本、营业外支出
费用
管理费用、销售费用、财务费用
税金
消费税、城建税、关税、教育费附加、资源税、土地增值税
不得减扣以前年度亏损
调整额
调整额情形
调增:费用多扣,收入少记
调减:费用少扣,收入多记
不增不减:支出规模在规定范围内
收入的调整
含义:有些收入项目,会计上确认了收益,但是税法规定为不征税收收入或免征税收入。即在会计利润中已计入,需要减除的收入。
不征税收入包括
财政拨款
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
免税收入
国债利息收入
居民企业间的投资收益
在中国设立的机构、场所的非居民机构,从居民机构中获得的投资收益
符合条件的非营利组织的收入
费用支出的调整
含义:有些支出项目,会计上做成本费用列支,在计算会计利润中全额扣除。但是,按照税法只能在规定的范围内扣除的
包括
三项经费
职工福利:规定不超过工资、薪金总额的14%,予以扣除
工会经费:规定不超过工资、薪金总额的2%,予以扣除
职工教育经费:规定不超过工资、薪金总额的8%,予以扣除
业务招待费
按照发生额的60%扣除与当年销售收入0.5%孰低来计算
广告宣传费
不超过当年销售收入15%
公益性捐赠支出费
通过公益性社会组织捐赠的,在年度利润总额12%以内
利息费用
非金融企业向金融企业借款的利息支出,据实扣除(在会计利润中已经扣除,此项目不作调整)
非金融企业向非金融企业借款,按不超过同期同类贷款利率计算的数额
不予许税前扣除
含义:有些会计上可以扣除,但是税法不与扣除的,需要进行调增
税收滞纳金
罚金、罚款和被没收财物的损失(是行政部门处罚才可不能扣出)
非公益性捐赠:直接捐赠
赞助支出
未核定的准备金支出
企业与企业间合同的违约金、逾期罚金是可以扣除的
亏损弥补
含义:税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年的所得弥补,下一年度的所得额不足以弥补的,可以逐年弥补,但最长不可超过5年
加计扣除调整
含义:有些支出项目,税法规定在计算所得额时除全部扣除外,还可按比例多扣
符合条件的技术转让
含义:居民转让技术所有权不超过500万部分全额抵扣,超出部分可以抵扣其一半
计算:-(500-一半超出部分)
企业研发费用
含义:按照实际发生额75%在税前加计扣除
计算:如研发费100万,可减扣(100+75),但是由于会计利润中已减去费用,因此只需-费用75%即可
企业安置残疾人员
含义:可抵扣其全部工资
税额抵免
含义:企业购置按规定使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,其设备投资额的10%可从企业当年的应按税额中抵免,当年不足地面的,可以在以后的5个纳税年度结转抵免
营业收入=主营业务收入+其他业务收入(例如厂房出租)
税金是价外税,不包含增值税
会计利润与应税所得额不同点
会计利润依据会计法,应纳税所得依照税法,会计利润是确定纳税所得额的基础