导图社区 初级会计,第2章:资产
干货来啦!初级会计资格考试会计实务,第2章“资产”重要知识点思维导图,备考时的一点心得,希望对大家有所帮助。
编辑于2021-07-28 10:51:22这是一篇关于第6章 重大项目谋划的思维导图,主要内容包括:重要意义和总体思路,主要原则与基本逻辑,主要方法和工作流程,重大项目谋划主要成果。是建筑工程、土木工程从业者以及相关专业学生在重大项目谋划学习与工作中的高效工具。对于建筑工程和土木工程领域的咨询工程师、项目策划师等专业人士而言,此思维导图是一份实用的工作指南。在参与重大项目谋划时,他们可借助图中的重要意义和总体思路部分,深入理解重大项目对经济高质量发展的重要性,把握谋划的方向;依据主要原则与基本逻辑,确保项目谋划符合市场需求、技术可靠等原则,提高项目的可行性;参考重大项目谋划主要成果相关内容,明确需要输出的各类图表和清单;遵循主要方法和工作流程,有条不紊地开展项目谋划工作,提升工作效率和质量,为项目的顺利实施奠定坚实基础。相关专业学生在学习重大项目谋划知识时,该思维导图能够帮助他们构建系统的知识体系。通过直观的图形展示,学生可以更清晰地理解复杂的谋划概念和流程,将理论知识与实际应用相结合,加深对课程内容的理解和掌握,为未来从事相关工作积累知识储备。
这是一篇关于第5章 市场分析的思维导图,主要内容包括:概述,定性预测法,因果预测法,延伸预测法。内容详尽,是建筑工程、土木工程从业者以及相关专业学生在市场分析学习与工作中的实用利器。对于建筑工程和土木工程领域的咨询工程师、市场调研人员等专业人士而言,此思维导图是一份高效的工作指南。在参与建筑或土木工程项目的市场分析时,他们可借助图中的定性预测法,如专家会议法、德尔菲法等,汇聚专家智慧,对市场趋势进行前瞻性判断;运用延伸预测法中的移动平均法、指数平滑法等,依据历史数据对市场未来走向进行精准预测;通过因果预测法,剖析市场变量之间的因果关系,为项目决策提供有力支持,从而帮助企业把握市场动态,制定合理的市场策略,降低项目风险,提高投资回报率。相关专业学生在学习市场分析知识时,该思维导图能够帮助他们构建完整的知识框架。通过直观的图形展示,学生可以更清晰地理解各种市场分析方法的原理、适用场景和操作步骤,将抽象的理论知识转化为易于掌握的视觉信息,加深对课程内容的理解和记忆,提升学习效果。
这是一篇关于第4章 战略分析的思维导图,主要内容包括:市场战略基础,竞争能力分析,价值链分析,投资组合分析,对标分析。对于建筑工程和土木工程领域的咨询工程师、企业战略规划师等专业人士而言,此思维导图是一份高效的工具指南。在参与企业或项目战略规划时,他们可借助图中的市场战略基础内容,深入剖析市场环境、市场需求等关键因素,为战略制定提供市场依据;运用竞争能力分析方法,全面评估自身及竞争对手的优势与劣势,找准市场定位;通过投资组合分析,合理配置资源,降低投资风险,从而制定出科学、可行的战略方案,助力企业或项目在激烈的市场竞争中取得优势。相关专业学生在学习战略分析知识时,该思维导图能够帮助他们构建系统的知识体系。通过直观的图形展示,学生可以更清晰地理解复杂的战略分析概念和方法,将理论知识与实际案例相结合,加深对课程内容的理解和记忆,提高学习效果,为未来的职业发展打下坚实基础。在战略分析相关的培训和研讨场景中,培训师和研讨参与者可以利用此模板进行深入的教学和交流。
社区模板帮助中心,点此进入>>
这是一篇关于第6章 重大项目谋划的思维导图,主要内容包括:重要意义和总体思路,主要原则与基本逻辑,主要方法和工作流程,重大项目谋划主要成果。是建筑工程、土木工程从业者以及相关专业学生在重大项目谋划学习与工作中的高效工具。对于建筑工程和土木工程领域的咨询工程师、项目策划师等专业人士而言,此思维导图是一份实用的工作指南。在参与重大项目谋划时,他们可借助图中的重要意义和总体思路部分,深入理解重大项目对经济高质量发展的重要性,把握谋划的方向;依据主要原则与基本逻辑,确保项目谋划符合市场需求、技术可靠等原则,提高项目的可行性;参考重大项目谋划主要成果相关内容,明确需要输出的各类图表和清单;遵循主要方法和工作流程,有条不紊地开展项目谋划工作,提升工作效率和质量,为项目的顺利实施奠定坚实基础。相关专业学生在学习重大项目谋划知识时,该思维导图能够帮助他们构建系统的知识体系。通过直观的图形展示,学生可以更清晰地理解复杂的谋划概念和流程,将理论知识与实际应用相结合,加深对课程内容的理解和掌握,为未来从事相关工作积累知识储备。
这是一篇关于第5章 市场分析的思维导图,主要内容包括:概述,定性预测法,因果预测法,延伸预测法。内容详尽,是建筑工程、土木工程从业者以及相关专业学生在市场分析学习与工作中的实用利器。对于建筑工程和土木工程领域的咨询工程师、市场调研人员等专业人士而言,此思维导图是一份高效的工作指南。在参与建筑或土木工程项目的市场分析时,他们可借助图中的定性预测法,如专家会议法、德尔菲法等,汇聚专家智慧,对市场趋势进行前瞻性判断;运用延伸预测法中的移动平均法、指数平滑法等,依据历史数据对市场未来走向进行精准预测;通过因果预测法,剖析市场变量之间的因果关系,为项目决策提供有力支持,从而帮助企业把握市场动态,制定合理的市场策略,降低项目风险,提高投资回报率。相关专业学生在学习市场分析知识时,该思维导图能够帮助他们构建完整的知识框架。通过直观的图形展示,学生可以更清晰地理解各种市场分析方法的原理、适用场景和操作步骤,将抽象的理论知识转化为易于掌握的视觉信息,加深对课程内容的理解和记忆,提升学习效果。
这是一篇关于第4章 战略分析的思维导图,主要内容包括:市场战略基础,竞争能力分析,价值链分析,投资组合分析,对标分析。对于建筑工程和土木工程领域的咨询工程师、企业战略规划师等专业人士而言,此思维导图是一份高效的工具指南。在参与企业或项目战略规划时,他们可借助图中的市场战略基础内容,深入剖析市场环境、市场需求等关键因素,为战略制定提供市场依据;运用竞争能力分析方法,全面评估自身及竞争对手的优势与劣势,找准市场定位;通过投资组合分析,合理配置资源,降低投资风险,从而制定出科学、可行的战略方案,助力企业或项目在激烈的市场竞争中取得优势。相关专业学生在学习战略分析知识时,该思维导图能够帮助他们构建系统的知识体系。通过直观的图形展示,学生可以更清晰地理解复杂的战略分析概念和方法,将理论知识与实际案例相结合,加深对课程内容的理解和记忆,提高学习效果,为未来的职业发展打下坚实基础。在战略分析相关的培训和研讨场景中,培训师和研讨参与者可以利用此模板进行深入的教学和交流。
资产
货币资金
库存现金
使用范围
对个人的支出可用现金结算; 对企业、单位在结算起点(1000 元)以下的支出,可以用现金结算
职工工资、津贴
个人劳务报酬
根据国家规定颁发给个人的各种奖金
各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
向个人收购农副产品和其他物资的价款
出差人员必须随身携带的差旅费
结算起点(1000元)以下的零星支出
限额
为保证单位日常零星开支的需要,允许单位留存现金的最高数额
一般3~5天,最多5~15天
开户单位支付现金,不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)
账务处理
每日终了,核对日记账余额和实际库存现金金额,保证账款相符
每月终了,核对日记账余额和总账余额,做到账账相符
现金的清查
实地盘点法
现金短缺
借:待处理财产损溢 贷:库存现金
借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分) 管理费用(无法查明原因的部分) 贷:待处理财产损溢
现金溢余
借:库存现金 贷:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位的部分) 营业外收入(无法查明原因的部分)
银行存款
每日终了,结出余额
银行存款的核对
银行存款日记账应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次
如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节
补记式 银行存款余额调节表只用于核对账目(原始凭证),不能作为记账的依据
其他货币资金
取得时: 借:其他货币资金 贷:银行存款等 支付时: 借:原材料等 贷:其他货币资金
银行汇票存款
支票-同城 汇票-异地
银行汇票
由出票银行签发的,由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据
提示付款期限为自出票日起1个月
付款时,需同时提交银行汇票和解讫通知
银行本票存款
银行本票
银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据
分不定额本票和定额本票
提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月
信用卡存款
单位不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金
信用证保证金存款
信用证
国际信用证、国内信用证
银行依照申请人的申请开立的、对相符交单予以付款的承诺
只限于转账结算,不得支取现金
存出投资款
企业为购买股票、债券、基金等,根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项
外埠存款
企业为到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项
应收及预付款项
应收票据
应收票据
企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
商业汇票
由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据
商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月
按承兑人不同分
商业承兑汇票、银行承兑汇票
企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的 0.5‰交纳手续费,记入“ 财务费用”
账务处理
应收票据取得时
票面金额
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
不放心,要求开商业汇票
借:应收票据 贷:应收账款
因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票
借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)
到期收回款项时
借:银行存款 贷:应收票据
到期未收回款项时
借:应收账款 贷:应收票据
票据贴现时
附追索权
借:银行存款 财务费用(贴现息) 贷:短期借款
不附追索权
借:银行存款 财务费用(贴现息) 贷:应收票据
票据背书转让时
借:库存商品等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 银行存款(差额,也可能在借方)
应收账款
应收账款
企业因销售商品、提供服务等经营活动,应向购货单位或接受服务单位收取的款项
包括企业销售商品、提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等
不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项也可以在“应收账款”科目的贷方核算
应收账款科目的期末余额在贷方,则反映企业预收的款项(预收账款或合同负债)
账务处理
发生赊销时
借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款(代垫各类款项)
转为商业汇票结算时
借:应收票据 贷:应收账款
预付账款
预付款项情况不多的企业,将预付的货款记入“ 应付账款” 科目的借方
预付时
借:应付账款 贷:银行存款
收到货物后
借:原材料等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款
账务处理
预付款项时
借:预付账款 贷:银行存款
收货时
借:原材料等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:预付账款
补付余款时
借:预付账款 贷:银行存款
收回多余款项时
借:银行存款 贷:预付账款
应收股利和应收利息
应收股利
被投资单位宣告分配时
交易性金融资产
借:应收股利 贷:投资收益
实际收到时
借:其他货币资金—存出投资款(上市公司) 银行存款(非上市公司) 贷:应收股利
应收利息
借:应收利息 贷:投资收益等
其他应收款
其他应收款
除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项
应收的各种赔款、罚款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金
租入包装物支付的押金
账务处理
发生时
借:其他应收款 贷:银行存款/库存现金/固定资产清理等
还款(核销)时
借:管理费用等(核销,比如核销预支的差旅费) 银行存款/库存现金/应付职工薪酬等(余款) 贷:其他应收款 银行存款等(补付)
应收款项减值
应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估,应收款项发生减值的, 应当将减记的金额确认为信用减值损失,同时计提坏账准备
备抵法
指定方式
采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期损益,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项
借方
实际发生的坏账损失金额、冲减的坏账准备金额
贷方
当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备
账务处理
计提坏账准备时
应收账款的账面价值减少
借:信用减值损失—计提的坏账准备 贷:坏账准备
冲减多计提的坏账准备时
应收账款的账面价值增加
借:坏账准备 贷:信用减值损失—计提的坏账准备
实际发生坏账损失时
不影响应收账款的账面价值
借:坏账准备 贷:应收账款等
已确认并转销的应收款项以后又收回时
第一笔不影响,第二笔应收账款账面价值减少
借:应收账款等 贷:坏账准备 同时, 借:银行存款 贷:应收账款等
交易性金融资产
金融资产
按企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分
以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/交易性金融资产
为了近期出售而持有,以“交易”为目的
账务处理
初始取得
借:交易性金融资产—成本(公允价值) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 投资收益(交易费用) 应交税费—应交增值税(进项税额)(交易费用可抵扣的增值税) 贷:其他货币资金等(支付的总价款)
宣告发放现金股利或到期计提利息时
宣告发放时
借:应收股利(或应收利息) 贷:投资收益
收到现金股利或利息时
借:其他货币资金等 贷:应收股利(或应收利息)
资产负债表日公允价值的变动计入当期损益
公允价值>账面价值时
借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益
公允价值<账面价值时
借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动
出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
借:其他货币资金等(实际收到的金额) 贷:交易性金融资产—成本 —公允价值变动(或借方) 投资收益(差额倒挤,损失记借方,收益记贷方)
转让金融商品应交增值税
按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度
买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息
产生转让收益时
借:投资收益等 贷:应交税费—转让金融商品应交增值税
产生转让损失时
借:应交税费—转让金融商品应交增值税 贷:投资收益等
年度的金融商品转让损失无法弥补时
借:投资收益等 贷:应交税费—转让金融商品应交增值税(借方余额转出)
存货
概述
存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等
原材料
在产品
正在加工的产品、已加工完未检验或已检验未办理入库手续的产品
半成品
产成品
商品
包装物
低值易耗品
委托代销商品
存货的成本
采购成本
采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属的费用
购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括可以抵扣的增值税进项税额
相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等
其他可归属的费用是指采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本
企业可以将进货费用先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊,对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本
采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)
其他成本
使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益
为特定客户设计产品发生的设计费用应计入存货的成本
发出存货的计价方法
实际成本核算
个别计价法/个别认定法
按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本
适用一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务
先进先出法
在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润
按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本
月末一次加权平均法
存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月进货的实际成本)/(月初库存存货数量+本月进货数量)
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
缺点:平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额,需到月末才能计算出相应的结果,不利于存货成本日常管理与控制
移动加权平均法
存货单位成本=(原有存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有存货数量+本次进货数量)
本次发出存货成本=本次发出存货数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
缺点:每次收货要计算一次平均单位成本,工作量较大,收发货较频繁企业不适用
计划成本核算
原材料
实际成本核算
购入材料
单货同到
已验收已支付
借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
单到货未到
已支付未验收
单到时
支付
借:在途物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
材料验收入库时
借:原材料 贷:在途物资
货到单未到
已验收未支付
月末仍未收到单据时,材料按暂估价值入账
借:原材料 贷:应付账款—暂估应付账款
下月初用红字冲销原暂估入账金额
单据到后按“单货同到”进行会计处理
借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
用预付货款方式采购材料
预付货款时
借:预付账款 贷:银行存款
收到材料并验收入库时
借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:预付账款
补付货款时
借:预付账款 贷:银行存款
发出材料
用于生产经营
借:生产成本(直接材料成本) 制造费用(间接材料成本) 销售费用(销售部门消耗) 管理费用(行政部门消耗) 在建工程(工程项目消耗) 研发支出(研发环节消耗) 委托加工物资(委托外单位加工) 贷:原材料
用于出售
借:其他业务成本 贷:原材料
计划成本核算
购入的材料无论是否验收入库,都要先通过材料采购科目进行核算,以反映企业所购材料的实际成本,从而与原材料科目比较,计算确定材料成本差异
科目设置
购入材料
对于尚未收到发票账单的收料凭证,月末应按计划成本暂估入账,下月初红字冲回
按实际采购成本作如下处理
借:材料采购(实际成本) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
验收入库时
借:原材料(计划成本) 贷:材料采购(实际成本) 材料成本差异(差额,或借方)
发出材料
领用时
借:生产成本(计划成本) 贷:原材料(计划成本)
期末结转差异
账务处理
借:生产成本等 贷:材料成本差异(结转超支差)
借:材料成本差异(结转节约差) 贷:生产成本等
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
节约差异为负号,超支差异为正号
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
期末结存材料的实际成本=期末材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的,也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了,应对材料成本差异率进行核实调整
周转材料
包装物
包含
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物
随同商品出售单独计价的包装物
出租或出借给购买单位使用的包装物
账务处理
生产领用
借:生产成本(实际成本) 贷:周转材料—包装物(计划成本) 材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
随同商品出售
不单独计价
借:销售费用(实际成本) 贷:周转材料—包装物(计划成本) 材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
单独计价
出售包装物时
借:银行存款(实际出售取得) 贷:其他业务收入(销售收入) 应交税费-应交增值税(销项税额)
结转所售包装物的成本
借:其他业务成本(实际成本) 贷:周转材料—包装物(计划成本) 材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
出租或出借
包装物的发出
借:周转材料—出租包装物(或出借包装物) 贷:周转材料—包装物—库存包装物 材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
押金和租金
收取押金时
借:银行存款 贷:其他应付款—存入保证金
收取租金时(非专业租赁企业)
借:银行存款 贷:其他业务收入
相关费用
摊销费用
借:其他业务成本(出租) 销售费用(出借) 贷:周转材料—包装物—包装物摊销 材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
维修费用
借:其他业务成本(出租) 销售费用(出借) 贷:银行存款
低值易耗品
一次摊销法
在领用时一次计入有关资产成本或当期损益
分次摊销法
委托加工物资
委托加工物资的成本
加工中实际耗用物资的成本
支付的加工费用及应负担的运杂费等
支付的税费,包括委托加工物资所应负担的消费税等
账务处理
发出加工物资
借:委托加工物资(实际成本) 贷:原材料(或库存商品等)计划成本 材料成本差异(或借方)
支付加工费、运费等
借:委托加工物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
加工完成验收入库
借:原材料(库存商品等)计划成本 贷:委托加工物资(实际成本) 材料成本差异(或借方)
需要交纳消费税的
用于直接销售的
借:委托加工物资 贷:银行存款等
用于继续加工的
借:应交税费—应交消费税 贷:银行存款等
库存商品
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品
“代管商品”:已完成销售手续但未提取的
账务处理
验收入库商品
借:库存商品 贷:生产成本—基本生产成本
发出商品
借:主营业务成本 贷:库存商品
商品流通企业核算
毛利率法
毛利率=销售毛利÷销售额×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售额×毛利率
销售成本=销售额-销售毛利=销售额×(1-毛利率)
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
售价金额核算法
平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%
售价-进价
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×(1-商品进销差价率)
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
购入商品时
借:库存商品(商品售价) 贷:银行存款等(商品进价) 商品进销差价(差额)
销售发出商品时
按售价结转销售成本
借:主营业务成本 贷:库存商品(商品售价)
期末分摊已销商品的进销差价
借:商品进销差价 贷:主营业务成本
存货清查
盘盈时
借:原材料等 贷:待处理财产损溢
批准后
借:待处理财产损溢 贷:管理费用
盘亏时
借:待处理财产损溢 贷:原材料等 应交税费—应交增值税(进项税额转出)(自然灾害所致除外)
批准后
借:管理费用(管理不善) 其他应收款(保险公司或责任人赔偿) 营业外支出(非常损失) 贷:待处理财产损溢
存货减值
存货跌价准备的计提和转回
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
成本指期末存货的实际成本
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益
以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益
存货跌价准备的账务处理
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额
结果>0为当期补提
借:资产减值损失—计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备
<0应在已计提的存货跌价准备范围内转回
企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的
借:主营业务成本 贷:库存商品 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本
固定资产
使用寿命超过一个会计年度
按经济用途和使用情况等综合分
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
租出固定资产(指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)
不需用固定资产
未使用固定资产
土地(指过去已经估价单独入账的土地)
租入固定资产(指除短期和低价值资产租赁租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理)
取得固定资产
外购固定资产
入账成本=买价+税金+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等
小规模纳税人购入发生的增值税计入固定资产成本,不抵扣
不需要安装的
借:固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
需要安装的
入账成本=取得成本+安装调试成本
取得成本
借:在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
安装调试成本
借:在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
耗用材料或人工的
借:在建工程 贷:原材料(或应付职工薪酬等)
达到预定可使用状态时
借:固定资产 贷:在建工程
以一笔款项购入多项没有单独标价的
按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配
建造固定资产
自营工程
购入工程物资时
借:工程物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
领用工程物资时
借:在建工程 贷:工程物资
领用本企业外购的材料时
借:在建工程 贷:原材料(成本价)
领用本企业生产的产品时
借:在建工程 贷:库存商品(成本价)
支付工程人员工资及福利时
借:在建工程 贷:银行存款(或应付职工薪酬等)
支付其他工程费用时
借:在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
达到预定可使用状态时
借:固定资产 贷:在建工程
出包工程
工程的具体支出主要由建造承包商核算
“在建工程”科目主要反映企业与承包商办理工程价款结算的情况,企业支付给承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算
计提折旧
指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊
应计折旧额=原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备
固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备
主要影响因素
固定资产原价
预计净残值
固定资产减值准备
每计提一次减值准备,固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧
固定资产的使用寿命
折旧范围
除以下情况,均应计提折旧
已提足折旧仍继续使用的固定资产
单独计价入账的土地
改扩建期间的固定资产
注意事项
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧
固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额
使用寿命、预计净残值和折旧方法复核
每年年度终了复核 改变应当作为会计估计变更处理
使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整
预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整
与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法
折旧方法
年限平均法(直线法)
将应计折旧额均衡地分摊到预计使用寿命 每期折旧额是相等的
年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限 =原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限 =原价×年折旧率
工作量法
根据实际工作量计算每期应计提折旧额
单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
双倍余额递减法
不考虑固定资产净残值,根据每期固定资产原价-累计折旧和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧 使用寿命到期的前两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
年折旧率=2/预计使用年限×100%
年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
账务处理
固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益
借:制造费用(用于生产车间) 管理费用(用于行政管理部门) 销售费用(用于销售部门) 在建工程(用于工程建设) 研发支出(用于项目研发) 其他业务成本(用于经营出租) 贷:累计折旧
后续支出
可资本化后续支出
固定资产转入改扩建时
借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
发生改扩建工程支出时
借:在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
涉及替换原固定资产的某组成部分
借:银行存款或原材料(残料价值) 营业外支出(净损失) 贷:在建工程(被替换部分的账面价值)
改扩建达到预定可使用状态时
借:固定资产 贷:在建工程
不可资本化后续支出
借:管理费用(企业生产车间和行政管理部门) 销售费用(专设销售机构) 贷:原材料 应付职工薪酬 银行存款等
处置固定资产
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置价款扣除账面价值和相关税费(不含增值税)后的金额计入当期损益
将固定资产的账面价值结转至固定资产清理
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
发生清理费等支出
借:固定资产清理 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
残料价值、变价收入(入库)
借:银行存款 原材料 贷:固定资产清理 应交税费—应交增值税(销项税额)
保险公司或责任人赔偿
借:其他应收款 贷:固定资产清理
取得处置价款
借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费—应交增值税(销项税额)
固定资产清理完成后产生的净损益
因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失
净收益
借:固定资产清理 贷:营业外收入—非流动资产处置利得
净损失
借:营业外支出—非流动资产处置损失(正常原因) —非常损失(非正常原因) 贷:固定资产清理
因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失
净收益
借:固定资产清理 贷:资产处置损益
净损失
借:资产处置损益 贷:固定资产清理
固定资产清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点
盘盈
按前期差错进行处理
借:固定资产(重置成本) 贷:以前年度损益调整
因以前年度损益调整而增加的所得税
借:以前年度损益调整 贷:应交税费—应交所得税
将以前年度损益调整余额转入留存收益时
借:以前年度损益调整 贷:盈余公积 利润分配—未分配利润
盘亏
借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额转出)
借:其他应收款(保险赔款或责任人赔款) 营业外支出—盘亏损失 贷:待处理财产损溢
固定资产减值
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备
借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备
无形资产和长期待摊费用
无形资产
3个主要特征
不具有实物形态
具有可辨认性
属于非货币性长期资产
内容
专利权
非专利技术
商标权
著作权(版权)
土地使用权
全民所有制、劳动群众集体所有制
特许权(经营特许权、专营权)
账务处理
无形资产的取得
外购
包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
自行研发
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出
借:研发支出—资本化支出(满足资本化条件的) —费用化支出(不满足资本化条件的) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:原材料 银行存款 应付职工薪酬等
如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)
达到预定可使用状态时
借:无形资产 贷:研发支出—资本化支出
期(月)末
借:管理费用 贷:研发支出—费用化支出
无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销
使用寿命有限的,通常其残值视为零,但下列情况除外
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
可根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在
对于使用寿命有限的,应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销
摊销方法包括年限平均法(即直线法)、生产总量法等
借:制造费用(用于产品生产的无形资产) 管理费用(管理用的无形资产) 其他业务成本(出租的无形资产) 贷:累计摊销
无形资产的处置
出售
借:银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷:无形资产 应交税费—应交增值税(销项税额) 资产处置损益(差额,或贷)
报废
借:营业外支出—处置非流动资产损失 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产
无形资产的减值
无形资产减值损失一经确认,以后会计期间不得转回
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的减值准备
借:资产减值损失—无形资产减值损失 贷:无形资产减值准备
长期待摊费用
租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出
企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用
发生长期待摊费用
借:长期待摊费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 原材料 应付职工薪酬等
摊销长期待摊费用
如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益
借:管理费用 销售费用 贷:长期待摊费用