《中级财务会计》第四章 金融资产

《中级财务会计》，主编：孟永峰；全国高等教育自学考试指定教材-会计-专科；课程代码00155

第四章 金融资产

• 第一节 金融资产及分类
  • 金融资产的内容
    • 金融工具的定义
      • 金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
    • 金融工具的特征
      • ①货币性，②流通性，③风险性，④收益性。
    • 金融工具体包括
      • 金融资产
        • ①库存现金，②银行存款，
          • 第二章 货币资金
        • ③应收账款，④应收票据，⑤其他应收款，
        • ⑥股权投资，
          • 第五章 长期股权投资
        • ⑦债权投资，⑧基金投资，⑨衍生金融工具形成的资产。
      • 金融负债
        • ①应付账款，②应付票据，③应付债券，
        • ④衍生金融工具形成的负债。
      • 权益工具
        • 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
        • 比如:①企业发行的普通股； ②企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证。
  • 金融资产的分类
    • 按照持有该金融 资产的目的或意 图、风险管理等 因素，将取得的 金融资产在初始 确认时划分为：
    • 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
      • 交易性金融资产
        • （1）取得该金融资产的目的，主要是为了短期内出售。例如：企业为了利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债权和基金等。
        • （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业采用短期获利方式对该组合进行金融资产管理。
        • （3）属于衍生工具，主要指期权和期货等衍生金融工具。但①被指定为有效套期工具的衍生工具、②属于财务担保合同的衍生工具、③与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
      • 直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产
        • （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
        • （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
    • 持有至到期投资
      • 持有至到期投资的概念
        • 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
      • 特征1：到期日固定、回收金额固定或可确定
        • 相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债权投资利息和本金等）的金额和时间。
        • 由于到期日固定，所以权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
      • 特征2：有明确意图持有至到期
        • 投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
        • 没有明确意图持 有至到期的情况
          • （1）持有该金融资产的期限不确定。
          • （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
          • （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额补偿。
          • （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
      • 特征3：有能力持有至到期
        • 企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
        • 没有能力持有 至到期的情况
          • （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
          • （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
          • （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
    • 贷款和应收款项
      • 贷款和应收款项的概念
        • 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
      • 贷款和应收款项包括
        • 金融 企业
          • 金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于此
        • 非金融企业
          • ①现金和银行存款、②销售商品或提供劳务形成的应收款项、 ③企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）。
    • 可供出售金融资产
      • 可供出售金融资产的概念
        • 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项；②持有至到期投资；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
      • 可供出售金融资产的例子
        • ①企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，
        • ②没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的。
• 第二节 交易性金融资产
  • 初始计量
    • 取得交易性金融资产时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产-成本”科目。
    • 取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债权利息，计入“应收股利”或“应收利息”科目。
    • 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
  • 持有收益的计量
    • 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
  • 期末计量
    • 交易性金融资产的公允价值＞交易性金融资产的账面价值时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。
    • 交易性金融资产的公允价值＜交易性金融资产的账面价值时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值降低的损失。
  • 处置
    • 处置所实现的损 益由两部分构成
      • ①处置该交易性金融资产时的处置收入与其账面余额的差额。
      • ②原来已作为公允价值变动损益入账的金额。
    • 如果交易性金融资产是部分处置的，应按处置的交易性金融资产占该交易性金融资产总额的比例计算。
• 第三节 持有至到期投资
  • 初始计量
    • 核算内容：持有至到期投资的摊余成本
    • 科目设置：按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置①“成本”②”利息调整“③”应计利息“等明细账户进行明细核算。
    • 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
  • 利息收入的确认
    • 票面利息
    • 利息调整摊销
      • 直线法
        • 直线法的概念
          • 直线法是指将持有至到期投资初始计量时形成的利息调整金融在其持有期间平均摊销。
        • 直线法的特点
          • 1.每期利息调整摊销额金额、按票面利率计算的票面利息金额和利息收入金额都相等。
          • 2.简化了计算，但是在同一笔持有至到期投资项目中的各期投资收益率各不相同，无法反应真实的经营业绩。
      • 实际利率法
        • 实际利率法的概念
          • 实际利率法是指在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
          • 以持有至到期投资期初账面摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与当期按票面利率计算确定的票面利息的差额作为当期利息调整摊销额。
        • 摊余成本的概念
          • 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除累计计提的减值准备。
        • 实际利率的概念
          • 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
  • 处置与重分类
    • 处置
      • 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值 之间的差额计入投资收益。
      • 投资的账面价值是指投资的账面余额减除已经计提的减值准备后的差额。
    • 重分类
      • 重分类概念
        • 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
        • 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
      • 账务处理
        • 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按该投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”科目，按期差额，贷记或借记“其他综合收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
• 第四节 贷款及应收款项
  • 账务处理原则
    • 贷款
      • 贷款是商业银行等金融企业的一项主要业务，金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
      • 贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可以按照合同利率计算利息收入。
      • 企业收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
      • 核算贷款，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。
    • 应收款项
      • 一般企业对外销售或提供劳务形成具有债权性质的应收款项，通常应按从购货方应收的合同或协议价款、税费等相关交易费用作为初始确认金额。
      • 一般企业的应收款项，通常应设置“应收票据”“应收账款”“预付账款”和“其他应收款”等可么核算。
  • 一般企业应收款项的账务处理
    • 应收票据
      • 应收票据的概念
        • 广义的概念
          • 应收票据广义上是指企业持有的、尚未到期或未兑现的汇票、本票和支票。
        • 狭义的概念
          • 在我国应收票据仅指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到尚未到期或未兑现的商业汇票。
        • 商业汇票分类
          • 按承兑人不同分为：①商业承兑汇票，②银行承兑汇票。
        • 票据的分类
          • 票据按是否计息分为：①带息票据，②不带息票据。
      • 应收票据的计价
        • 计价方式
          • 应收票据现值计价
            • 不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。
          • 应收票据面值计价
            • 企业收到应收票据时，应按票据的面值入账，期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。
      • 应收票据的核算
        • （1）不带息应收票据的核算
          • 不带息应收票据的到期值为应收票据的面值
        • （2）带息应收票据的核算
          • 票据利息=票面金额×票面利率×票据期限，”票面利率“一般以年利率表示，”票据期限“为票据从签发日到到期日的时间间隔，可以用月或日表示。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按天数表示的，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的1天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
          • 按照权责发生制原则，在票据到期前应该确认尚未收到的票据的利息收入，并将应收而未实际收到的利息作为应收票据的增加予以记录，即借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
          • 实际业务中遵循的原则
            • 应收票据利息金额较大，对企业财务成果有较大影响的，应按月计提利息。
            • 应收票据利息金额不大，对企业财务成果影响较小的，可以于季末或年末计提应收票据的利息。
            • 不论何种情况，企业至少应于会计年末计提持有商业汇票的利息，以便正确计算企业的财务成果。
        • （3）应收票据转让的核算
          • 应收票据转让的概念
            • 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。
          • 账务处理
            • 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资的成本价值，借记“材料采购”“在途物资”或“原材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
            • 如为带息应收票据，企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资的成本价值，借记“材料采购”“在途物资”或“原材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或补付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。
      • 应收票据贴现
        • 应收票据贴现的概念
          • 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，在符合条件的情况下，可以持商业汇票向开户银行申请贴现。
          • 贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。
        • 票据贴现的有关公式
          • 贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现天数÷360
          • 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
          • 贴现所得=票据到期值-贴现息
        • 票据贴现的形式
          • 不带追索权应收票据的贴现
            • 企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收票据向银行等金融机构申请贴现，如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，从实质上看，与所贴现应收票据有关的风险和报酬发生转移，申请体现的企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，应视同应收票据的出售。
          • 带追索权应收票据的贴现
            • 企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收票据向银行等金融机构申请贴现，如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，根据实质重于形式原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收票据有关的风险和报酬并未转移，应收票据可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收票据为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收票据为质押取得借款的规定进行账务处理。
    • 应收账款
      • 应收账款的概念
        • 应收账款是指企业因赊销商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它属于商业信用范畴。
      • 应收账款在会计上的特定范围
        • 首先，应收账款是指因销售活动形成的债券，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款等；
        • 其次，应收账款是指流动资产性质的债券，不包括长期债权，如购买的长期债券等；
        • 最后，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金和押金（如投标保证金和租入包装物保证金）、购货的预付定金等。
      • 应收账款计价入账时考虑的因素
        • 商业折扣
          • 商业折扣是指企业因赊销商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它属于商业信用范畴。即通常所说的“薄利多销”。
        • 现金折扣
          • 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给与的一定比率的扣减。现金折扣对于销货企业来说，称为销货折扣，对于购货企业来说，则称为购货折扣。现金折扣一般按“折扣比率/付款期限”表示。
          • 确定应收账款的入账价值方法
            • 净价法
            • 总价法
    • 预付账款
      • 预付账款的概念
        • 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给销货方或提供劳务方的款项。
      • 预付账款科目设置
        • 预付账款借方余额反映企业向供应单位预付的款项，贷方余额反映的是应付供应单位的款项，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”的借方。但在编制财务报表时。仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
    • 其他应收款
      • 其他应收款的概念
        • 其他应收款是指应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。
      • 其他应收款科目设置
        • 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目分类以及债务人进行明细核算。
      • 其他应收款核算情形
        • （1）应收的各种赔款、罚款；
        • （2）应收出租包装物租金；
        • （3）应向职工收取的各种垫付款项；
        • （4）备用金；
        • （5）存出保证金（如租入包装物支付的押金）；
        • （6）预付账款转入（已不符合预付账款性质而由预付款转入的部分）；
        • （7）其他各种应收、暂付款。
• 第五节 可供出售金融资产
  • 初始计量
    • 可供出售金融资产的科目设置
      • 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产类别和品种，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”和“公允价值变动”等明细账进行明细核算。
    • 可供出售金融资产账务处理
      • 企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值和相关交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
      • 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
      • 收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
  • 持有收益的确认
    • 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。
    • 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到可供出售权益工具投资发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
    • 资产负债表日，可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
    • 可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。收到可供出售债券投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
  • 期末计量
    • 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。
    • 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；公允价值低于其账面余额的金额，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。
  • 处置
    • 处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本”“可供出售金融资产——应计利息”科目，贷记或借记“可供出售金融资产——利息调整”“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
• 第六节 金融资产减值
  • 金融资产减值损失的确认
    • 金融资产减值损失的概念
      • 资产负债表日，企业应对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证明该金融资产发生了减值的，应当计提减值准备。
    • 金融资产减值客观证据的概念
      • 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
    • 金融资产是否发生减值的客观证据
      • （1）发行方或债务人发生严重财务困难；
      • （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
      • （3）债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；
      • （4）债务人很可能倒闭或进行其他债务重组；
      • （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
      • （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所在行业不景气等；
      • （7）权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
      • （8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
      • （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
    • 根据客观证据判断时的注意点
      • （1）这些客观证据相关的事项（也称“损失事项”）必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量。对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。
      • （2）企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已经发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。
      • （3）债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持有的金融资产发生了减值。但是，如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素，与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对其金融资产是否已经发生减值做出判断。
      • （4）对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益投资已经发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。
  • 金融资产减值损失的计量
    • （1）持有至到期投资减值损失计量
      • 单项金融重大
        • 应单独进行减值测试
      • 单项金额非重大
        • 可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中进行减值测试。
      • 账务处理
        • 资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目；已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失科目”。
    • （2）贷款及应收款项减值损失的计量
      • 金融企业贷款减值
      • 一般企业应收款项的减值损失，即坏账损失
        • 坏账的概念
          • 坏账是指企业无法收回或收回的可能性较小的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
          • 企业应当定期或至少于每年年末，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账并提取坏账准备。
        • 坏账损失的确认
          • （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
          • （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
          • （3）债务人较长时间未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
        • 不能全额计提坏账准备的情况
          • （1）当年发生的应收账款；
          • （2）计划对应收款项进行重组；
          • （3）与关联方发生的应收款项；
          • （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
        • 坏账损失的账务处理
          • 备抵法
            • 备抵法的概念
              • 备抵法是按期估计坏账损失，并列为当期费用（资产减值损失），同时形成坏账准备，在实际发生坏账时，再冲销坏账准备。
            • 备抵法的特点
              • 采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期损益，既体现了稳健性原则，又符合配比原则。在资产负债表上可以真实反映应收账款净额这项资产，同时在利润表上也避免了因虚列应收账款而造成的利润虚增。
          • 企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
          • 备抵法下的账务处理
            • 在资产负债表上，应收账款项目是按期末应收账款账面余额减去期末提取的坏账准备后的净额反映的。
          • 备抵法下按期估计坏账损失的方法
            • （1）应收账款余额百分比法
              • 概念
                • 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期估计的坏账损失（也是当期“坏账准备”科目的最终贷方余额），据此提取坏账准备。
              • 原则
                • 1.当按当期期末应收款项乘以坏账率计算的坏账准备大于“坏账准备”科目的贷方余额时，应按其差额提取，即借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
                • 2.当按当期期末应收款项乘以坏账率计算的坏账准备小于“坏账准备”科目的贷方余额时，应按其差额冲减已计提的坏账准备，即借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
            • （2）账龄分析法
              • 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。一般而言，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大。
            • （3）赊销百分比法
              • 赊销百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
    • （3）可供出售金融资产减值损失的计量
      • 通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。
      • 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。
• 浮动主题

交易性金融资产会计分录

• 初始计量
  • 取得时：
    • 借：交易性金融资产——成本 应收利息/应收股利 投资收益 贷：银行存款
• 持有收益计量
  • 宣告发放利息/股利
    • 借：应收利息/应收股利 贷：投资收益
  • 收到利息/股利时;
    • 借：银行存款 贷：应收利息/应收股利
• 期末计量
  • 公允价值＞账面价值时：
    • 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
  • 公允价值＜账面价值时：
    • 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
• 处置
  • 处置收入与账面余额的差额：
    • 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 应收利息/应收股利 投资收益
  • 公允价值变动损益入账金额：
    • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益