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CPA 会计第17章收入、费用和利润

这是一篇关于CPA 会计第17章收入、费用和利润的思维导，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

编辑于2024-01-10 23:07:33

收入、费用和利润

Sofie Zhang

CPA 会计第17章收入、费用和利润

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Sofie Zhang

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收入、费用和利润

（1）第一节收入

一、收入的定义

二、收入的确认和计量（五大步骤）

（一）识别与客户订立的合同

1. 收入确认的原则

企业履行义务+客户取得商品控制权

风险报酬转移的时候控制权不一定转移，控制权转移的条件更多

不执行收入准则的

企业对外出租资产收取的租金

租金收入

进行债权投资收取的利息

利息收入

进行股权投资取得的现金股利

股利收入

保险合同取得的保费收入

保费收入

收入准则规范的范围是日常活动产出的商品或服务

预收款计入“合同负债”

非收入准则规范的预收款计入“预收账款”

2. 收入确认的条件

（1）前提条件（合同要件）合同同时满足五项条件

已批准并承诺

承诺=义务

合同各方均具有明确的权利与义务

“有权单方面终止且无需补偿”视为不存在

有明确的支付条款

不是无偿的，而是互惠交易

具有商业实质

对价很可能收回

谨防虚增应收账款、虚增收入和利润

仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图

应当考虑是否存在价格折让

（2）向客户收取的对价不满足收入确认五项条件

不再负有向客户转让剩余商品的义务

对价无须退回

确认为收入

对价须退回

确认为负债

负有向客户转让剩余商品的义务

确认为负债

合同已经终止

确认为收入

（3）合同的持续评估

① 在合同开始日（即合同生效日）即满足上述收入确认条件的合同

后续期间无须重新评估

除非有重大变化

②不满足上述收入确认条件的合同

后续期间持续评估

3.合同变更

（1）合同变更部分作为单独合同

a.增加了可明确区分的商品及合同价款

量+价

b.且新增合同价款反映了新增商品单独售价

量价匹配

（2）作为原合同终止及新合同订立

不属于上述第（1）种情形

意思是不满足a或不满足b或ab都不满足

且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分

新合同的单价=总金额÷总数量

新合同的交易价格 = 原合同交易价格中尚未确认为收入的部分 + 合同变更中客户已承诺的对价金额

（3）合同变更部分作为原合同的组成部分

不属于上述第（1）种情形

且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分

在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本

eg：建造办公楼附加装修

4.交易价格的变动

合同变更

外界因素的影响

三种情形如上所述

题眼

无折扣、折让等金额可变条款

且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供价格折让等可能导致对价金额可变的安排

这种变化是甲公司在合同开始日根据其所获得的相关信息无法合理预期的

可变对价

内部因素：合同条款本身约定的因素

合同中约定的对价金额不是固定的

举例

折扣

价格折让

返利

退款

奖励积分

激励措施

业绩奖金

索赔

5.合同合并

满足下列条件之一时，应当合并为一份合同

（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易（反映经济实质）

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况（基于合理性）

（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则规定的单项履约义务

保洁服务

（二）识别合同中的单项履约义务

1.单一可明确区分商品(同时满足两项条件)

(1)商品实物层面可明确区分

客户能够从单独使用该商品和服务或将其与客户易于取得的其他资源一起使用中获益

(2)合同层面可明确区分

三个条件都不满足

①需要提供重大服务进行整合

eg：建造一栋楼

②予以重大修改或定制

eg:转让软件并提供定制化修改

③具有高度关联性

eg：设计服务和生产样品的服务

2.一系列可明确区分商品

转让模式相同

实质相同

可明确区分

运输服务

与履行合同无关

计入存货成本

与履行合同有关

发生在控制权转移之前

不视为单项履约义务

计入合同履约成本

主营业务成本

发生在控制权转移之后

视为单项履约义务

计入运输服务成本

初始活动

未转让承诺的商品

不视为单项履约义务

转让承诺的商品

视为单项履约义务

不明白？

（三）确定交易价格

1.可变对价

举例

或有事项

现金折扣

（1）可变对价最佳估计数的确定

①期望值

存在多种可能性，属于涉及多个项目的情况，故最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定

②最可能发生金额

适用于合同仅有两个可能结果

（2）计入交易价格的可变对价金额的限制

应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额

（3）可变对价金额的重新估计

BS日

（4）可变对价计入交易价格的限制条件不适用范围

企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费

2.合同中存在重大融资成分

按客户取得控制权时的现销价格确认收入

一手交钱一手交货的价格

如何判断

1||| 看是否超过一年

一般超过

存在重大融资成分

2||| 不存在重大融资成分的4个案例

（1）包含重大融资成分的会计处理

企业给客户提供重大融资成分

1）赊销方式销售

先发货后收款

分期收款

①销售实现时

借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益

为啥是长期应收款不是合同资产

因为已经履约，收钱只受时间影响

合同资产收钱不仅受时间影响，还受履约影响

借：主营业务成本贷：库存商品

②收取货款时

借：银行存款贷：长期应收款

借：未实现融资收益贷：财务费用

别人付给我利息，属于我的利息收入

客户给企业提供重大融资成分

2）客户支付预付款

先收款后发货

①收取货款时

借：银行存款未确认融资费用贷：合同负债【控制权未转移】

②BS日确认融资成分的影响

借：财务费用贷：未确认融资费用

③交付产品

借：合同负债贷：主营业务收入

借：主营业务成本贷：库存商品

（2）合同未包含重大融资成分的情形

①客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间

储值卡

奖励积分

②可变对价，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制

按照实际销售量收取的特许权使用费

③合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的

质保金

④转让商品或服务的时间与收款的时间间隔较长，主要原因是国家有关部门需要履行相关的审批程序，且该时间间隔是履行上述程序所需经历的必要时间

可再生能源上网电价补贴款

新能源汽车补贴款

3. 非现金对价

（1）如何确定交易价格

在合同开始日的公允价值

借：固定资产贷：主营业务收入

（2）公允价值变动的会计处理

①因对价的形式而发生变动

不应计入收入

借：银行存款交易性金融资产贷：主营业务收入公允价值变动损益

eg：股价波动

②因对价形式以外的原因而发生变动

应当作为可变对价计入收入

eg：履约

4.应付客户对价

（1）未取得其他可明确区分商品

应付对价全额冲减收入

（2）取得其他可明确区分商品

作为正常采购

应付对价>商品公允价值

超过的部分冲减收入

不能估计商品公允价值

应付对价全额冲减收入

应付对价<商品公允价值

小于的部分计入营业外收入

这种情况书上没写

（3）冲减交易价格的时点

确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价

孰晚

（四）将交易价格分摊至各单项履约义务

1.分摊交易价格的一般原则

（1）单独售价可以直接观察

（2）单独售价无法直接观察

①市场调整法

②成本加成法

③余值法

应收款项与合同资产的比较

应收款项

无条件向客户收取合同对价的权利

仅取决于时间流逝

仅承担信用风险

合同资产

不是无条件的

还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价

承担信用风险，还可能承担其他风险，如履约风险

2.分摊合同折扣

相关的才分摊

整个合同

合同中的某一特定组成部分

①合同中的一项或多项（而非全部）履约义务

②构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（而非全部）商品

4.交易价格的后续变动

（1）一般情况下交易价格的后续变动

按照在合同开始日所采用的基础进行分摊

（2）发生与合同变更相关的交易价格后续变动

①对于合同变更导致的交易价格后续变动

（1）合同变更部分作为单独合同

a.增加了可明确区分的商品及合同价款

量+价

b.且新增合同价款反映了新增商品单独售价

量价匹配

（2）作为原合同终止及新合同订立

不属于上述第（1）种情形

意思是不满足a或不满足b或ab都不满足

且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分

新合同的单价=总金额÷总数量

新合同的交易价格 = 原合同交易价格中尚未确认为收入的部分 + 合同变更中客户已承诺的对价金额

（3）合同变更部分作为原合同的组成部分

不属于上述第（1）种情形

且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分

在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本

eg：建造办公楼附加装修

②对于合同变更之后发生可变对价后续变动

情形一

合同变更属于其第（1）种情形

与哪一项合同相关就分摊到哪里

“情形一”=“第（1）种情形”

情形二

合同变更属于其第（2）种情形，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关

二次分摊

按数量分

B'+C

“情形二”＜“第（2）种情形”

情形三

合同变更之后发生除上述情形一和情形二以外的可变对价后续变动

分摊至尚未履行的部分

“情形三”＞“第（2）种情形”

=第（3）种情形+第（2）种情形且可变对价后续变动与合同变更后已承诺可变对价相关的情形

（五）履行每一单项履约义务时确认收入

1.在某一时段内履行的履约义务

（1）属于在某一时段内履行履约义务的条件（三项条件之一）

①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

如果更换供应商无须重新执行企业累计至今已经完成的工作

返工测试

②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

③两个条件同时满足

企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途

且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

已发生成本和合理利润

（2）收入确认方法

①产出法

根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度

②投入法

成本法

履约进度的计算

已发生的成本需要适当调整的情形

a.已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度

非正常消耗

b.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例

c.不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认其收入

施工中尚未安装、使用或耗用的商品（本段的商品不包括服务）或材料成本

在合同开始日预期满足下列所有条件

a.该商品不构成单项履约义务

b.客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务

c.该商品的成本占预计总成本的比重较大

d.企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人

（3）收入的计量

①资产负债表日

合同当期收入=合同的交易价格总额×履约进度-以前会计期间累计已确认的收入

②每一资产负债表日重新估计履约进度

会计估计变更

③对于在某一时段内履行的履约义务

履约进度不能合理确定时

已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入

直到履约进度能够合理确定为止

2.在某一时点履行的履约义务（5种迹象）

判断客户是否已取得商品控制权需要考虑的迹象

（1）享有现时收款权利

（即客户就该商品负有现时付款义务）

（2）该商品的法定所有权转移

（即客户已拥有该商品的法定所有权）

（3）实物转移

（即客户已实际占有该商品）

①售后代管商品安排

客户取得了该商品的控制权需要同时满足4个条件

该安排必须具有商业实质

属于客户的商品必须能够单独识别

该商品可以随时交付给客户

企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户

考虑是否还承担了其他的履约义务

eg：向客户提供保管服务

应当将部分交易价格分摊至该履约义务

并在提供该项服务的期间确认收入

某一时段内履行的履约义务

②委托代销安排

刘忠好像没讲

发出商品

委托方

借：发出商品 700 贷：库存商品 700

受托方收到商品

借：受托代销商品 1000 贷：受托代销商品款 1000

受托方销售给终端客户但不确认收入

借：银行存款 1130 贷：受托代销商品 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 130

结算货款

委托方收到代销清单确认收入、结转成本，同时发生增值税纳税义务

借：应收账款 1130 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 130

借：主营业务成本 700 贷：发出商品 700

受托方收到发票

借：受托代销商品款 1000 应交税费——应交增值税（进项税额）130 贷：应付账款 1130

结算手续费

委托方购买服务确认费用和进项税

借：销售费用 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 贷：应收账款 106

受托方支付货款并计算代销手续费

借：应付账款 106 贷：其他业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 6

实际收到货款

委托方

借：银行存款 1024 贷：应收账款 1024

受托方

借：应付账款 1024 贷：银行存款 1024

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户

承诺提供后续维护服务不影响判断

（5）客户已接受该商品

（即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬）

标准化产品

能够客观确定

客户是否验收不影响判断

定制化产品

无法客观确定

客户验收前不能认为控制权转移

试用或者测评

未承诺支付对价

在试用期结束前不能认为控制权转移

（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象

三、关于合同成本（两类合同成本）

（一）合同履约成本

为履行合同发生的成本

（1）计入特定资产

存货、固定资产、无形资产

（2）计入“合同履约成本”：不属于（1）且同时满足下列条件的

1.与合同直接相关

①直接人工

直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等

②直接材料

履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用

③制造费用或类似费用

管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等

1）满足资本化条件

借：合同履约成本贷：累计折旧累计摊销

2）在收入确认时对合同履约成本进行摊销

借：主营业务成本贷：合同履约成本

④明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本

2.增加了履行履约义务的资源

3.预期能够收回

（3）计入当期损益

①管理费用

不能收回的部分

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）

但未反映在合同价格中

③与企业过去的履约活动相关

④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分

举例

①实际发生合同成本

借：合同履约成本 154 贷：原材料、应付职工薪酬等 154

②确认计量当年的收入并结转成本，确认合同预计损失

计算履约进度=年末累计实际发生成本/（年末累计实际发生成本+年末预计完成合同尚需发生成本）

合同收入=合同总金额*履约进度

借：合同结算——收入结转 162.4 贷：主营业务收入 162.4

最后一年的倒挤，不按履约进度乘

二级科目可以不写

借：主营业务成本 154 贷：合同履约成本 154

合同预计损失=（预计总成本-预计总收入）×（1-履约进度）

借：主营业务成本贷：预计负债

满足3个条件

现时义务

经济利益很可能流出

金额能够可靠计量

为什么借主营业务成本？把总损失直接在当期提前确认，体现了会计的谨慎性

最后一期的时候要反向冲回相同金额，同时确认本期的主营业务成本和主营业务收入

借：预计负债贷：主营业务成本

转回合同损失

借：预计负债贷：主营业务成本

③结算合同价款

借：应收账款 174 贷：合同结算——价款结算 174

二级科目可以不写

④实际收到合同价款

借：银行存款 170 贷：应收账款 170

⑤质保期结束且未发生重大质量问题，计提质保金

借：应收账款贷：合同结算

⑥实际收到质保金

借：银行存款贷：应收账款

同一合同资产和负债以净额列示

合同结算——价款结算

贷方余额

合同负债

一年以内

BS列示“合同负债”

一年以上

BS列示“其他非流动负债”

合同结算——收入结转

借方余额

合同资产

一年以内

BS列示“合同资产”

一年以上

BS列示“其他非流动资产”

（二）合同取得成本

定义

为取得合同发生的增量成本预期能够收回的

举例

销售佣金

现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金

例外

该资产摊销期限不超过一年的

计入当期损益

无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用

计入当期损益

除非这些支出明确由客户承担

（三）合同成本的后续计量

1.摊销

采用与收入确认相同的基础

时点或时段

合同履约成本计入营业成本

合同取得成本计入费用

2.减值

计提

计提减值准备的金额 =合同成本的账面价值-（预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本）

借：资产减值损失贷：合同履约成本减值准备合同取得成本减值准备

转回

借：合同履约成本减值准备合同取得成本减值准备贷：资产减值损失

确定减值损失的顺序

先对按照其他相关企业会计准则确认的、与合同有关的其他资产确定减值损失

再按照合同履约成本和合同取得成本减值的要求确定与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的减值损失

（四）BS列示

合同履约成本

超过一年或一个正常营业周期

其他非流动资产

未超过一年或一个正常营业周期

存货

已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”

合同取得成本

超过一年或一个正常营业周期

其他非流动资产

未超过一年或一个正常营业周期

其他流动资产

已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”

四、关于特定交易的会计处理（八种特定交易）

（一）附有销售退回条款的销售

1.一般业务

（1）确认收入

借：银行存款贷：主营业务收入（预期有权收取的对价金额【含收取的退货费】）预计负债——应付退货款（预期因销售退回将退还的金额-收取的退货费）应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转成本

借：应收退货成本（预期将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本）主营业务成本（差额）贷：库存商品（已转让商品在转让时的账面价值）

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况

调整预计负债和应收退货成本

比原来估计的退货率小

借：预计负债 ——应付退货款贷：主营业务收入

借：主营业务成本贷：应收退货成本

（3）实际退货

借：预计负债 —应付退货款应交税费 —应交增值税（销项税额）贷：银行存款

借：库存商品贷：应收退货成本

（4）之前估计要退，但实际没退

借：预计负债 ——应付退货款贷：主营业务收入

借：主营业务成本贷：应收退货成本

BS列示

应收退货成本

短期

其他流动资产

长期

其他非流动资产

预计负债——应付退货款

短期

其他流动负债

长期

预计负债

（二）附有质量保证条款的销售

1.保证类质保

不构成单项履约义务

向客户保证所销售商品符合既定标准

按“或有事项”准则

商品出现瑕疵前

收到款项确认收入和价格折让

借：银行存款 100 贷：主营业务收入 80 合同负债【价格折让估计数】20

确认与产品质量保证有关的预计负债

借：销售费用贷：预计负债——产品质量保证

1.现时义务

2.很可能导致经济利益流出

50%＜发生的可能性≤95%

3.金额能够可靠地计量

商品出现瑕疵时，履行质保义务的会计处理

借：预计负债贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等

2.服务类质保

构成单项履约义务

能够选择单独购买

虽然不能选择单独购买，符合既定标准之外提供了一项单独服务

按收入准则，将部分交易价格分摊至该项履约义务

收到款项确认产品收入和维修服务份额

借：银行存款 100 贷：主营业务收入 80 合同负债【维修服务份额】20

（三）主要责任人和代理人

1.判断依据

履约义务

a. 是否向客户转让商品或提供劳务，承担转让商品的主要责任

是

主要责任人

否

代理人

b. 是否在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险

是

主要责任人

否

代理人

c. 是否在转让给客户之前能够控制这些商品

是

主要责任人

否

代理人

交易价格

是否有权自主决定所交易商品的价格

是

主要责任人

否

代理人

2.企业作为主要责任人的情形

（1）自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户

（2）能够主导第三方代表本企业向客户提供服务

（3）自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户

3.收入的确认

（1）企业为主要责任人的

按对价总额确认收入

（2）企业为代理人的

按照既定的佣金或手续费确认收入

总额

净额

（四）附有客户额外购买选择权的销售

1.客户额外购买选择权的含义及类型

形式

销售激励

客户奖励积分

未来购买商品的折扣券

合同续约选择权

2.判断额外购买选择权是否为“重大权利”

（1）额外购买选择权向客户提供了重大权利

在订立了一项合同的前提下

并且客户能够享受折扣

作为单项履约义务

应该分摊

（2）额外购买选择权未向客户提供重大权利

购买商品的价格反映了该商品的单独售价

3.“附有客户额外购买选择权的销售”的会计处理

奖励积分

计算分摊至商品的交易价格

计算分摊至积分的交易价格

出售商品时

借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 91 324 合同负债 8 676

BS日估计未来能兑换的积分，客户累计兑换了部分积分

借：合同负债 4 110 贷：主营业务收入 4 110

BS日重新估计能够兑换的积分，再次将又兑换的积分确认收入

借：合同负债 3493 贷：主营业务收入 3493

客户选择兑换其他方销售的商品时

公司应将有义务支付给其他方的款项从合同负债重分类为金融负债

4.企业向客户提供续约选择权（简化处理）

额外商品与原合同下购买的商品类似

且企业将按照原合同条款提供该额外商品

无须估计该选择权的单独售价

直接纳入原合同

（五）授予知识产权许可

1.不构成单项履约义务

知识产权许可与产品不可明确区分

构成有形商品的组成部分，在使用上不可或缺

该知识产权许可和相关服务一起使用才能获益

将该许可与所售商品看成一项履约义务

2.构成单项履约义务

（1）在某一时段内履行需要同时满足3个条件

背下来

合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

该活动对客户将产生有利或不利影响

该活动不会导致向客户转让某项商品

（2）在某一时点履行

不能同时满足上述3个条件的

能够使用该只是产权许可并从中获益时确认收入

（3）确认相关收入的特殊情况——基于销售或使用情况的特许权使用费

①收入的确认时点

客户后续销售或使用行为实际发生

企业履行相关履约义务

孰晚

其他可变对价一般是在履行履约义务的时候确认收入

②例外规定适用的两种情形

特许权使用费仅与知识产权许可相关

特许权使用费可能与合同中的知识产权许可和其他商品都相关，但是，与知识产权许可相关的部分占有主导地位

③例外规定仅针对可变对价

（六）售后回购

三种形式

抵押VS质押

抵押不转移实物

质押转移实物

会计处理

1.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利

（1）回购价格＜原售价的

出租

视为租赁

出租资产给别人用一段时间，差额为对方支付的租金

分录

？

（2）回购价格≥原售价的

借钱

视为融资

抵押资产取得贷款，差额为我方支付的利息

分录

①出售资产

借：银行存款 1000 贷：长期应付款 1000

②等待期确认利息费用

借：财务费用 100 贷：长期应付款 100

借：财务费用 110 贷：长期应付款 110

③到期回购

借：长期应付款 1210 贷：银行存款 1210

2.企业应客户要求回购商品

在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因

考虑货币的时间价值

回购价格明显>市场价值

具有

回购价格<市场价值

不具有

作为附有销售退回条款的销售交易

①客户行权

作为销售退回

借：预计负债 —应付退货款应交税费 —应交增值税（销项税额）贷：银行存款

借：库存商品贷：应收退货成本

②客户未行权

确认收入结转成本

借：预计负债 ——应付退货款贷：主营业务收入

借：主营业务成本贷：应收退货成本

3.企业或客户到期未行使权利

终止确认相关负债，同时确认收入

（七）客户未行使的权利

1.收到预收款，待履约

借：银行存款贷：合同负债

2.代收预收款，无需履约

借：银行存款贷：其他应付款

3.收到预收款，无需退回

假设年底已经消费的金额a，预计总共要消费的金额b，预计不会消费的金额c

销售储值卡，估计税费

货款部分确认负债，增值税不确认负债

借：银行存款 b+c 贷：合同负债 b+c 应交税费——待转销项税额

年底确认收入，重新估计税费

借：合同负债 a+a/b*c 应交税费——待转销项税额贷：主营业务收入 a+a/b*c 应交税费——应交增值税（销项税额）

预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额

（八）无须退回的初始费

1.“无须退回的初始费”如何确认收入

包括

入会费

接驳费

初装费

评估

是否与向客户转让已承诺的商品相关

CPA 会计 第17章 收入、费用和利润

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