审计证据

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第三章 审计证据

• 1.审计证据的性质
  • 1.含义
    • 缺一不可：1.会计信息 2.其他的信息
  • 2.性质
    • 1.充分性
      • 数量、样本量
      • 影响因素
        • 1.重大错报风险评估结果：风险越高，证据数量越多
        • 2.审计证据质量（适当性）：质量越高、数量越少；质量存在缺陷，数量无法弥补
    • 2.适当性
      • 质量
      • 高质量→相关且可靠
        • 相关性：有逻辑
          • 1.测试方向
          • 2.审计程序
        • 可靠性：可信度
  • 3.评价充分性和适当性
• 2.审计程序
  • 1.检查
  • 2.观察
  • 3.询问
    • 询问可能本身不足以提供充分、适当的审计证据；必要时获取书面说明
  • 4.函证
  • 5.重新计算
  • 6.重新执行
  • 7.分析程序
• 3.函证
  • 1.函证决策
    • 应当
      • 1.评估的认定层次重大错报风险
      • 2.针对的认定
      • 3.实施函证以外的其他审计程序
    • 可以
      • 1.被询证者对函证的了解
      • 2.回复询证函的能力或意愿
      • 3.预期被询证者的客观性
  • 2.函证的内容
    • 1.对象
      • 1.银行函证
        • 必要性
          • 注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
        • 特别考虑
          • 零余额账户、本期内注销的账户
        • 豁免情形
          • 有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要，且与之相关的重大错报风险很低
        • 记录
          • 不实施函证，应当说明理由
      • 2.应收账款函证
        • 必要性
          • 注册会计师应当对应收账款实施函证程序
        • 豁免情形
          • 有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效
        • 记录
          • 不实施函证，应当说明理由
        • 替代程序
          • 如果函证很可能无效，应当实施替代程序
      • 3.其他函证
        • 1.往来款项
        • 2.涉及第三方的其他资产
        • 3.相关事项
    • 2.范围
    • 3.时间
      • 在资产负债表日后适当时间内实施函证
      • 资产负债表日前
        • 条件
          • 重大错报风险评估为低水平
        • 程序
          • 对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
  • 3.询证函的设计
    • 1.总体要求
      • 应当根据特定审计目标设计询证函
    • 2.考虑因素
    • 3.函证方式
      • 积极式询证函
        • 必须回函
      • 消极式询证函
        • 不同意时回函；说服力和可靠性低于积极式询证函
        • 适用条件 （同时满足）
          • 1.重大错报风险评估为低水平
          • 2.涉及大量余额较小的账户
          • 3.预期不存在大量的错误
          • 4.没有理由相信被询证者不认真对待函证
  • 4.函证的实施
    • 1.管理者要求不实施函证的处理
      • 要求合理
        • 实施替代审计程序
      • 要求不合理，且阻挠而无法实施函证
        • 注册会计师应当视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响
        • 应当保持职业怀疑态度
    • 2.函证发出前的控制
      • 对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序，经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出，不得由被审计单位代发。
    • 3.函证发出方式的控制
      • 邮寄
        • 不适用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发
      • 跟函
        • 注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉
        • 非预约方式
  • 5.函证的评价
    • 1.评价回函的可靠性
      • 邮寄回函
        • 验证原件、名称、地址、邮戳
      • 跟函
        • 验证处理人员身份、权限、流程；观察处理过程
      • 电子回函
        • 注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境；向被询证者核实回函的来源和内容；可要求提供原件
      • 传真回函
        • 向被询证者核实回函的来源和内容
      • 口头答复
        • 不能作为可靠的审计证据，可以要求提供直接书面回复；如未收到书面回函，实施替代程序
      • 第三方电子询证函平台
        • 验证平台是否独立、客观，系统是否安全、可靠
    • 2.评价回函的限制性条款
      • 影响可靠性
      • 不影响可靠性
        • 格式化的免责条款，或其他限制条款与所测试的条款无关
          • 仅出于礼貌
          • 仅用于审计目的
    • 3.关注舞弊风险迹象
    • 4.积极式函证未收到回函的处理
      • （全部，不可抽样）再次寄发函证
        • 仍无回应，实施替代程序
          • 无法替代，应当确定其对审计工作的审计意见的影响
    • 5.对不符事项的处理
      • 调查不符事项
• 4.分析程序
  • 1.目的 （运用环节）
    • 1.分析数据找风险
      • 用作风险评估程序
    • 2.分析数据找错报
      • 用作实质性程序
    • 3.总体分析核对
      • 用于总体复核
    • 不能分析规章制度
      • 不用于控制测试
  • 2.用作风险评估程序 （应当用）
    • 1总体要求
      • 应当运用分析程序，但并非每一环节均需运用，了解内部控制不用分析程序
    • 2.具体运用
  • 3.用作实质性程序 （可以用）
    • 1总体要求
      • 可以单独或结合细节测试
    • 2.考虑因素
      • 1.所涉及认定的适用性 能用吗？
        • 适用前提
          • 一定时期内存在预期关系的大量交易
        • 影响因素
          • 1.认定的性质
          • 2.重大错报风险评估的影响
          • 3.针对统一认定的细节测试
      • 2.数据的可靠性 数据可靠吗？
        • 影响因素
          • 1.信息的来源
          • 2.信息的可比性
          • 3.信息的性质和相关性
          • 4.相关的控制
      • 3.评价预期值的准确程度 能分析准吗？
        • 影响因素
          • 1.对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性
          • 2.信息可分解的程度
          • 3.财务信息和非财务信息的可获得性
      • 4.可接受的差异额 差异大吗？
        • 通常不超过实际执行的重要性
        • 影响因素
          • 1.重要性，包括一项错报单独或连同其他错报导致重大错报的可能性
          • 2.计划的保证水平
          • 3.评估的重大错报风险
  • 4.用于总体复核 （应当用）
    • 1总体要求
      • 确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致
    • 2.特点
      • 风险评估
        • 同
          • 手段、程序
        • 异
          • 时间、重点，数据的数量和质量
      • 实质性程序
        • 异
          • 实质性分析程序集中在认定层次，总体复核集中在财报层次