CPA—会计存货

注会第三章存货导图：对存货章节进行了总结，以及各阶段会计分录

存货

• 概念及确认条件
  • 概念
    • 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料
  • 确认条件
    • 存货所包含的经济利益很可能流入企业
    • 存货的成本能够可靠计量
• 初始计量
  • 购入
    • 商业企业
      • 入账成本=买价+进口关税+运费、装卸费、保险费
        • 进货费用
      • 仓储费
        • 存货转运环节的仓储费计入存货成本。另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”
      • 关税=买价*关税率
      • 进口商品匹配的进项税=（买价+关税）*增值税率
      • 采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入销售费用
    • 非商业企业
      • 与商业企业相同，“进货费用”计入存货的采购成本
      • 金额较小的，可直接计入“销售费用”
  • 委托加工
    • 入账成本=委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费
    • 消费税处理情况
      • 如果收回后直接出售的
      • 如果收回后用于非应税消费品的再加工而后出售的
      • 受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本
      • 如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的
        • 受托方贷后代缴的消费税，借：“应交税费—应交消费税”
      • 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
    • 委托加工的界定
      • 1、委托方提供材料，受托方负责加工，加工后的材料由委托方所有
      • 2、受托方负责加工和垫付辅助材料
      • 3、受托方收了三分钱：加工劳务费及增值税，辅料价值，代收代缴消费税
      • 4、非金银首饰。如果加工金银首饰，消费税由受托方买单
  • 自行生产
    • 入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
    • 非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害，计入“营业外支出”，管理不善计入“管理费用”
  • 投资者投入
  • 非货币交换方式还如
  • 盘盈的存货
    • 按重置成本作为入账成本，属于前期差错，当期冲减“管理费用”
• 发出存货的计量
  • 发出计价
    • 先进先出法
    • 加权平均法
    • 移动加权平均法
  • 存货发出的会计处理
    • 原材料
      • 用于生产经营
        • 借：生产成本（直接材料成本）、制造费用（服务于生产管理）、销售费用（销售环节消耗）、管理费用（行政环节消耗，及各种杂费）、委托加工物资（发出加工材料）
        • 贷：原材料
      • 用于基建部门
        • 借：在建工程
        • 贷：原材料
        • 用于集体福利设施
          • 借：在建工程
          • 贷：原材料
          • 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
      • 出售原材料
        • 等同于销售商品，属于“其他业务”范畴，采用“其他业务收入”和“其他业务成本”处理
    • 包装物
      • 生产领用
        • 借：生产成本
        • 贷：周转材料-包装物
      • 出租
        • 借：银行存款
        • 贷：其他业务收入
        • 借：其他业务成本
        • 贷：周转材料-包装物
      • 出借
        • 借：销售费用
        • 贷：周转材料-包装物
      • 出租出借押金的会计处理
        • 收押品
          • 借：银行存款
          • 贷：其他应付款
        • 退押金
          • 借：其他应付款
          • 贷：银行存款
        • 没收押金，视为销售材料
          • 借：其他应付款
          • 贷：其他业务收入
          • 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 出租、出借包装物不能使用报废时
        • 借：原材料
        • 贷：其他业务成本（出租包装物）
        • 贷：销售费用（出借包装物）
      • 出售
        • 随同产品出售不单独计价
          • 借：销售费用
          • 贷：周转材料-包装物
        • 随同产品出售单独计价
          • 借：银行存款
          • 贷：其他业务收入
          • 借：其他业务成本
          • 贷：周转材料-包装物
    • 低值易耗品
      • 借：制造费用
      • 管理费用
      • 贷：周转材料-低值易耗品
• 期末计量
  • 成本与可变现净值的确认
    • 库存商品的可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
    • 用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本
  • 减值的确认条件
    • 1. 市场持续下跌，并且在遇见的未来无回升的希望
    • 2. 企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格
    • 3. 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于账面成本
    • 4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
    • 5. 其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形
    • 全额计提减值
      • 1. 已霉烂变质的存货
      • 2. 已过期且无转让价值的存货
      • 3. 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
      • 4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
  • 科目设置及会计分录
    • 资产减值损失
    • 存货跌价准备
  • 存货计提减值准备的结转方法
• 盘盈、盘亏的会计处理
  • 盘盈
    • 当时
      • 借：存货
      • 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
    • 处理时
      • 借：待处理财产损益
      • 贷：管理费用
  • 盘亏
    • 当时
      • 借：待处理财产损益
      • 贷：存货
      • 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
        • 只有管理不善造成的存货才作进项税额转出
    • 处理时
      • 借：管理费用（正常损耗）
      • 其他应收款（保险赔偿或责任人赔款）
      • 营业外支出-非常损失
      • 贷：待处理财产损益