中国古代税收制度

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中国古代税收制度

• 长期实行以土地税（包括依附于土地的户税与丁税）为主，以商税(包括关税与市税)为辅的税收制度。
• 先秦
  • 《周礼·大宰》有“以九赋敛财贿”的记载。
  • 九赋即指邦中、四郊、邦甸、家削、邦县、邦都、关市、山泽、币余等九种赋税。
  • 春秋时期，随着奴隶制的崩溃，各诸侯国相继实行“履亩而税”的田赋制度。
    • 齐国的“相地而衰征”，即根据土地的好坏或远近分等级征收田赋；
    • 鲁国的初税亩，即不分公田、私田，均按亩缴纳租税；
    • 楚国的“量入修赋”，即根据收入的多少征集军赋；
    • 郑国的“作丘赋”,即按田亩征发军赋。
    • 秦国商鞅变法，废除井田制，承认土地私有和买卖，按土地多少征收田赋，按人丁征户赋。鼓励耕织和分户，对耕织收入多的，免其徭役；一户有两个以上成年男丁而不分家的，要加倍征收其赋税。这些改革，促进了社会生产的发展，增加了财政收入，为以后秦政权统一六国奠定了物质基础。
• 秦汉
  • 秦始皇三十一年（前216）,颁布“使黔首自实田”的法令，令所有地主和有田的农民自报所占有土地的数额，规定每顷土地缴纳饲草3石，禾秆2石。如隐报土地，少缴或不缴租税，要受到惩处。乡佐已向农民征收田租而不上报，也以隐匿田亩论处。
  • 除田赋外，秦王朝还征收包括户赋和口赋在内的人头税；
  • 并征用大批劳动力,如服役于郡县的“更卒”,服役于中都官的“正卒”，以及屯戍边境的戍卒。
  • 人民赋税徭役负担沉重。
• 汉朝
  • 初期的赋税承袭秦制。
  • 这一时期主要税收是田赋和人头税，另有名目繁多的工商和山木产品杂税。属于财产税性质的有对商人手中积存的现金与货物征收“算缗钱”，对车船所有者征收“算车船”；属于消费税性质的有对马牛羊等牲畜征收牲畜税，盐、铁、酒税（或专卖）等；属于流转税性质的有货物通过税即关税和对市肆商品营业额征收市租。
• 秦汉时期建立了较完备的税收法制和管理制度。秦代的成文法典称《秦律》，其中有关财政税收的法律有《田律》、《厩苑律》、《金布律》、《关市律》、《仓律》、《工律》、《徭律》等。
• 魏晋南北朝
  • 这一时期田赋制度的特点是由政府将因长期战乱造成的无主荒地分配给流民耕种（曹魏行屯田，两晋行占田，北魏行均田）。在此基础上实行田赋制度的改革，废除秦汉以来的田租、口赋制度、推行田租、户调制。
    • 户调起源于东汉末期，指按民户所进行的征纳。曹魏正式颁布法令，实行计亩而税、计户而征的赋税制。每亩纳粟四升，每户纳绢二匹、绵二斤。晋武帝于咸宁六年(280)颁布《占田令》,规定丁男（16～60岁）按50亩缴田租，丁女按20亩缴田租，如户主为次丁男（13～15岁,61～65岁）按25亩缴租,为次丁女的免租。每亩租八升。
  • 北魏孝文帝太和九年(485)颁布《均田令》,规定15岁以上男子授种植谷物的露田40亩，妇人20亩，男子每人授种植树木的桑田20亩。产麻地方男子授麻田10亩,妇人5亩。次年颁布征收租调法令，规定一夫一妇年缴纳租粟二石、调帛一匹，15岁以上的未婚男女4人，从事耕织的奴婢8人，耕牛20头，分别负担相当于一夫一妇的租调额。
• 隋唐
  • 隋朝和唐朝初都颁布均田令及租调法。
  • 唐高祖武德七年(624)颁布的新均田令，规定丁男（21岁）和18岁以上的中男，各授田 100亩，其中20亩为永业田（永不归还），80亩为口分田。同时颁布《租庸调法》，规定受田丁男应缴纳的田租、调赋和应服的徭役（见租庸调）。实现“有田则有租,有户则有调,有身则有庸”。这一赋税制度，对唐王朝的兴盛及农业生产的发展起了一定的推动作用。
  • 唐中期安史之乱(755～763)以后，由于户口流亡，土地兼并，均田制遭到破坏，租庸调制失去了存在的基础，遂改行两税，实行“户无主客，以见居为簿”，“人无丁中，以贫富为差”(见两税法)。这是中国田赋税制史上一项重要的改革，使中国古代长期实行的人头税向土地财产税转变。并将各种租税加以合并，分夏秋两季征收，简化了征收手续。
• 宋
  • 宋代田制分为民田与官田两类，仍沿用两税法，一般按每亩年纳一斗，江南等地每亩年纳三斗。两税之外,复有丁钱与徭役,还有名目繁多的田赋附加税
  • 王安石变法与赋税制度有关的法令有方田均税法和募役法（见方田均税）。但由于豪强反对未能实行。
  • 随着手工业的发展，宋代以后，工商税收成为各朝财政收入的重要来源，课税范围日渐扩大。就征税物品来说，宋代有谷、帛、金银铁、物产等四类二七品。还有盐、茶、酒、矿产税课或专卖，对内有关市之税，对海外商业有市舶课。
• 元
  • 北方有“税粮”与“科差”两种。
    • 税粮又有丁税和地税之别，丁多地少的纳丁税，地多丁少的纳地税。
    • 科差又分为“丝科”和“包银”两种。
  • 在南方
    • 沿用南宋税制，实行“税从地出”，秋税征粮，夏税征木绵、布绢、丝绢等物。
• 明
  • 明初也仿行两税法,核定天下田赋,夏税秋粮均以麦为纳税标准, 称为“本色”；按值折纳他物称为“折色”。明中期创一条鞭法。将力役折银分摊于田亩征收。
• 清
  • 清代初沿用一条鞭法，废除一切杂派，但丁银从未被废除。及至清雍正元年(1723)实行“摊丁入亩”的办法（见摊丁入地）。从此，丁银完全随田粮起征，成为清代划一的田赋制度，标志着中国古代人头税的结束。