CPA会计-金融工具

CPA会计-第十三章金融工具-思维导图

金融工具

• 金融工具概述
• 金融资产和金融负债分类
  • 金融资产
    • 债权性投资（可以重分类） 1.【摊】 ———收取 且 通过现金流量测试 2.【综(债)】——收取+出售 且 通过现金流量测试 3.【损(债)】——其他业务模式 或 未通过现金流量测试 股权性投资（不可以重分类） 1.强行指定：【综(股)】 2.托底：【损(股)】
    • 【摊】：以摊余成本计量的金融资产
      • 会计科目：银行存款、贷款、应收账款、债券投资等
    • 【综】
      • 【综（债）】：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 会计科目：其他债券投资
      • 【综（股）】：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性的金融资产
        • 会计科目：其他权益工具投资
    • 【损（债）】、【损（股）】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（含直接指定）
      • 交易性金融资产
    • 金融资产分类流程图
  • 金融负债
    • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • ①交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）
      • ②指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • 2.不符合终止确认条件的金融资产的转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
    • 3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺
    • 4.以摊余成本计量的金融股负债（托底的）
  • 满足持有的目的是具有交易性的条件： 1.取得的目的，主要为了近期出售或回购。 2.在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。 3.相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
• 金融负债和权益工具的区分
  • 不受下列6项因素影响： 1.以前实施分配的情况； 2.未来实施分配的意向； 3.相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生负面影响； 4.发行方的未分配利润等可供分配的权益的金额； 5.发行方对一段时间内的损益的预取； 6.发行方是否有能力影响其当期损益。
  • 金融负债和权益工具的区分
    • 是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 不能无条件避免——金融负债
        • 【特别提示】不能无条件避免的特殊情况 （1）如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方回购义务取决于合同对手是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。 （2）如果发行方最终无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手回售权到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。
      • 能无条件避免——权益工具
    • 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
      • 基于自身权益工具的非衍生工具
        • 固定数量——权益工具
        • 可变数量——金融负债
      • 基于自身权益工具的衍生工具
        • 固定换固定——权益工具
        • 固定换可变
        • 可变换固定
        • 可变换可变
        • 金融负债
    • 以外币计价的配股权、期权或认股权证
      • 一般情况：通过固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具进行结算——金融负债
      • 例外情况：企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的——权益工具
    • 或有结算条款
      • 金融负债
        • 不能无条件避免交付义务
      • 权益工具 1/③
        • ① 要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生；
        • ② 只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。
        • ③ 特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。
    • 结算选择权
      • 现金净额结算——金融负债
      • 普通股净额结算——金融负债
      • 普通股总额结算——权益工具
    • 合并财务报表中金融负债和权益工具的区分
      • 从整体角度看，是否承担了交付义务
        • 是——金融负债
        • 否——权益工具
    • 特殊金融工具的区分
      • 可回售工具
        • 一般情况——金融负债
        • 特殊情况——复合金融负债的定义，但同时具有下列特征的可回售工具——权益工具 （1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利； （2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，且在清算时都企业资产没有优先于其他工具的要求权； （3）该类别的所有工具具有相同特征； （4）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征； （5）该工具在存续期间内预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期间内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动
      • 发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
        • 符合金融负债定义，但同时具有下列特征的发行方仅在清算时才有义务按比例交付——权益工具 （1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利； （2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别； （3）在次于其他所有类别的工具类别中，发行方对该类别中所有工具都应当在清算时承担按比例份额交付其净资产的同等合同义务。
    • 收益和库存股
      • 发行方对利息、股利、利得或损失的处理
        • 基本情况
          • 划分为金融负债——当期损益（财务费用）
          • 划分为权益工具
            • 发行方应当作为权益的变动处理
            • 发行方不应当确认权益工具的公允价值变动
            • 发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理
              • 借：利润分配 贷：应付股利
            • 发放的股票股利不影响所有者权益总额
          • 交易费用的处理
            • 与权益性交易相关的交易费用——从权益中扣减（如：冲减资本公积—股本溢价）
            • 与多项交易相关的共同交易费用——在各项交易间进行分摊
        • 特殊情况（复合金融工具）
          • 与负债成分相关——计当期损益
          • 与权益成分相关——计权益
          • 相关的交易费用——按负债成分、权益成分占总发行价款比例分摊
      • 库存股
        • 回购自身权益工具
          • 借：库存股 贷：银行存款（支付的对价和交易费用）
        • 企业持有库存股之后又将其重新出售
          • 借：银行存款 贷：库存股（购入时支付的款项） 资本公积——股本溢价（可借可贷）
  • 复合金融工具
    • 可转债的初始确认
      • 负债成分=先确认负债成分的公允价值
      • 权益成分=金融工具整体的发行价格-负债成分
    • 可转债的转换
      • 借：应付债券——可转换公司债券（账面价值） 其他权益工具 贷：股本 资本公积——股本溢价
    • 可转债交易费用的处理
      • 借：应付债券（负债成分的账余额） 其他权益工具（权益成分的账面余额） 财务费用（负债成分—比例分摊） 资本公积（权益成分—比例分摊） 贷：银行存款（支付的价款+交易费用）
    • 可分离交易的可转债的账务处理
      • 企业发行认股权和债券分离交易的可转债
        • 借：银行存款（发行价格） 应付债券——利息调整（可借可贷） 贷：应付债券——面值 其他权益工具（认股权证部分）
      • 如果认股权持有方到期没有行权
        • 借：其他权益工具 贷：资本公积——股本溢价
  • 永续债等类似金融工具的会计处理
    • 发行方的账务处理
      • 到期日
        • 无固定到期日 且 持有放无权要求发行方赎回——权益工具
        • 未规定固定到期日 且 同时规定了未来赎回时间
          • 初始期限仅约定为发行方清算日
            • 一般情况——权益工具
            • 清算确定将会发生且不受发行方控制，或者清算发生与否取决于该永续债持有方——金融负债
          • 初始期限不是发行方清算日 且 发行方能自主决定是否赎回永续债
            • 无条件避免——权益工具
            • 不能无条件避免——金融负债
      • 清偿顺序
        • 永续债劣后于普通债券或其他债务——权益工具
        • 合同规定永续债与普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的——金融负债
      • 利率跳升和间接义务
        • 跳升次数有限、有最高票息限制 且 封顶利率≤同期同行业同类型工具平均利率水平 或跳升总幅度较小 且 封顶利率≤同期同行业同类型工具平均利率水平——权益工具
        • 如果永续债合同条款虽规定了票息封顶，但封顶利率＞同期同行业同类型工具平均利率水平——金融负债
    • 持有方的账务处理
      • 在判断永续债的合同现金流量特征时， 持有方应当谨慎考虑永续债中包含的选择权
      • 属于权益工具投资
        • 1.【损（股）】
        • 2.【综（股）】
      • 不属于权益工具投资
        • 1.【摊】
        • 2.【综（债）】
        • 3.【损】
• 金融工具的计量和重分类
  • 初始确认原则
    • 初始确认时公允价值的确定依据
      • 依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定——差额确认为一项利得或损失
      • 以其他方式确定——差额递延，在相应会计期间确认为利得或损失
  • 金融资产的账务处理
    • 【摊】
      • 明细科目：债权投资——成本（面值） ——应计利息（到期一次还本付息） ——利息调整（倒挤）
      • 初始计量
        • 借：债权投资——成本（面值） 应收利息/债权投资——应计利息 贷：银行存款（注意：交易费用） 债权投资——利息调整（可借可贷）
      • 后续计量
        • ①确认利息 借：应收利息/债权投资——应计利息（双面） 债权投资——利息调整（与购入时相反） 贷：投资收益【期初账面余额（摊余成本）*实际利率（经信用调整的实际利率）】 ②收本、息 A 分次付息，到期还本 借：银行存款 贷：应收利息 借：银行存款 贷：债权投资——成本 B 到期一次还本付息 借：银行存款 贷：债权投资——成本 债权投资——应计利息（每期利息*期数）
      • 中途处置
        • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——应计利息（到期一次还本付息） ——利息调整（可借可贷，剩余部分） 投资收益（可借可贷）
    • 【损】
      • 明细科目：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 【特别注意】损不计提减值
      • 初始计量
        • 借：交易性金融资产——成本 应收股利/应收利息 投资收益（交易费用) 贷：银行存款
      • 后续计量
        • ① 反应公允价值变动—升值 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 反应公允价值变动—贬值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 ② 持有期间 借：应收股利/应收利息（双面） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
      • 处置时
        • 处置时公允价值变动损益不用反向结转，不同于投资性房地产
        • 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（可借可贷） 投资收益（可借可贷）
    • 【综（债）】
      • 明细科目：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整（倒挤） ——应计利息（到期一次还本付息） ——公允价值变动（不影响账面余额） 前三项之和=账面余额 前四项之和=账面价值
      • 初始计量
        • 借：其他债权投资——成本（面值） 应付利息/其他债权投资——应计利息 贷：银行存款 其他债权投资——利息调整（可借可贷）
      • 后续计量
        • 与“债权投资”核算原理相同 借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面） 其他债权投资——利息调整（可借可贷） 贷：投资收益【起初摊余成本（账面价值）*实际利率】 ①升值 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 ②贬值 借：其他综合收益 贷：其他债权投资——公允价值变动
      • 处置时
        • 借：银行存款 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整（可借可贷） ——应计利息 ——公允价值变动（可借可贷） 投资收益（可借可贷） 同时： 借：其他综合收益 贷：投资收益 或反之
    • 【综（股）】
      • 明细科目：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 【特别注意】综（股）不计提减值
      • 初始计量
        • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（垫付） 贷：银行存款
      • 后续计量
        • 与“交易性金融资产”核算原理相同 ①升值 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 ②贬值 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 ③持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
      • 处置时
        • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（可借可贷） 盈余公积（可借可贷） 利润分配——未分配利润（可借可贷） 同时： 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或反之
  • 金融负债的后续计量
    • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • ——按公允价值进行后续计量（相关交易费用计入“投资收益”）
        • 与套期会计有关的除外： 以公允价值进行后续计量的金融负债——利得或损失计入当期损益（公允价值变动损益）
    • 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
      • ——按23#准则金融资产转移的相关规定进行计量
    • 3.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺
      • ——作为发行方，max（损失准备金额，初始确认金额-累计摊销）进行计量
    • 4.上述金融负债以外的金融负债
      • ——按摊余成本进行后续计量
        • 与套期会计有关的除外： 以摊余成本进行后续计量的金融负债——利得或损失应在终止确认时计入当期损益或按照实际利率法摊销时计入相关损益期间
  • 金融工具的减值
    • 减值的三个阶段
      • 购买或原生时未发生信用减值的金融工具
        • 金融资产已发生信用减值的6种情况： Œ发行方或债务人发生重大财务困难； 债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等； Ž债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步； 债务人很可能破产或进行其他财务重组； 发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失； ‘以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
      • 购买或源生时已发生信用减值的金融工具
        • 损失准备：仅将初始确认后整个存续期内的预期信用损失的变动确认为损失准备
        • 利息收入：摊余成本*经信用调整的实际利率
    • 特殊情况：
      • 无需进行风险比较的情形
      • 较低信用风险——选择第一阶段（企业对这种简化处理选择权）
      • 应收账款、租赁应收款和合同资产
        • 不含重大融资成分的应收账款和合同资产——强制要求按照整个存续期内计量
        • 包含重大融资成分的应收账款、合同资产和租赁应收账款——可以在整个存续期内计量也可以按三阶段计量
    • 账务处理
      • （1）减值准备的计提或转回
        • 借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 租赁应收账款减值准备 预计负债（用于贷款承诺或财务担保合同） 其他综合收益——信用减值准备 （【综（债）】）
      • （2）已发生信用损失金融资产的核销
        • 借：贷款损失准备等 信用减值损失/资产减值损失（倒挤） 贷：贷款/应收账款/合同资产等
  • 金融工具重分类
    • 以摊余成本计量的金融资产的重分类
      • 【摊】®【损（债）】
        • 借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息等（账面余额） 公允价值变动损益（倒挤，可借可贷）
      • 【摊】®【综（债）】
        • 借：其他债券投资——成本/应计利息/利息调整 ——公允价值变动（倒挤，可借可贷） 贷：债权投资——成本/应计利息/利息调整（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷） 同时：减值准备的处理 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
      • 【综（债）】®【摊】
        • 借：债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整（可借可贷） 贷：其他债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整（可借可贷） 同时：冲减原确认的公允价值变动（反向冲回第四个明细科目） 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷） 贷：其他债券投资——公允价值变动 同时：减值准备对着转 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备
      • 【综（债）】®【损（债）】
        • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 贷：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整（账面余额） ——公允价值变动（公允价值变动补差产生的） 公允价值变动损益（可借可贷） 同时：冲减公允价值变动而确认的其他综合收益 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益（可借可贷） 反向结转因计提减值而产生的其他综合收益 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：公允价值变动损益
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
      • 交易性金融资产不计提减值准备
      • 【损（债）】®【摊】(以重分类日公允价值作为新的账面余额）
        • 借：债权投资——成本（面值） ——应计利息（双面） ——利息调整（倒挤，可借可贷） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益（差额，可借可贷） 同时：如存在信用损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
      • 【损（债）】®【综（债）】(以重分类日公允价值作为新的账面余额）
        • 借：其他债权投资——成本（面值） ——应计利息（双面） ——利息调整（倒挤，可借可贷） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益（差额，可借可贷） 同时：如存在信用损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备
• 金融资产转移
  • STEP1：确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面
    • 个别报表满足终止确认条件，而合并报表不一定满足终止确认条件
  • STEP2：确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则（1/③）
    • ① 仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（如：仅获得利息）
    • ② 仅包括该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（如：本息的10%）
    • ③ 仅包括与该金融资产所产生的可辨认现金流量完全成比例的现金流量（如：利息的10%）
  • STEP3：确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止
    • 已终止®终止确认
    • 未终止®
      • 转移了®终止确认
      • 未转移®继续涉入
  • STEP4：判断企业是否已转移金融资产
    • 将收取现金流量的合同权利转移给其他方
    • 保留了收取现金流量的权利，但承担了支付的义务 且 不垫付、不挪用、不延误
  • STEP5：分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况
    • 转移了几乎所有的风险和报酬®终止确认
      • 转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的常见情形： ① 企业无条件出售金融资产； ② 企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产公允价值回购； ③ 企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌或看涨期权为深度价外期权。
    • 既没有转移，也没有保留风险和报酬
      • 未保留对金融资产的控制®终止确认
      • 保留了对金融资产的控制®继续涉入
    • 保留了几乎所有的风险和报酬®继续确认，并将收到的对价确认为相关负债
      • 保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的常见情形： ① 企业出售金融资产并于转入方签订回购协议，规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理的资金成本回购该金融资产，或者与售出的金融资产相同或实质上相同的金融资产； ② 企业融出证券或进行证券出借； ③ 企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换； ④ 企业出售短期应收款项或信贷资产，并全额补偿转让方可能因被转移资产发生的信用损失； ⑤ 企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合同，且该看跌或看涨期权为一项价内期权； ⑥ 采用附追索权方式出售金融资产。
  • STEP6：分析企业是否保留了控制
    • 导致转出方对被转移金融资产形成继续涉入的常见方式： ① 具有追索权； ② 享有继续服务权； ③ 签订回购协议； ④ 签发或持有期权或提供担保等。
    • 重点关注：转入方出售被转移金融资产的实际能力
• 套期会计
  • 套期的分类
    • 公允价值套期
    • 现金流量套期
    • 境外经营净投资套期
  • 套期工具和被套期项目
    • 套期工具
      • 部分指定 ¢
      • 比例指定 ±
      • 组合指定 ¢+¢/±+±
    • 被套期项目
      • 可以是单个项目 o
      • 可以是项目组合 o+o
      • 可以是其组成部分 £
      • 1.已确认资产或负债 2.尚未确认的确定承诺 3.极可能发生的预期交易 4.境外经营净投资 5.项目组成部分
  • 套期关系
    • 条件
      • ① 仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成
      • ② 正式指定 并 准备了书面文件
      • ③ 符合套期有效性要求（抵消程度）
    • 再平衡
      • 仅指数量失衡——调整数量
    • 终止
      • 目标继续满足：不得撤销指定 终止
      • 目标不再满足：必须终止
        • 必须终止的情形： ① 风险管理目标发生变化 ② 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 ③ 被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系，或信用风险的影响开始占据主导地位 ④套期关系不再满足运用套期会计方法的其他条件
      • 目标部分满足：不满足部分终止，其余部分继续
  • 确认和计量
    • 公允价值套期
      • 套期工具
        • 一般情况
          • 套期工具产生的利得或损失 ① 利得： 借：套期工具 贷：套期损益 ② 损失： 借：套期损失 贷：套期工具
        • 特殊情况：套期工具对【综（股）】进行套期
          • 套期工具产生的利得或损失 ① 利得： 借：套期工具 贷：其他综合收益——套期损益 ② 损失： 借：其他综合收益——套期损益 贷：套期工具
      • 被套期项目
        • 一般情况
          • 因被套期风险敞口形成的利得或损失 ① 利得： 借：被套期项目——库存商品等 贷：套期损益 ② 损失： 借：套期损益 贷：被套期项目——库存商品等
        • 特殊情况
          • 被套期项目为【综（债）】
            • 因被套期风险敞口形成的利得或损失 ① 利得： 借：被套期项目 贷：套期损益 ② 损失： 借：套期损益 贷：被套期项目
          • 被套期项目为【综（股）】
            • 因被套期风险敞口形成的利得或损失 ① 利得： 借：被套期项目 贷：其他综合收益——套期损益 ② 损失： 借：其他综合收益——套期损益 贷：被套期项目
          • 被套期项目为尚未确认的确定承诺（或其组成部分）
            • 因被套期风险敞口形成的利得或损失 ① 套期关系指定时： 借：被套期项目——确定承诺 贷：套期损益 ② 当履行确定承诺而取得资产或承担负债时： 借：固定资产等 贷：被套期项目——确定承诺 或相反分录
    • 现金流量套期
      • 现金流量套期：是将套期工具产生的利得或损失递延至被套期的预期未来现金流量影响损益的同一期间或多个期间。
      • 现金流量套期满足运用套期会计方法条件的
        • 有效套期的部分
          • 借：套期工具 贷：其他综合收益——套期储备 （1）现金流量套期储备的金额=min（①套期工具自套期开始的累计利得或损失，②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动） （2）每期计入其他综合收益的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额
        • 无效套期的部分——扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失计入当期损益
      • 现金流量套期储备的金额
        • ① 被套期项目为预期交易或确定承诺时——应计入资产或负债的初始确认金额 借：库存商品等 贷：其他综合收益——套期储备 ② 其他现金流量套期，在预期未来现金流量应先损益的相同期间——计入当期损益 借：其他综合收益——套期准备 贷：主营业务收入
      • 当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合收益中确认的累计现金流量套期储备金额的处理
        • 预期未来现金流量仍会发生——应当予以保留并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行处理
        • 未来现金流量预期不再发生——其他综合收益Þ当期损益
        • 未来现金流量不再极可能发生但可能预期仍会发生——应当予以保留并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行处理
    • 境外经营净投资套期
      • 有效套期部分
        • ①套期工具形成的利得或损失应当计入其他综合收益 借：套期工具 贷：其他综合收益 ② 全部或部分处置境外经营时相应转出其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益
      • 无效套期部分——计入当期损益
  • 信用风险敞口的公允价值选择权
    • 允许企业在一定程度上反应其信用风险管理活动，企业可以选择以公允价值计量且其变动计入当期损益的方式计量被套期项目风险敞口的套期会计替代方法