借款费用

借款费用知识框架：借款费用概述，借款费用的范围，企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，符合资本化条件的资产，需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态等等

借款费用

• 借款费用概述
  • 借款费用的范围
    • 因借款而发生的利息
    • 发行债权中的折价或者溢价的摊销
      • 企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中
    • 辅助费用
      • 包括借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等交易费用
    • 因外币借款而发生的汇兑差额
  • 借款的范围
    • 专门借款
    • 一般借款
    • 先用专门借款，后用一般借款
  • 符合资本化条件的资产
    • 需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态
    • 固定资产
    • 投资性房地产
    • 存货
    • 建造合同成本
    • 确认为无形资产的开发支出
    • 符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产
      • ① 经过相当长时间+② 5类资产+③ 资本化期间内的借款费用
• 借款费用的确认
  • 借款费用开始资本化的时点：须同时满足3个条件
    • 资产支出已经发生（开始占用资金）
      • ① 支付现金； ② 转移非现金资产； ③ 承担带息债务
    • 借款费用已经发生（开始计息）
    • 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）
  • 借款费用暂停资本化的时点（计入"财务费用”）
    • 处理原则：①发生非正常中断+②中断时间连续超过3个月
    • 非正常中断：通常使由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断
    • 正常中断：通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
  • 借款费用停止资本化的时点（完工转固）
    • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 基本原则：在资产达到预定可使用状态或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据发生额计入当期损益（财务费用）
    • 符合下列4个条件之一的情况应停止资本化
      • 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成（实体建造已经完成）
      • 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售（跟设计要求基本相符）
      • 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生（不再花钱）
      • 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已达到预定可使用状态或可销售状态（试运行的生产正常）
• 借款费用的计量
  • 借款利息资本化的金额的确定
    • 专门借款资本化金额（用减法）
      • 闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次闲置时间，至完工时
      • 资本化期间
        • 资本化金额=资本化期间总利息-闲置资金的投资收益
        • 借：在建工程 应收利息/银行存款 贷：应付利息
      • 暂停资本化期间（也要算闲置资金的投资受益）
        • 资本化金额=资本化期间总利息-闲置资金的投资收益
        • 借：财务费用 应收利息/银行存款 贷：应付利息
    • 一般借款资本化金额（用乘法）
      • 资本化期间
        • • 资本化金额=累计支出的平均数×平均利率； 暂停资本化期间，不算在累计资产支出加权平均数的期间内
        • 如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率
        • 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息
      • 暂停资本化期间——全部费用化
        • 借：财务费用 贷：应付利息
    • 与土地使用权相关的资本化金额的确定
      • 自行开发——企业应以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额（只有建造期间的土地使用权摊销金额予以资本化）
      • 房地产开发企业——企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用的金额
  • 借款辅助费用资本化金额的确定
    • 总原则：符合条件可以资本化，其他的计入财务费用
    • 是指企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费、佣金等
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
    • ① 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差异®予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
    • ② 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差异®作为财务费用计入当期损益