导图社区 第八章 风险应对
2019年CPA考试审计 第七章 风险评估
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
风险应对
针对报表层的 总体应对措施
总体应对措施
职业怀疑、经验的人手、督导、不可预见性、修改（性质（实质性程序）、时间（期末）、范围）
增加不可预见性
未测试过的风险较小的、时间、地点、抽样
CPA提前与管理层沟通，但不告知具体情况
总体应对措施对进一步程序总体方案的影响
高风险-实质性程序-实质性程序
低风险-综合性方案-实质性程序+控制测试
针对认定层次的 进一步审计程序
含义和要求
都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
考虑因素
风险的重要性
重大错报发生的可能性
各类交易账户和披露的特征
采用特定控制的性质
是否拟获取证据确定控制的有效性
性质
控制测试
内部控制运行有效性
询问、检查、观察、重新执行
实质性程序
认定层次的重大错报
观察、检查、询问、分析、穿行测试
时间
（1）控制环境
控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序（报表层风险较高，在期末取得直接证据，而不是用期中推断期末）
（2）何时能得到相关信息
（3）错报风险的性质
重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施
（4）审计证据适用的期间或时点
范围
（1）确定的重要性水平 反向
（2）评估的重大错报风险 同向
（3）计划获取的保证程度 同向
运用审计抽样方法确定进一步审计程序的范围时，注册会计师还应当考虑可容忍错报或可容忍偏差率
评价内部控制运行有效的程序
控制有效性强调能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行
控制在所审计期间的相关时点是如何运行的
控制是否得以一贯执行（时点+时点以外的其他期间）
控制由谁或以何种方式运行
应当实施控制测试的情况
预期有效（真的有效，实质性程序可以放宽以提高未来的效率）
预期有效是指控制设计合理且得到执行
仅实质性程序不足
高度自动化处理时，审计证据依赖信息系统的相关控制
控制测试的性质
指控制测试所使用的审计程序的类型及组合
程序的类型
询问：不足以测试控制运行的有效性，与其他程序结合
观察：未留有书面证明的，仅限于观察发生时点
检查：留有书面证明的，是否按规定完整实施了该控制（环节完整）
重新执行：考虑实施控制测试以缩小是执行程序的范围是否有效
考虑特定控制的性质
考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
自动化应用控制：信息技术一般控制运行有效+该控制得以执行
控制测试的时间
期中
控制在剩余期间的变化情况
没有变化—可能决定信赖期中证据
变化—了解和测试
补充审计证据
补充证据多：认定层次重大错报风险、剩余期间的长度、信赖程度
补充证据少：有效性证据充分程度、控制环境强
自动化：测试一般控制的运行有效性
前期
拟新来，则应判断控制是否已经发生变化：询问、检查、观察
变化情况
变化
变化后还与本期相关—不影响以前证据
与本期不相关—在本期测试
未变化
旨在减轻特别风险(即与特定风险相关）—不应依赖，应在本期测试控制运行的有效性
不属于与特别风险相关—每三年至少一次（每年都进行一些）
测试间隔期间的考虑因素
控制测试的范围
指某项控制活动的测试次数。
（1）对控制的信赖程度
（2）控制执行的频率
（3）拟信赖控制运行有效性的时间长度
（4）控制的预期偏差[易错点]
偏差过高则无效
（5）测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围
（6）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性
细节测试
观察、检查、询问、重新计算、函证
测试方向
顺查：证、实物—账 完整性
逆差：账—证、实物 存在或发生
实质性分析
分析
适用：在一段时间内，存在可预期的大量交易
要求
都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序（必须）。
如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试
考虑在期中实施实质性程序
注：不能只做控制测试
信息在期中之后的可获得性
控制环境薄弱，应在期末做
特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质
实质性程序的目的
评估的重大错报风险
将期中审计证据合理延伸至期末
针对剩余期间实施进一步实质性程序
将实质性程序和控制测试结合使用
特别风险，将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序
以前审计中获得的证据
不足以应对本期的重大错报风险
审计证据及相关事项未发生重大变动时，以前的证据才可用
评估的认定层次重大错报风险
实施控制测试的结果
