2022初级会计实务 第八章财务报告

这是一篇关于2022初级会计实务 第八章财务报告的思维导图，主要内容有概念、编制要求、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注及财务报告信息披露要求。

财务报告

概念

企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注

编制要求

1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表。

2.列报基础。企业应当以持续经营为基础编制财务报表。 企业如果存在以下情况之一，通常表明其处于非持续经营状态： （1）企业已在当期进行清算或停止营业； （2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业； （3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业

3.权责发生制。

4.列报的一致性。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。在下列情况下，企业可以变更财务报表项目的列报： 一是会计准则要求改变财务报表项目的列报；（按要求变） 二是企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（为了更好）

5.依据重要性原则单独或汇总列报项目。 对于财务报表中的项目是单独列报还是汇总列报，应当依据重要性原则来判断。如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目汇总列报；如具有重要性，则应当单独列报。

6.总额列报。财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但另有规定的除外。 以下三种情况不属于抵销： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。 （2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。 （3）非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。

7.比较信息的列报。企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，提高信息在会计期间的可比性。（如，资产负债表的各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏）

8.财务报表表首的列报要求。

资产负债表

资产负债表，是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现

根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式，编制而成

资产负债表的表体格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式（我国采用）资产负债表

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面， 流动性小的排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面

编制

填列方法

各项目均需要填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏

上年年末余额填列方法

根据上年年末资产负债表的“期末余额”填写

期末余额主要填列方法

根据总账科目余额填列

短期借款、应付票据、实收资本（股本）、盈余公积、英语公积、其他中和收益

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（期末余额）

其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款

根据明细账科目余额计算填列

（1）应付账款=应付账款（贷）+预付账款（贷）

（2）预付款项=应付账款（借）+预付账款（借）-坏账准备（预付账款）贷方余额

（3）预收款项=应收账款（贷）+预收账款（贷）

收对收、付对付，资产为借、减坏账，负债为贷

（4）“开发支出”根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列。

（5）“应付职工薪酬”根据“应付职工薪酬”科目中所属的明细科目贷方余额分析填列

（6）“交易性金融资产”根据“交易性金融资产”相关明细科目的余额分析填列

（7）“一年内到期的非流动资产（负债）”需根据有关非流动资产和非流动负债的项目的明细科目期末余额计算填列。

根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

（1）长期借款= 长期借款（总账科目）余额-长期借款（将明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款列入“一年内到期的非流动负债”）

（2）其他非流动资产（负债）=其他非流动资产（负债）余额-1 年内、含一年收回（到期偿还）的金额

根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

（1）固定资产=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理（借方余额）

（2）无形资产= 无形资产科目期末余额-累计摊销-无形资产减值准备

（3）在建工程=在建工程期末余额-在建工程减值准备+工程物资期末余额-工程物资减值准备

（4）应收账款=应收账款（借）+预收账款（借）-相应坏账准备

（5）长期股权投资=长期股权投资期末余额-长期股权投资减值准备

（6）预付款项=应付账款（借）+预付账款（借）-相应坏账准备

（7）其他应收款=应收股利+应收利息+其他应收款-坏账准备

（8）投资性房地产=成本：投资性房地产-累计折旧-减值准备

综合运用上述填列方法分析填列

存货=“材料采购”+“在途物资”+“原材料”+“周转材料”+“生产成本”+“库存商品”+“发出商品”+“委托加工物资”+“受托代销商品”-“受托代销商品款”-“存货跌价准备”

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算，还应按“材料成本差异”科目期末余额（借加贷减）±“商品进销差价”科目期末余额（借加贷减）（计划成本法）

填制说明

1.应收票据=应收票据-坏账准备

2.其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备

3.“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。

4.其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款

5.使用权资产=使用权资产期末余额-使用权资产累计折旧-使用权资产减值准备

利润表

概念及结构

利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表

多步式

填列方法

各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”

上期金额：上年该期利润表“本期金额”

本期金额：相关科目发生额

除“基本每股收益”“稀释每股收益”外

编制步骤

营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）

利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润/净亏损

净利润/亏损=利润总额-所得税费用

每股收益

以净利润/亏损为基础

综合收益总额

以净利润/亏损和其他综合收益的税后净额为基础

填制说明

营业收入

“主营业务收入”和“其他业务收入”发生额

营业成本

“主营业务成本”“其他业务成本”发生额

税金及附加

税金及附加

研发费用

“管理费用”科目下的“研发费用”发生额以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”的发生额

现金流量表

概念及结构

反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

收付实现制

现金流入量-现金流出量=现金净流量

投资活动=对内投资+对外投资+回报、处置投资

筹资活动=吸收投资（发行股票）+借钱（举借债务+发行债券）+支付股息、利息+偿还债务等

格式

直接法

是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示企业经营活动现金流量的一种方法。

间接法（我国）

将净利润调整为经营活动现金流量的一种方法

编制

要求

现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，特殊情况可以按照净额列报

直接法

1.工作底稿法

第一步，将资产负债表的期初数和期末数分别过入工作底稿的期初数栏和期末数栏

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入” 项目开始，结合资产负债表项目逐一进行分析调整。将有关现金及现金等价物的流入流出，分别记入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目（指现金流量表中应列示的具体项目），借方表示现金流入，贷方表示现金流出，借方余额表示现金流入量净额，贷方余额表示现金流出量净额。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分

第四步，核对工作底稿中各项目的借方、贷方合计数是否相等，若相等一般表明调整分录无误。资产负债表中各项目期初数额加减调整分录中的借贷金额后的金额应等于期末金额；工作底稿中调整分录借方金额合计应等于贷方金额合计

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

2.T 型账户法

第一步，为所有非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设 T 型账户，并将各项目的期末期初变动数额过入各该账户。如果某项目的期末数大于期初数（本期增加），则将其差额过入和该项目余额相同的方向；反之（本期减少），过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T 型账户，分设“经营活动”“投资活动”“筹资活动”三个二级 T 型账户，左方为借方登记现金流入，右方为贷方登记现金流出，借方余额为现金流入净额，贷方余额为现金流出净额

第三步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入” 项目开始，结合资产负债表项目对非现金项目逐一进行分析调整，如表 8-3 所示（见教材）。

第四步，将调整分录过入各 T 型账户，并进行核对。

第五步，根据T 型账户编制正式的现金流量表

间接法

第一步，将报告期利润表中净利润调节为经营活动产生的现金流量。具体方法为以净利润为起算点，加上编制利润表时作为净利润减少而报告期没有发生现金流出的填列项目，减去编制利润表时作为净利润增加而报告期没有发生现金流入的填列项目，以及不属于经营活动的现金流量（投资或筹资）

间接法调整：净利润+没流出的-没流入的-投资或筹资

第二步，分析调整不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目

第三步，分析调整现金及现金等价物净变动情况。

第四步，编制正式的现金流量表补充资料。具体方法可采用前述工作底稿法或 T 型账户法，也可以根据有关会计科目记录分析填列

第一步细节

1.应加回项目

影响利润的，但不影响“经营活动现金流量”的收益减去，损失加回来

资产减值准备、信用损失准备、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销

2.应减去项目

影响利润的，但不影响“经营活动现金流量”的收益减去，损失加回来

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失、公允价值变动损失、财务费用、递延所得税资产减少、递延所得税负债增加、存货的减少

3.经营性应收应付项目

（1）经营性应收项目的减少（增加以‘-’号填列）”项目。经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、合同资产、其他应收款和长期应收款等项目中与经营活动有关的部分。资产负债表中经营性应收项目减少，表明报告期内收到了以前年度应收项目的现金，形成在净利润之外的营业活动现金流入量，应予以加回； 反之，经营性应收项目增加，表明报告期的净利润中有尚未收到的现金流入量，应予以减去。

“经营性应收项目”减少（收钱）、加回来，增加（没收钱）减去。

（2）经营性应付项目的增加（减少以‘-’号填列）”项目。经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、合同负债、其他应付款和长期应付款等项目中与经营活动有关的部分。资产负债表中经营性应付项目增加，表明报告期内“存货”等项目中存在尚未支付的应付项目的现金，在计算净利润时通过“营业成本”等项目已经扣除，形成净利润中存在尚未发生的经营活动现金流出量，应予以加回；反之，经营性应付项目减少， 表明报告期计算净利润时存在尚未扣除的现金流出量，应予以减去。

“经营性应付项目”增加（没付钱）、加回来，减少（用钱还）、减去。（与“与经营性应收项目”相反）

所有者权益变动表

净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示

概念

反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表

内容

1.至少应当单独列示反映下列信息的项目

（1）综合收益总额；

（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（4）提取的盈余公积；

（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

2所有者权益变动表的主要项目内容及其功能

（1）“上年年末余额”项目。 "上年年末余额"项目反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的年末余额。

（2）“会计政策变更”“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的 会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

（3）“本年增减变动金额”项目 “本年增减变动金额”项目反映所有者权益各项目本年增减变动的金额，具体内容： 1）“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 2）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。本项目内容包括： ①"所有者投入的普通股"项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价。 ②"其他权益工具持有者投入资本"项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的持有者投入资本的金额。 ③“股份支付计入所有者权益的金额"项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。 3）"利润分配"项目，反映企业当年的利润分配金额。 4）"所有者权益内部结转"项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间当年的增减变动情况。

结构

1.纵向结构

纵向结构按所有者权益增减变动时间及内容分为“上年年末余额”“本年年初余额”“本年增减变动金额” 和“本年年末余额”四栏。

上年年末余额+会计政策变更、前期差错更正及其他变动=本年年初余额本年年初余额+本年增减变动金额=本年年末余额

其中，本年增减变动金额按照所有者权益增减变动的交易或事项列示，即：

本年增减变动金额=综合收益总额±所有者投入和减少资本±利润分配±所有者权益内部结转

2.横向结构

横向结构采用比较式结构，分为“本年金额”和“上年金额”两栏，每栏的具体结构按照所有者权益构成内容逐项列示，即：

实收资本（或股本）+其他权益工具+资本公积-库存股+其他综合收益+未分配利润=所有者权益合计

编制

各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”

上期金额：上年所有者权益变动表“本期金额”

本期金额：相关科目发生额

财务报表附注及财务报告信息披露要求

附注（补充说明）

作用

第一，附注的编制和披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目含义的补充说明，以帮助财务报表使用者更准确地把握其含义。

固定资产折旧政策的说明

第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细或明细说明。

【各类】存货增减变动情况

第三，通过附注与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的相互参照关系，以及对未能在财务报表中列示项目的说明，可以使财务报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量以及所有者权益的情况。

主要内容

（1）企业的基本情况。

（2）财务报表的编制基础。

（3）遵循企业会计准则的声明。

（4）重要会计政策和会计估计。

（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

（6）报表重要项目的说明。

（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

（8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

财务报告信息披露的要求

财务报告信息披露，又称会计信息披露，是指企业对外发布有关其财务状况、经营成果、现金流量等财务信息的过程。按照我国会计准则的规定，披露主要是指会计报表附注的披露

基本要求：真实、准确、完整、及时和公平五个方面。