2022初级会计实务 第七章收入、费用和利润

这是一篇关于2022初级会计实务 第七章思维导图，主要包括收入、费用和利润三大部分内容。

收入、费用和利润

• 收入
  • 日常活动中形成，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
  • 收入的确认和计量
    • 收入的确认原则
      • 总原则
        • 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
      • 取得相关商品控制权
        • 三要素：能力，主导该商品的使用，能够获得几乎全部的经济利益
        • 客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也有能力组织其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益
    • 收入确认的前提条件
      • 
    • 收入确认和计量的步骤（五步法）
  • 收入核算应设置的会计科目
    • 主营业务收入和其他业务收入（贷加借减） 借方：企业主营/其他业务实现的收入 贷方：期末转入“本年利润”的收入 结转无余额
    • 主营业务成本和其他业务成本（借加贷减） 借方：企业应结转的主营/其他成本 贷方：期末转入“本年利润”科目的成本 结转无余额
    • 合同取得成本和合同履约成本 借方：发生的合同（履约）成本 贷方：摊销的合同取得（履约）成本 借方余额：企业尚未结转的合同取得（履约）成本
    • 合同资产 借方：因已转让商品而有权收取的对价金额 贷方：登记取得无条件收款权的金额 借方余额：反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额
    • 合同负债
      • 借：银行存款、应收账款、应收票据等 　贷：合同负债 企业向客户转让相关商品时： 借：合同负债 　贷：主营业务收入、其他业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 合同负债 借方：企业向客户转让商品时才冲销的金额 贷方：企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额 贷方余额：反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额
  • 一般商品销售收入
    • 确认
      • 某一时点，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入 （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 （3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。 （4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 （5）客户已接受该商品。 （6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
    • 账务处理
      • 确认收入
        • 借：库存现金、银行存款等（现金结算） 应收账款（委托收款.赊销） 商业汇票（收到商业汇票的票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）
      • 代垫运费
        • 借：应收账款等 贷：银行存款
      • 结转成本
        • 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 实际收到
        • 借：银行存款 贷：应收账款
    • 发出商品的账务处理
      • 委托方
        • 发出商品
          • 借：发出商品（成本价） 贷：库存商品
        • 收到代销清单
          • 借：应收账款 贷：主营业务收入（已销售部分价款） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用——代销手续费（手续费） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
        • 收到货款时
          • 借：银行存款 贷：应收账款
      • 受托方
        • 收到商品
          • 借：受托代销商品（售价） 贷：受托代销商品款
        • 对外销售
          • 借：银行存款 贷：受托代销商品（售价） 应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 收到增值税发票
          • 借：受托代销商品款（已销售部分对应价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
        • 支付货款并计算代销手续费
          • 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入——代销手续费 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 材料销售
        • 确认收入
          • 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
            • 原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等
        • 结转成本
          • 借：其他业务成本 贷：原材料等
      • 销售退回
        • 未确认收入的已发出商品发生退回
          • 借：库存商品 贷：发出商品
        • 已确认收入的售出商品发生退回
          • 直接冲减退回当月的收入和成本 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）退回部分对应的增值税 贷：银行存款等 借：库存商品（成本价） 贷：主营业务成本
  • 可变对价
    • 概念
      • 企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形
    • 确认
      • 期望值或最可能发生金额 ①期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额；（概率加权平均） ②最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。（一般二选一时用）
    • 销售折让
      • 借：主营业务收入（发生的销售折让金额） 应交税费——应交增值税（销项税）（发生的销售折让金额×增值税税率） 贷：应收账款
    • 现金折扣和商业折扣
      • 商业折扣：在销售时已经发生，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
      • 现金折扣：应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
      • 销售商品收入=商品单价×销售数量-商业折扣-现金折扣
    • 根据期望值预测有权获取的对价金额
      • 销售商品收入=∑（可能发生的对价金额×相关概率）
      • 增值税销项税额=销售商品收入×增值税税率
  • 某一时间段履行义务确认收入
    • 某一时间段内履行的履约义务 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： ①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 ③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
    • 按履约进度确认
    • 当期收入=合同的交易价格总额×资产负债表日履约进度-以前会计期间累计已确认的收入
  • 合同成本与合同负债
    • 合同取得成本
      • 支付相关费用
        • 借：合同取得成本（增量成本，销售提成、佣金） 销售费用（销售奖金等） 管理费用（差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用） 贷：银行存款、应付职工薪酬
          • 增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本
      • 确认服务收入，摊销销售佣金
        • 借：应收账款、银行存款等 销售费用（每期应摊销金额） 贷：合同取得成本（按收入标准，如每期应摊销金额=总合同取得成本÷期数） 主营业务收入（按题目要求确认，如本期应确认收入=总不含税收入÷期数） 应交税费一一一应交增值税（销项税额）
    • 合同履约成本
      • 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
        • ①直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等） ②直接材料（如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等） ③制造费用或类似费用（如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等） ④明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）
        • 该成本预计能够收回
        • 该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履行义务的资源
      • 企业应道在下列支出发生时，将其计入当期损益
        • ①管理费用，除非这些费用明确由客户承担 ②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中 ③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关 ④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出
      • 账务处理
        • 发生合同履约成本
          • 借：合同履约成本 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等
        • 每期末及完工确认劳务收入并摊销合同履约成本时
          • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本/其他业务成本（当月成本） 贷：合同履约成本
    • 合同负债
      • 发生成本时
        • 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等
      • 按合同要求预先取得价款
        • 借：银行存款 贷：合同负债
      • 确认收入、结转成本
        • 借：合同负债 贷：主营业务收入（当期确认收入=按进度算的-已确认的） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
      • 收到价款
        • 借：银行存款 贷：应收账款
• 费用
  • 营业成本
    • 概念：企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用
    • 主营业务成本
      • 主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本
      • 账务处理
        • 借：主营业务成本 　贷：库存商品、合同履约成本 期末： 借：本年利润 　贷：主营业务成本
          • 期末结转后，主营业务成本科目无余额
    • 其他业务成本
      • 概念：企业确认的除主营业务以外的其他日常经营活动所发生的支出
        • 1.销售材料的成本 2.出租固定资产的折旧额 3.出租无形资产的摊销额 4.出租包装物的成本或摊销额
      • 账务处理
        • 借：其他业务成本 　贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料——包装物 期末： 借：本年利润 　贷：其他业务成本（期末无余额）
  • 税金及附加
    • 概念
      • 企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等
    • 账务处理
      • 借：税金及附加 　贷：应交税费——应交消费税、城市维护建设税等 借：应交税费——应交消费税、城市维护建设税等 　贷：银行存款 期末结转 借：本年利润 贷：税金及附加（期末无余额）
        • 税金及附加 借方：登记企业经营业务发生的各项税费 贷方：登记期末结转入本年利润的税费 结转后无余额
      • 缴纳不需要预计应交数的税金（印花税） 借：税金及附加 贷：银行存款
  • 期间费用
    • 销售费用
      • 企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用
        • 出借包装物的摊销额、随同商品出售不单独计价的包装物成本、委托代销商品委托方支付的手续费也计入销售费用
      • 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：库存现金、银行存款 　　 应付职工薪酬 　　 累计折旧等 期末： 借：本年利润 　贷：销售费用
        • 销售费用 借方：发生的各项费用 贷方：期末转入“本年利润”的销售费用 期末无余额
    • 管理费用
      • 企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等。企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。（垃圾桶）
        • 商品流通企业管理费用不多的，可不设管理费用，可并入“销售费用”
      • 借：管理费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：本年利润 贷：管理费用（期末余额）
    • 财务费用
      • 为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费
      • ①发生时 借：财务费用 贷：应付利息/银行存款等 ②冲减时 借：银行存款 贷：财务费用 ③期末 借：本年利润 贷：财务费用（期末无余额） 或相反分录
• 利润
  • 构成
    • 概述：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
    • 公式
      • 营业利润
        • 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）
          • ①研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销 ②其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助
          • 两”营”、两“减”、3+1“费”、“资公投”“+”“其他”
      • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
      • 净利润=利润总额-所得税费用
  • 营业外收支
    • 营业外收入
      • 营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得
      • 借：固定资产清理/银行存款（非流动资产毁损报废收益因自然灾害） 待处理财产损益(盘盈利得（现金溢余无法查明原因的部分）) 银行存款(与企业日常活动无关的政府补助) 库存现金/原材料(接受捐赠利得) 应付账款(因债权人原因确实无法支付的应付款项) 贷：营业外收入
      • 期末结转
        • 借：营业外收入（期末无余额） 贷：本年利润
    • 营业外支出
      • 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失
      • 借：营业外支出 贷：固定资产清理、无形资产（非流动资产毁损报废损失（因自然灾害） 库存现金、原材料、库存商品等（对外捐赠支出，成本价） 待处理财产损溢（资产盘亏净损失） 银行存款（罚款支出（行政、税务罚款，违法、违约金，赔偿金等））
      • 期末结转
        • 借：本年利润 贷：营业外支出
  • 所得税费用
    • 分类
      • 当期所得税：当期应交所得额
      • 递延所得
        • 递延所得税资产
        • 递延所得税负债
    • 应交所得税计算
      • 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
      • 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
    • 公式
      • 所得税费用=当期所得税+递延所得税
      • 递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
    • 账务处理
      • 应交所得税
        • 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 应交税费——应交所得税 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
      • 期末
        • 借：本年利润 贷：所得税费用
  • 本年利润
    • 结转方法
      • 表结法：每月末不结转到“本年利润”科目，年末结转
      • 账结法：每月末均需贬值转账凭证，结转到“本年利润”科目
    • 账务处理
      • 结转收入、利得类
        • 借：主营业务收入 　　其他业务收入 　　公允价值变动损益（收益） 资产处置损益（收益） 　　投资收益（收益） 　　营业外收入 　　其他收益等 　贷：本年利润
      • 结转费用、损失类
        • 借：本年利润 　贷：主营业务成本 　　　其他业务成本 　　　税金及附加 　　　销售费用 　　　管理费用 　　　财务费用 　　　资产减值损失 　　　信用减值损失 公允价值变动损益（损失） 资产处置损益（损失） 　　 投资收益（损失） 　　　营业外支出等
      • 所得税费用
        • 所得税费用 　　递延所得税资产（或贷方） 　贷：应交税费——应交所得税 　　　递延所得税负债（或借方） 结转 借：本年利润 　贷：所得税费用
      • 年度终了
        • 结转净利润
          • 借：本年利润（期末无余额） 贷：利润分配——未分配利润
        • 结转净亏损
          • 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润（期末无余额）