注会会计-资产减值

根据会计教程整理注会会计科目资产减值章节的知识梳理导图

资产减值

• • 概述
• • 适用范围
    • 1. 长期股权投资
    • 2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
    • 3. 固定/无形资产
    • 4. 生产性生物资产
    • 5. 商誉
    • 6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
  • 资产减值的判断
    • 1. 基本原则
      • i. 应在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象
      • ii. 资产存在减值迹象的，应对其进行减值测试、估计可收回金额
      • iii. 资产账面价值 > 可收回金额 → 计提减值准备
    • 2. 特殊情况
      • i. 至少每年需要进行减值测试
        • 无论是否存在减值迹象
        • 1||| 企业合并所形成的商誉
        • 2||| 使用寿命不确定的无形资产
        • 3||| 尚未达到预定用途的无形资产
      • ii. 判断减值迹象时，可以不估计可收回金额
        • 是否需要估计，应遵循重要性原则
        • 1||| 以前期间资产可收回金额远高于其账面价值+之后未发生消除这一差异的交易或事项
        • 2||| 以前期间资产可收回金额对一些减值迹象反映不敏感+本报告期间又发生这些迹象
• • 资产可收回金额的计量
• • 基本方法
    • 1. 定义
      • 资产公允价值-处置费用
      • 资产预计未来现金流量的现值
      • 孰高者确定为可收回金额
    • 2. 特殊情况
      • 不需要同时估计的情形
      • i. 只要有一项超过了资产的账面价值，不需要估计另一项
      • ii. 一般将（资产公允价值-处置费用）视为资产的可收回金额
        • 除非资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用
      • iii. 如果（资产公允价值-处置费用）无法可靠估计，应以资产预计未来现金流量的现值视为其可收回金额
  • 资产公允价值减去处置费用后的净额的估计
    • 1. 资产公允价值
      • 自上而下，优先级递减
      • i. 公平交易中资产的销售协议价格
      • ii. 资产的市场价格
      • iii. 熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格
    • 2. 处置费用
      • 增量成本
  • 资产预计未来现金流量现值的估计
    • 1. 原则
      • 考虑因素
        • i. 资产的使用寿命
        • ii. 资产的预计未来现金流量
        • iii. 折现率
    • 2. 资产未来现金流量的预计
    • 3. 折现率的预计
      • i. 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
      • ii. 通常应以资产的市场利率为依据
        • 无法从市场获得的，可以使用替代利率
      • iii. 通常应使用单一折现率
        • 若现值对未来不同期间的风险差异或利率的期限结构反映敏感，不同期间可采用不同折现率
  • 外币未来现金流量及其现值的估计
    • 先折现，后折算
    • 1. 以资产产生的未来现金流量的结算货币为基础预计未来现金流量
    • 2. 按结算货币使用的折现率计算现值
    • 3. 将外币现值按计算当日的即期汇率进行折算
• • 资产减值损失的确认与计量
• • 原则
    • 1. 资产账面价值 > 可收回金额
      • i. 将资产账面价值减记至可收回金额，计提相应的资产减值准备
      • ii. 减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益
    • 2. 资产减值已经确认，以后期间不得转回
      • 仅针对使用资产减值准则的资产，存货跌价准备、坏账准备可以转回
      • 资产处置时可转出
  • 账务处理
    • 借：资产减值损失 贷：固定资产、在建工程减值准备 无形资产、商誉减值准备 投资性房地产减值准备 长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备
• • 资产组的认定及减值处理
• • 资产组的认定
    • 1. 定义
      • i. 企业可以认定的最小资产组合
      • ii. 产生的现金流入应基本独立于其他资产或资产组
        • 1||| 能产生共同的现金流入
        • 2||| 各项资产没有单独的收入
    • 2. 考虑因素
      • i. 资产组能否独立产生现金流入
        • 最关键因素
      • ii. 应考虑管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式
    • 3. 变更
      • i. 资产组一经确定，各个会计期间应保持一致，不得随意变更
      • ii. 因企业重组、变更资产用途等原因确需变更的，可以变更
        • 管理层需证明其合理性，并应在附注中作相应说明
  • 资产组减值测试
    • 1. 资产组账面价值和可收回净额的确定基础
      • 账面价值
        • i. 包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值
        • ii. 通常不包括已确认负债的账面价值
        • iii. 不考虑负债就无法确定可收回金额的，要考虑
          • 弃置费用
      • 可收回金额
        • 资产组公允价值-处置费用
        • 资产组预计未来现金流量的现值
        • 孰高者为可收回金额
    • 2. 会计处理
      • i. 首先， 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
      • ii. 然后，根据资产组中除商誉外其他各项子生产的账面价值所占比重，按比例递减其他各项资产的账面价值
        • 注意二次分配
        • 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中的最高值
          • 1||| 该资产公允价值-处置费用
          • 2||| 该资产预计未来现金流量的现值
          • 3||| 零
  • 总部资产减值测试
    • 1. 特征
      • i. 难以产生独立的现金流入
      • ii. 其账面价值难以完全归属于某一资产组
      • iii. 难以单独进行减值测试，需结合相关资产组或资产组组合进行
    • 2. 会计处理
      • 相关总部资产能否按合理和一致的基础分摊至该资产组
        • 能够分摊
          • 相关总部资产账面价值分摊至资产组后，对该资产组进行减值测试
        • 不能分摊
          • i. 首先，在不考虑总部资产的情况下，对有关资产组进行减值测试
          • ii. 其次，认定最小资产组组合（包含总部资产账面），对资产组组合进行减值测试
• • 商誉减值测试
• • 会计处理
    • 1. 首先，对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
    • 2. 其次，对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
      • i. 减值损失首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
      • ii. 剩余部分根据除商誉外其他资产的账面所占比重进行抵减
  • 提示
    • 1. 含商誉资产组账面价值应调整加入归属于少数股东的商誉
    • 2. 确认的商誉减值损失应在母公司和少数股东之间分摊