注会会计-股份支付知识卡片

根据注会教材对股份支付部分的相关知识内容进行了整理，分成了6个页面，比较方便手机或平板观看，打出来也可以。

股份支付概述

• 分类
  • 权益结算
    • 企业以股份或其他权益工具作为对价进行结算
    • 如限制行股票、股票期权等
  • 现金结算
    • 企业以承担根据股份或其他权益工具计算的交付现金或其他资产的义务为对价进行结算
    • 如模拟股票、现金股票增值权等
• 一次授予、分期行权的处理
  • 每个批次是否可行权相互独立，应作为几个独立的股份支付计划
  • 根据每个计划在授予日公允价值，估计股份支付费用，并在每个会计期间内分摊
• 主要环节
  • 关键节点
    • 授予日--股份支付协议获得批准日
    • 可行权日--可行权条件得到满足之日
    • 行权日--职工或其他方行使权利之日
    • 出售日--将行使期权所得股票出售之日
  • 重要期间
    • 等待期--从授予日至可行权日的期间
    • 行权有效期-从可行权日至失效日的期间
    • 禁售期--从行权日至可出售日的期间
• 特征
  • 企业与职工或其他方之间发生的交易
  • 以获取职工或其他方服务为目的的交易
  • 交易的对价与权益工具未来的价值密切相关
  • 不包括企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股票抵偿债务等情形

股份支付的确认和计量

• 权益工具公允价值的确定
  • 股份
    • 应按股票市场价格计量
    • 未公开交易的，应估计其市场价格
  • 股票期权
    • 一般难以获得市场价格
    • 应通过期权定价模型来估计其公允价值
• 现金结算
  • 以承担负债的公允价值进行计量，每个负债表日需要重新计量
    • 等待期内的资产负债表日，变动计入相关成本费用
    • 等待期满后结算前的资产负债表日，变动计入损益
  • 等待期内每个资产负债表日，对可行权数量进行最佳估计
  • 将当期取得服务计入相关成本费用，同时计入负债
  • 立即可行权的，注意结算前的每个资产负债表对负债的公允价值重新计量，变动计入损益
• 权益结算
  • 换取职工服务的
    • 以权益工具在授予日的公允价值计量，不确认后续变动
    • 等待期内每个资产负债表日，对可行权数量进行最佳估计
    • 将当期取得服务计入相关成本费用，同时计入其他资本公积
    • 立即可行权的，计入相关成本费用的同时计入股本溢价
  • 换取其他方服务的
    • 以其他方服务在取得日的公允价值计量
    • 其他方服务的公允不能可靠计量的，以权益工具在取得服务日的公允价值计量
    • 将当期取得服务计入相关成本费用，同时计入其他资本公积
  • 权益工具的公允价值无法可靠计量的，应以内在价值计量

可行权条件

• 借：资本公积-其他资本公积 贷：资本公积-股本溢价
• 借：资本公积-其他资本公积 贷：管理费用等
• 修改
  • 有利修改
    • 应当考虑修改后的可行权条件
    • 体现了谨慎性原则
    • 等待期内修改
      • 初始的权益工具按照授予日的公允价值在等待期内正常确认成本费用
      • 变更导致的增量部分在变更后的剩余等待期内确认成本费用
    • 等待期后修改--应立即确认增量部分
  • 不利修改
    • 通常视作变更从未发生
    • 除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具
  • 取消或结算
    • 作为加速可行权处理，立即确认剩余等待期内应确认的金额
    • 为取消或结算而支付给员工的所有款项均作为权益回购处理，高于权益工具回购日公允的部分计入当期费用
    • 授予新的权益工具替代被取消的，应以原权益工具相同的方式进行处理
    • 未将新授予的权益工具认定为替代的，视为一项新的股份支付进行处理
  • 作废
    • 未满足可行权条件而被动取消的
    • 未保住量--冲销以前确认的成本费用
    • 保住量--已确认的成本费用不同冲销，直接结转
• 影响因素
  • 成本费用=权益工具授予日的公允价值*授予的权益工具数量
  • 服务期限条件+非市场条件影响授予的权益工具数量
  • 非可行权条件+市场条件影响权益工具授予日的公允价值
  • 服务期限条件与非市场条件满足时，就应取得服务的相关成本费用；不满足时，原已确认的成本费用应当冲回
• 分类
  • 服务期限条件--完成规定服务期限才可行权的条件
  • 业绩条件
    • 市场条件--外部因素、企业不可控，一般与股价相关
    • 非市场条件--内部因素

股份支付的基本账务处理

• 借：银行存款 资本公积-其他资本公积 贷：库存股 资本公积-股本溢价
• 借：库存股 贷：银行存款
• 回购股份
  • 回购股份支出作为库存股处理
  • 等待期内按权益结算方法确认成本费用
  • 行权日转销库存股和其他资本公积
• 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
• 借：银行存款 资本公积-其他资本公积 贷：股本 资本公积-股本溢价
• 借：管理费用等 贷：资本公积-股本溢价（权益结算） 应付职工薪酬等（现金结算）
• 借：管理费用等 银行存款 贷：股本 资本公积-股本溢价
• 可行权日之后
  • 权益结算
    • 可行权日之后对成本费用和所有者权益不再调整
    • 行权日结转资本公积-其他资本公积
  • 现金结算
    • 可行权日之后负债的公允价值变动计入当期损益
    • 行权日无特殊处理
• 等待期内每个资产负债表日
  • 当期累计成本费用=权益工具公允*预计可行权数量
    • 根据最新信息作出最佳估计，修正预计可行权数量
    • 权益结算 → 始终按授予日权益工具的公允计算
    • 现金结算 → 每个资产负债表日重新计量权益工具公允
  • （当期累计金额-前期累计金额）作为当期成本费用
  • 计入成本费用的同时确认所有者权益或负债
• 授予日
  • 有等待期的均不作会计处理
  • 立即可行权的直接视作发行股票

限制性股票的处理

• 借：管理费用等 贷：应付股利
• 借：利润分配 贷：应付股利
• 借：其他应付款 贷：应付股利
• 借：利润分配 贷：应付股利 借：其他应付款 贷：库存股
• 借：资本公积-其他资本公积 贷：资本公积-股本溢价
• 借：其他应付款 贷：库存股
• 借：其他应付款 贷：银行存款等 借：股本 资本公积-股本溢价 贷：库存股
• 借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
• 借：库存股 贷；其他应付款
• 借：银行存款 贷：股本 资本公积-股本溢价
• 解锁日
  • 未达到解锁条件的需履行回购义务
  • 达到解锁条件
    • 冲减回购义务
    • 结转资本公积
• 等待期内发放现金股利
  • 可撤销
    • 预计可解锁 → 正常发放股利，需考 虑回购问题
    • 预计不可解锁 → 直接考虑回购问题
  • 不可撤销
    • 预计可解锁 → 正常发放股利
    • 预计不可解锁 → 计入成本费用
  • 不可解锁数量估计的变化，视作会计估计变更
• 等待期内股份支付费用
  • 按照权益结算在等待期内的方法处理
  • 权益工具公允通过授予日股票的市场价格计算
• 授予时
  • 按收到认股款确认股本和资本公积
  • 就回购义务确认负债
• 原则
  • 锁定期内不得上市流通或转让
  • 解锁期内，达到解锁条件可行权
  • 股票未被解锁，通常按约定价格立即回购

集团股份支付的处理

• 特殊情况
  • 合并报表中，子公司少数股东损益应包含按持股比例分享的股权激励费用
  • 受激励的高管在集团内调动的：谁收益，谁确认股权激励成本费用
  • 非控股股东授予的，也可以视同集团内股份支付
• 借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
• 接受服务子公司具有结算义务的
  • 授予的是集团内其他企业的权益工具
  • 子公司采用现金结算
  • 母公司合并报表不需调整
• 借：资本狗估计-其他资本公积（子公司） 管理费用等（倒挤差额） 贷：长期股权投资
• 借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
• 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
• 母公司以集团内其他企业权益工具结算的
  • 母公司为结算企业，采用现金结算
  • 接受服务的子公司采用权益结算
  • 母公司合并报表调整至现金结算
• 借：资本公积-其他资本公积（子公司） 贷：长期股权投资
• 借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
• 借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积
• 母公司以本身权益工具结算的
  • 母公司为结算企业，采用权益结算
  • 接受服务的子公司采用权益结算
  • 母公司合并报表调整至权益结算