注会会计-借款费用知识卡片

根据最新注会会计教材整理制作的思维导图，含有多个页面，导出pdf非常适合阅读记忆，希望对你有帮助。

借款费用概述

• 借款费用确认原则
  • 可直接归属于符合资本化条件的资产的，计入资产成本
  • 只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化
  • 不可资本化的，发生时根据发生额确认未费用
• 符合资本化条件的资产
  • 经过相当长的时间才能达到预定状态的资产 → ≥1年
  • 固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本、无形资产开发支出等
  • 人为或故意等非正常因素导致时间相当长的，不符合资本化条件
  • 体现了谨慎性原则
• 借款费用的范围
  • 企业因借入资金所付出的代价
  • 因借款而发生的利息
  • 发行债券中的折旧或溢价的摊销
  • 辅助费用--手续费、发行债券佣金、印刷费用等
  • 因外币借款而发生的汇兑差额
  • 发行股票不属于借款，相关费用不属于借款费用

资本化期间

• 停止资本化的时点
  • 资产达到预定状态时，借款费用停止资本化----满足下列之一即可
    • 资产的实体建造或生产工作实质上已经完成
    • 资产与合同规定、生产要求基本相符，极个别不符的也不影响
    • 继续发生在购建资产上的支出金额很少或几乎不再发生
    • 试生产或试运行能够正常产出或运转的
  • 之后发生的借款费用，确认为费用计入当期损益
  • 资产分别建造、分别完工的
    • 各部分分别完工+各部分可单独使用或出售 → 分别停止资本化
    • 各部分分别完工+各部分无法单独使用或出售 → 整体完工时停止
• 暂停资本化期间
  • 购建或生产过程中发生的非正常中断
    • 企业管理决策上的原因导致
    • 其他不可预见的原因导致
  • 中断时间连续超过3个月
  • 暂停期间的借款费用只能费用化
  • 正常中断的，相关借款费用仍可资本化
    • 通常仅限于资产达到预定状态所必要的程序
    • 或事先可预见的不可抗力因素导致的中断
• 开始资本化的时点
  • 资产支出已经发生
    • 支付现金
    • 转移非现金资产
    • 承担带息债务
  • 借款费用已经发生
  • 为使资产达到预定状态所必要的购建或生产活动已经开始
  • 同时满足

借款费用的计量

• 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
  • 外币专门借款汇兑差额
    • 符合资本化条件的--予以资本化
    • 不符合资本化条件的--予以费用化
  • 其他外币借款汇兑差额--只能费用化
• 借款辅助费用资本化金额的确定
  • 符合资本化条件的--予以资本化，进入资产成本
  • 不符合资本化条件的--计入财务费用
• 借：财务费用 贷：应付利息
• 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息
• 借：财务费用 应收利息 贷：应付利息
• 借：在建工程 应收利息 贷：应付利息
• 借款利息资本化金额的确定
  • 专门借款
    • 资本化金额=资本化期间总利息-闲置资金的投资收益
    • 费用化金额=暂停资本化期间总利息-闲置资金的投资收益
    • 计算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止；最后一次闲置时间，到完工时为止
  • 一般借款
    • 资本化金额=累计资产支出的加权平均数*所占用一般借款的资本化率
      • 资产支出的加权平均数 =å（每笔资产支出*该笔支出在当期所占用天数/当期天数）
      • 一般借款的资本化率 =一般借款当期实际利息之和/一般借款本金加权平均数
    • 每个期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款的实际利息金额
    • 费用化金额=全部利息费用-资本化金额