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审18-完成审计工作
CPA《审计》第18章：期后事项、书面声明等。
编辑于2022-03-06 13:03:33- 期后事项
- 书面声明
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完成审计工作
完成审计工作概述
评价审计过程中发现的错报
错报的沟通和更正
沟通
除非法律法规禁止，CPA应当及时将审计过程中累积的所有错报（即超过明显微小错报临界值的所有错报）与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正
更正
管理层更正所有错报，能够保持会计账簿和记录的准确性。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，CPA应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由
评价未更正错报的影响
对重要性作出修改
在评价未更正错报的影响之前，CPA可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改
如果对重要性水平进行重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑：
实际执行的重要性
进一步审计程序的性质、时间安排和范围
抽样：可容忍错报 实质性分析：可接受的差异额 会计估计：区间
评价未更正错报
单项错报
需要考虑每一单项错报，以评价其对特定类别的交易、账户余额或披露的影响
错报抵销
如果CPA认为某一单项错报是重大的，则不太可能被其他错报抵销
对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的，但需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险
分类错报
确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估
对指标、比率、关键合同条款的影响（考试只用考虑流动性）
错报性质
即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，CPA也可能将这些错报评价为重大错报
以前错报
CPA应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
沟通未更正错报
除非法律法规禁止，CPA应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，CPA应当逐项指明重大的未更正错报。CPA应当要求被审计单位更正未更正错报
CPA应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
书面声明
CPA应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后
即使CPA获取了管理层和治理层可能并不认为CPA提出的某些未更正错报是错报的这一声明，CPA仍需要对未更正错报的影响形成结论
对财务报表的总体合理性进行总体复核
CPA应当运用分析程序，确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致
在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA应当重新考虑：
对全部或部分各类的交易、账户余额、披露评估的风险是否适当
之前计划的审计程序是否充分
是否有必要追加审计程序
复核审计工作
项目组内部复核
复核人员
应当包括由经验较为丰富的项目组成员对经验较为缺乏的项目组成员的工作进行指导、监督和复核
对较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核
如：舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议纪要和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等
复核时间
贯穿审计全过程
项目合伙人复核
内容
重大事项
重大判断
包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论
根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项
要求
在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告
项目质量复核
第21章
期后事项
定义
财务报表日至审计告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实
种类
财务报表日后调整事项
特征
对财务报表日已经存在的情况提供证据
处理
如果金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整
财务报表日后非调整事项
特征
对财务报表日后发生的情况提供证据
处理
必要时在财务报表中予以适当披露
审计程序
对期后事项的划分
财务报表日
审计报告日
财务报表报出日
∞
第一时段期后事项的审计
责任
CPA负有主动识别的义务
CPA应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别
不是”所有事项“
CPA无须对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序
要求
针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好
程序
了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序
询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项
查阅所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，或询问此类会议讨论的事项
查阅最近的中期财务报表（如有）
处理
如果所知悉的期后事项属于调整事项，CPA应当考虑被审计单位是否已对财报作出适当调整
如果所知悉的期后事项属于非调整事项，CPA应当考虑被审计单位是否在附注中予以充分披露
第二时段期后事项的审计
责任
在审计报告日后，CPA没有义务针对财报实施任何审计程序
如果CPA在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，CPA应当采取以下措施：
与管理层和治理层讨论该事项
确定财务报表是否需要修改
如果需要修改，询问管理层将如何在财报中处理
处理
管理层修改财务报表时的处理
悔过自新
出具新的审计报告
在法律法规或编制基础未禁止的情况下，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，CPA可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，选用下列处理方式之一： （1）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期（双重报告日期） （2）出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明情况
”两仅换一仅“，理解就行，不用死记
管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理
为时不晚
按规定发表非无，然后再提交审计报告
管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理
覆水难收
如果认为管理层应当修改而没有修改，应当通知管理层和治理层不要报出
如果仍被报出，应采取适当措施设法防止财报使用者信赖该审计报告
第三时段期后事项的审计
责任
没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序
在财务报表报出后，知悉了在审计报告日已经存在的某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，CPA应当采取以下措施：
与管理层和治理层讨论该事项
确定财务报表是否需要修改
如果需要修改，询问管理层将如何在财务中处理
处理
管理层修改财务报表时的处理
根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序
复核管理层采取的措施是否能确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告
在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。CPA应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财报使用者关注附注中有关修改原财报的详细原因和CPA提供的原审计报告
管理层未采取任何行动时的处理
CPA应当通知管理层和治理层，并设法防止财务报表使用者信赖该审计报告
如果CPA已通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，CPA应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告
书面声明
没它不行 有它不够
概念
指管理层向CPA提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据
不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录
性质
是CPA在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源
如果管理层修改书面声明的内容或不提供CPA要求的书面声明，可能使CPA警觉存在重大问题的可能性
尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响CPA就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
书面声明的类型和内容
针对管理层责任的书面声明
基本书面声明
与财务报表相关的内容（5项）
我们已履行审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映
在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露
根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露
未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后
与提供信息相关的声明（7项）
与提供工作条件相关
所有交易均已记录并反映在财报中
已披露关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易
已披露由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果
已披露注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息
已披露从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财报的舞弊指控和舞弊嫌疑的所有信息
已披露所有已知的、在编制财报时应当考虑的违反或涉嫌违反法律法规的行为
其他书面声明
关于财务报表
会计政策的选择和运用是否适当
是否按照适用的财报编制基础对下列事项进行了确认、计量、列报或披露：
可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图
负债
包括实际负债和或有负债
资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产
可能影响财报的法律法规及合同（包括违反法律法规及合同的行为）
关于特定认定
如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，CPA就不可能获取充分、适当的审计证据
与向CPA提供信息有关
CPA可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向CPA通报
日期
应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后
涵盖期间
审计报告中提及的所有期间
如果现任管理层在期中就任
CPA仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
对特殊情形的处理
对书面声明可靠性的疑虑
对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑
除非治理层采取适当的纠正措施，否则CPA可能需要考虑解除业务约定
治理层采取的纠正措施可能并不足以使CPA发表无保留意见
书面声明与其他审计证据不一致
CPA应当实施审计程序以设法解决这些问题
可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当，CPA需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险
如果问题仍未解决，CPA应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响
如果认为书面声明不可靠，CPA应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响
管理层不提供要求的书面声明
措施
与管理层讨论该事项
重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响
采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响
发表无法表示意见的情形
对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠
管理层不提供下列书面声明：针对财务报表的编制，管理层确定其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任；针对提供的信息和交易的完整性。
基本书面声明