导图社区 注会综合●卷一●税法——增值税
斯尔注会综合2021学习笔记
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这是一篇关于2023-税务师考试——涉税法律——刑法部分思维导图，包含犯罪构成、刑罚种类、刑罚适用、涉税犯罪等。
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增值税
征税范围
基本范围
销售/进口货物
有形动产
销售劳务
加工修理修配劳务（针对动产）
销售服务
交邮电建金现生
销售无形资产、不动产
无形资产包括技术、商标、著作权、自然资源使用权、其他权益性无形资产
不征税项目
存款利息
保险赔付
非经营性活动
住宅专项维修基金
小区业主共有的
资产重组
全部或部分实物资产+相关联的债权、负债、劳动力
通过合并/分立/出售/处置等方式
一并转让
纳税人取得的
挂钩的，征增值税
不属应税收入
不征税
视同销售
情形
一般视同销售
1||| 交付其他方代销 / 销售代销货物
2||| 有两个以上机构+统一核算的纳税人
将货物从一个机构→移送
不在同一县市的其他机构销售
同一县市
不视同销售
3||| 自产、委托加工 的货物
用于
集体福利
个人消费
最终消费环节
4||| 自产、委托加工、购进 的货物
投资
分配
无偿赠送
非最终消费环节
营改增新增视同销售
单位/个体工商户→其他单位/个人
无偿销售应税服务
无偿转让无形资产/不动产
用于公共事业/以社会公众为对象的除外
视同销售的销售额确定
if发生应税行为
价格明显偏低&无正当理由
无销售额
应按顺序确定销售额
1||| 按纳税人最近发生同类应税销售行为的均价
2||| 按其他纳税人最近发生的同类……均价
3||| 按组成计税价格确定
兼营和混合销售
混合销售
一项销售涉及货物、服务
从事货物产、批、零的单位/个体户
按销售货物纳增
其他单位、个体户
按销售服务纳增
兼营
分别核算
适用不同税率/征收率
从高适用税率/征收率
税率、征收率
税率
一般纳税人
13% 9% 6% 0%（零税率出口货物等特殊跨境业务）
0%→可以抵扣进项 VS 免税→不得抵扣进项
一般计税法（销-进）
征收率
小规模
3% 5%
简易计税法（征收%，不得抵扣进项）
一般纳税人+销售旧物/旧货/货物
是否使用过
使用过（二手）
固定资产（动产）
不准抵扣&未抵扣进项
3%征收率减按2%
可放弃减税，即按3%计税+可开专票
准予抵扣
固定资产以外的其他
未用过（new）
有形动产（货物）
旧货
指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （旧汽车、旧摩托、旧游艇）
补充：新冠疫情期间特殊税率政策
小规模纳税人适用3%征收率 （2020.3.1~12.31）
湖北省
免税
除湖北外
1%
针对二手车经销纳税人特别优惠 (2020.5.1~2023.12.31)
二手车经销商销售其收购的二手车
0.5%征收率
简易征收方法；不得抵扣进项
销售额的确定
一般情形
应税销售行为向购买方收取的全部价款+价外费用
不含销项税
价外费用不包括
代收转付
受托加工应征消费税消费品代收代缴的消费税
代收的政府性基金、行政事业性收费
以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
代办保险、代缴车辆购置税、车辆牌照费
特殊情形
折扣销售（商业折扣）
扣除折扣后的金额→销售额
销售额
折扣额
在同一张发票“金额”栏分别注明
不得扣除折扣额
仅在“备注”栏注明折扣额
未在同一张发票上注明
企业所得税
扣除折扣后的金额确认收入
销售折扣（现金折扣）
按折扣前金额→销售额
所得税
按折扣前金额→确认收入
现金折扣额允许作为财务费用→税前扣除
销售折让
折让后货款→销售额
销售方需开红字发票
折让发生当期冲减销售收入
以旧换新
购销两项业务
按new货物的同期销售价格→确定销售额
金银首饰除外
按实际收到金额→销售额（购销差额）
两项业务
销售商品收入→确认收入
回收商品→购进商品处理
以物易物
发出货物→核算销售额（计算销项）
收到货物→核算购货额（计算进项）
预付卡
“营改增”全额纳税
贷款服务
取得的全部利息+利息性质收入→销售额
直接收费金融服务
收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费→销售额
“营改增”差额纳税
金融商品转让
卖出价-买入价→销售额
按盈亏相抵后的余额作销售额
相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵
年末仍为负差→不得结转下一年度
买入价：可按加权平均法/移动加权平均法核算
选择后36m不得变更
不得开专票
经纪代理服务
全部价款+价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金/行政事业性收费后的余额
经批准的 融资租赁业务
进项税额
一般情况
注明税款+凭票抵扣
专票
海关进口增值税专用缴款书
农产品收购发票/销售发票
计算抵扣
自税务机关/扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证
从境外单位/个人购进服务、无形、不动产
收费公路通行费增值税专用电子普通发票
国内旅客运输服务增值税电子普通发票
一般普票不可以抵扣，但此两项除外
国内旅客运输服务
增值税计算抵扣仅限于与本单位签订了劳动合同的员工，及本单位接受劳务派遣员工→发生的国内旅客运输服务
其取得的票据必须注定旅客身份信息
不得抵扣
非正常损失
指人为的。|| 自然灾害、不可抗力损失→可抵扣进项
购进货物
非正常损失的购进货物、相关劳务、运输服务
在产品、产成品
非正常损失的在产品、产成品所耗费的购进货物、相关劳务、运输服务
不动产及在建工程
非正常损失的不动产（含在建）、及其所耗费的购进货物、设计服务、建筑服务
涉及的进项税不得抵扣
贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
其中，与贷款直接相关的各种名目的费用均不得抵扣进项税（以防高利贷）
向供货方取得的返还收入
商业企业向供货方收取的与商品销售量（额）挂钩的各种返还收入
平销返利
冲减当期增值税进项税金
加计抵减政策
行业+比例
生产性服务业（邮政、电信、现代服务业）
10%加计抵减
生活性服务业
15%加计抵减
不得抵扣的进项税额，不得计算加计抵减额
以计提加计抵减额的进项税，if要进项税转出，应同时调减加计抵减额
不够抵减当期应纳税额的
可全部/部分结转到下期继续抵减
出口货物劳务、发生跨境应税行为
不适用加计抵减政策
if无法划分的
按出口和跨境应税行为销售额占比划分
纳税义务发生时间
税收优惠
目标脱贫地区捐赠
自产、委托加工、购买的货物
不做视同销售，不交销项
通过
公益性社会组织
县级（含）以上人民政府及其组成部门、直属机构
直接无偿捐赠给 目标脱贫地区的单位、个人
免征增值税
对应的进项税不得抵扣
企业所得税据实扣除
小规模纳税人免税政策
以一个季度为一个纳税期 的小规模纳税人
月销售额≤10w（季度销售额≤30w）
因季度中间成立/注销→实际经营期不足一个季度
当期销售额≤30w
期末增量留抵退税
并非国家另补的
增量留抵税额——与2019年3月底比新增加的期末留抵税额
申请增量留抵退税条件
自19年4月起，连续6m增量留抵税额>0 + 第六个月增量留抵税额≥50w
自19年4月1日起，未享受即征即退、先征后返（退）政策的
纳税信用等级、纳税合规程度符合标准
允许退换的增量留抵税额=增量留抵税额*进项构成比例*60%
发票的使用及管理
不得开具专票
商业企业一般纳税人——零售 烟/酒/食品/服装/鞋帽（不含劳保专用部分）/化妆品
销售免税货物
向消费者个人——销售货物、服务、无形、不动产、劳务
对代开虚开专票的处理
代开——与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票
虚开——没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己/让他人为自己/介绍他人开具发票
处理
按票面所列货物的适用税率全额征补税款+并按偷税予以处罚
对纳税人取得虚开、代开的专票
不得作合法抵扣凭证抵扣进项税
代开虚开发票构成犯罪的
处以刑罚
货物本身适用的法定税率
