15-外币这算

外币折算是指把不同的外币金额换算成为等值的本国货币或者另外一种等值的外币的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。

外币折算

• 记账本位币的确定
  • 《会计法》人民币 业务收支以人民币以外货币为主的企业，可选其为本位币
    • 收入，支出，融资活动
  • 境外经营
    • 境外子公司 境内子公司。联营企业，和营企业或分子机构--币种与本企业不同，视为境外经营
  • 判断
    • 是否独立（4）
      • 境外经营活动自主性
      • 境外交易占比大
      • 境外经营现金流影响企业现金流，可随时转回
      • 产生现金流足以偿还现有债务和可预期债务
    • 自主性，交易占比，现金流转回，现金流量足以偿债
  • 变更
    • 不得随意变更
    • 主要经济环境发生重大变化
      • 报表所有项目采用变更当日即期汇率折算
      • 不会产生汇兑差额
• 外币交易发生日的会计处理
  • 一般交易
    • 交易发生日即期汇率、近似汇率
      • 人民银行公布的当日人命币汇率的中间价（买入价、卖出价）
    • 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款-乙公司（美元）
  • 特殊业务
    • 外币兑换业务
      • 企业卖出
        • 借：银行存款-人命币（银行买入价） 财务费用 贷：银行存款-美元（即期汇率）
      • 企业买入
        • 借：银行存款-美元（即期汇率） 财务费用 贷：银行存款-人民币（银行卖出价）
      • 银行高买低卖，企业总会产生财务费用
    • 收到外币投资
      • 合同约定汇率和即期汇率近似值折算
      • 交易日发生的即期汇率
        • 不产生外币折算差额
• 外币项目在资产负债表日和结算日会计处理
  • 货币性项目
    • 货币或以固定或可确定金额的货币收取的资产 应收账款
      • 当日即期汇率折算，汇兑差额计入“财务费用-汇兑差额”
  • 非货币性项目
    • 存货，长期股权投资，交易性金融资产，固定资产，无形资产
      • 历史成本计量，不改变其本位币金额
    • 存货
      • 期末可变现净值以外币确定
        • 先外币折算成本位币，对比统一计入”资产减值损失“
          • 汇兑差异与跌价合并
    • 公允价值计量的非货币性项目
      • 公允价值确定当日的即期汇率-折算为本位币-统一计入“公允价值变动损益/其他综合收益”
• 境外经营财务报表折算
  • 报表
    • 资产负债
      • 资产和负债
        • 报表日即期汇率
      • 所有者权益除“未分配利润”外
        • 发生时的即期汇率折算
          • 历史成本
      • 未分配利润
        • 报表之间勾稽关系计算得出
    • 利润表
      • 交易日即发生的即期汇率
      • 系统合理方法确定近似汇率
    • 报表不平
      • 合并报表中计入“其他综合收益”
  • 处置
    • 出售，清算，返还股本，放弃全部或部分权益
      • 折算差额，自所有者权益项目转入当期损益
        • 部分转部分
        • 全部转全部
  • 合并报表编制
    • 少数股东
      • 借：其他综合收益 贷：少数股东权益
        • 少数股东权益
    • 实质构成对子公司净投资的外币项目
      • 借：其他综合收益 贷：财务费用

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