CPA会计

所有者权益：来源：所有者投入的资本（实收资本）；资本公积；直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；留存收益（盈余公积和未分配利润）；其他权益工具等。

会计总论

定义

以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作

我国企业会计准则体系

基本准则

具体准则

应用指南

解释

财务报告目标

受托责任观：应以恰当方式有效反映受托者受托管理委托人财产责任的履行情况（可靠性和历史成本）

决策有用观：财务报告应当向投资者等外部使用者提供决策有用的信息（相关性和公允价值等）

会计基本假设

会计主体（空间范围）

持续经营

会计分期（时间范围）

货币计量

会计基础

权责发生制：企业会计（财务会计，管理会计），政府财务会计

收付实现制：政府预算会计

会计信息质量要求

可靠性

可理解性

可比性

重要性

实质重于形式

相关性

谨慎性

及时性

会计要素及其确认与计量

资产

定义

企业过去的交易或事项形成的

拥有或控制的

预期会给企业带来经济利益的资源

确认条件

符合资产的定义

与该资源有关的经济利益很可能流入企业

该资源的成本或价值能够可靠地计量

负债

定义

企业过去的交易或事项形成的

预期会导致经济利益流出企业

现时义务

确认条件

符合负债的定义

与该义务有关的经济利益很可能流出企业

未来流出经济利益的金额能够可靠计量

所有者权益

定义：资产-负债后由所有者享有的剩余权益

来源：所有者投入的资本（实收资本）；资本公积；直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；留存收益（盈余公积和未分配利润）；其他权益工具等

确认条件：依赖于资产，负债等其他会计要素的确认和计量

收入（费用）

企业在日常活动中形成

会导致所有者权益增加（减少）

与所有者投入资本（分配利润）无关的经济利益的总流入（总流出）

利得（损失）

由企业非日常活动中形成的

会导致所有者权益增加（减少）

与所有者投入资本（分配利润）无关经济利益的净流入（净流出）

直接计入所有者权益（其他综合收益）的利得（损失）

直接计入当期利润（营业外收入等）的利得，（营业外支出等）的损失

利润

定义

企业在一定会计期间的经营成果

收入-费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等

会计要素计量属性

历史成本（实际成本）

重置成本（现行成本）

可变现净值（考虑货币时间价值的一种计量属性）

现值

公允价值

财务报告

财务报表

资产负债表

利润表

现金流量表

所有者权益变动表

附注

其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

资产+费用=负债+所有者权益+收入

法律主体包含于会计主体

存货

确认

定义

企业在日常活动中

持有以备出售的产成品或商品

处在生产过程中的在产品

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等

确认条件

与该存货有关的经济利益很可能流入企业

该存货的成本能够可靠地计量

初始计量

成本

外购存货的成本（采购成本）

企业物资从采购到入库前，所发生的全部支出（采购成本＝价＋税＋费）

在采购过程中发生的物资毁损、短缺等

发生合理的损耗，计入存货采购成本

应从供货单位、外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本

遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢，继后计入营业外支出或管理费用

加工成本

直接人工

制造费用

企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬

折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等

生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出

委托外单位加工的存货

通常，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应加入成本的税金，作为实际成本

加工的是应交消费税的消费品

委托方将消费品收回后用于连续生产应税消费品的——由受托方代收代缴的消费税准予按规定扣除；

用于直接出售（以不高于受托方的计税价格出售）的——由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本

委托加工环节消费税的计算公式

委托加工物资的消费税＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）（注意：不含税运杂费等应包括在材料成本中）。

通过提供劳务取得的存货

代制品和代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品

成本按从事劳务提供人员直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

发出存货成本的计量方法

先进先出法

月末一次加权平均法

移动加权平均法

个别计价法

期末存货的计量

原则——资产负债表日-存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

可变现净值

是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额

应考虑的因素：

1）应当以资产负债表日取得确凿证据估计的售价为基础；

2）应当考虑持有存货的目的

3）应当考虑资产负债表日后事项等的影响

确定

商品存货

估计售价按照合同价格确定

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货

企业持有存货的数量少于销售合同订购数量

估计售价按照一般市场价格确定——没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）

有合同按合同，没合同按市场

用于出售的材料等

企业持有存货的数量多于销售合同订购数量

非商品存货——成本和可变现净值孰低计量

存货跌价准备

计提

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

转回

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

结转

对外销售商品

借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本

对外销售材料

借：其他业务成本 贷:原材料 借：存货跌价准备 贷：其他业务成本

存货的清查盘点

盘盈（按重置成本）

批准处理前

借：原材料等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准处理后

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用

盘亏和毁损的处理

借：管理费用（计量收发，管理不善等原因） 营业外支出（自然灾害等） 其他应收款（保险公司，责任人赔偿） 原材料等（收回残料价值） 贷：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

进项税额转出

非正常原因应当予以转出

自然灾害，进项税额可以抵扣不需要转出

材料的可变现净值＝产成品的可变现净值－至完工时估计将要发生的成本

固定资产

确认和初始计量

确认

定义

有形资产

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

使用寿命超过一个会计年度

确认条件

符合固定资产定义

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

该固定资产的成本能够可靠地计量

初始计量

基本原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本

包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出

外购固定资产的成本

一般情况

初始成本=买价+相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的相关费用（不包括员工培训费和可抵扣的增值税进项税额）购进固定资产支付的运输费，取得运输业增值税专用发票的，运输费的9%可以作为进项税额抵扣

购入不需要安装的固定资产

借：固定资产 应交税费——应交增值税 贷：银行存款等

购入需要安装的固定资产

购入·

借：在建工程 应交税费——应交增值税 贷：银行存款/原材料等

安装

借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬等

达到预定可使用状态后转入固定资产

借：固定资产 贷：在建工程

特殊情况

一笔款项同时购入多项固定资产——如不单独标价，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配

分期付款购买且超过正常信用条件

该类购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定

借：在建工程/固定资产（各期付款额的现值之和） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（各期付款额之和）

自行建造固定资产的成本

自营工程

（1）外购工程物资 借：工程物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等 增值税不能抵扣的分录： 借：工程物资 　贷：银行存款等

（2）领用原材料 借：在建工程 借：在建工程 　贷：原材料 贷：原材料 　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（3）领用自产产品 借：在建工程 　　贷：库存商品 增值税视同销售的分录是： 借：在建工程 　　贷：库存商品【账面价值】 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）【以公允价值计算】

（4）土地使用权

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中

借：在建工程 贷：累计摊销

（5）盘亏和盘盈

建设期间

盘亏、报废及毁损的净损失计入所建工程项目的成本

盘盈或处置净收益冲减所建工程项目的成本

完工后

计入当期损益

筹建期间

计入管理费用

经营期间

计入营业外收入或营业外支出

（6）职工薪酬以及其他

建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本

（7）暂估入账

达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额

（8）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

提取安全生产费用时

借:生产成本/当期损益 贷：专项储备

使用提取的安全生产费用时

属于费用性支出，直接冲减专项储备

借：专项储备 贷：银行存款

形成固定资产的

借：在建工程 应交税费——应交增值税 贷：银行存款 应付职工薪酬

借：固定资产 贷：在建工程借：专项储备 贷：累计折旧

出包工程

（1）工程的总成本

包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

（2）核算程序

1.在建工程达到预定可使用状态前（归集）——建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出。 2.在建工程达到预定可使用状态后（分配）——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本。

归集待摊支出

借：在建工程——待摊支出 　贷：银行存款等

分配待摊支出

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100% 某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计×分配率 借：在建工程——××工程 　　贷：在建工程——待摊支出

其他方式取得的固定资产的成本

投资者投入的固定资产

借：固定资产 贷：实收资本 资本公积——股本溢价

非货币性资产交换、债务重组等取得固定资产执行相关准则

存在弃置费用的固定资产

概念

特殊行业的企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出（一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理)

具体核算

按现值计算确定应计入固定资产成本和预计负债的金额

在固定资产的使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用

后续计量

处置