第七章 资产减值

2022年CPA会计，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

第七章 资产减值

• 概述
  • 范围
    • 存货
      • 适用准则： 《企业会计准则第1号——存货》
    • （1）应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等）
    • （2）债权投资
    • （3）其他债权投资
    • （4）贷款
    • （5）合同资产等
    • 适用准则： 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
    • （1）长期股权投资
    • （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
    • （3）固定资产（在建工程）
    • （4）无形资产（研发支出）
    • （5）商誉
    • （6）使用权资产等
    • 适用准则： 《企业会计准则第8号——资产减值》
  • 迹象与测试
    • 减值测试的前提
      • 资产存在减值迹象
    • 例外：每年末都要进行减值测试
      • 1.因企业合并形成的商誉
      • 2.使用寿命不确定的无形资产
      • 3.尚未达到可使用状态的无形资产
• 可收回金额的计量
  • 估计资产可收回金额的基本方法
    • 1.一般情况下
      • =Max{公允价值减去处置费用后的净额;预计未来现金流量的现值}
    • 2.特殊情况下
      • (1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值
      • (2)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值 显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产 的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
        • 企业在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备
      • (3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的， 应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
  • 资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 (按照如下顺序）
    • 1.公平交易中资产的销售协议价格减去处置费用
    • 2.资产的市场价格减去处置费用
    • 3.交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用
  • 资产预计未来现金流量的现值的估计
    • 资产未来现金流量的预计
      • 1.预计资产未来现金流量的基础
        • 剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计
        • 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上
      • 2.资产预计未来现金流量应当包括的内容
        • （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入
        • （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计 现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出
        • （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
      • 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
        • （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
          • 不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项 或者与资产改良有关的预计未来现金流量
        • （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
        • （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
        • （4）涉及内部转移价格应当予以调整
      • 4.预计资产未来现金流量的方法
        • （1）传统法
        • （2）期望值法
          • 资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金 流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算
    • 折现率的预计
      • 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
    • 资产未来现金流量现值的预计
    • 外币未来现金流量及其现值的预计 （按照如下顺序）
      • 首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来 现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值
      • 其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行 折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
      • 最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及 资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失
• 资产减值损失的确认与计量
  • 一般原则
    • 1.资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备
    • 2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整
    • 3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（等到资产处置时才可转出）
      • 资产发生的减值损失在持有期 间内满足条件时能否予以转回
        • （1）可以转回
          • 债权投资 其他债权投资 应收账款（应收票据） 长期应收款（其他应收款） 应收融资租赁款 贷款（金融企业） 存货 持有待售资产（商誉除外） 合同资产 合同取得成本 合同履约成本
        • （2）不可以转回
          • 长期股权投资 投资性房地产（成本模式） 固定资产（在建工程） 无形资产（研发支出） 商誉 使用权资产
  • 账务处理
    • 借：资产减值损失 　贷：固定资产减值准备 　　　在建工程减值准备 　　　无形资产减值准备 　　　投资性房地产减值准备 　　　商誉减值准备 　　　长期股权投资减值准备等
• 资产组的认定及减值处理
  • 资产组的认定
    • 定义
      • 企业可以认定的最小资产组合
    • 应当考虑因素
      • 1.资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素； 2. 应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者 监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等
    • 认定后不得随意变更
  • 资产组减值测试
    • 1.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致
    • 2.会计处理
      • （1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； （2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
  • 总部资产的减值测试
• 商誉减值
  • 基本要求
    • 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试
  • 会计处理
    • 1.方法
      • 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失； 其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
    • 2.非同一控制控股合并中存在少数股东权益情况下的商誉减值测试
      • （1）调整资产组的账面价值
        • 由于按照企业合并准则的规定，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值
      • （2）会计处理
        • 上述资产组如果发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失并不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉及其减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中