固定资产

这是一篇关于固定资产的思维导图，主要内容有固定资产概述、固定资产确认与初始计量、固定资产处置、固定资产的后续支出等。

固定资产

固定资产概述

含义

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

使用寿命超过一个会计年度

确认条件

满足“固定资产”定义

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

该固定资产的成本能够可靠地计量

分类

按物质形态分类

土地、建筑物、设备、家具等

按经济用途分类

生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产

按使用情况分类

使用中、未使用、不需用固定资产

按所有权分类

自有固定资产、租入固定资产

按取得方式分类

购入、自行建造、投资者投入、接受捐赠、盘盈、融资租赁、债务重组、非货币资产交换、企业合并等

取得

外购

不需要安装

需要安装

自行建造

自营方式建造

出包方式建造

投资者投入

接受捐赠

固定资产确认与初始计量

外购固定资产的初始计量

不需要安装

方法

按历史成本计价，包括买价、相关税费和使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的其他一切必要支出，如运输费、装卸费、安装费、 专业人员服务费等

会计处理

借：固定资产 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

需要安装

方法

购入需安装的固定资产通过“在建工程”账户，归集其成本，安装完 成后转入“固定资产”账户

会计处理

购入时

借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

安装时

借：在建工程 贷：应付职工薪酬等

达到预定可使用状态时

借：固定资产 贷：在建工程

注意

一揽子购入固定资产

方法

一揽子购货，是指一笔款项购入多项没有单独标价的资产

按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

各项资产的入账价值=各项资产的公允价值/购入的各项资产公允价值之和✖️实际支付的价款

会计处理

借：固定资产-a设备 -b设备 -c设备 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

分期付款方式购入固定资产

方法

付款期限比较长(3年以上)，超过了正常的信用条件

固定资产的初始计量（以“信用期内各期实际支付价款的现值”做为初始入账价值：本金）

实际支付价款在信用期内构成企业长期负债（长期应付款：本息和）

实际支付价款与信用期内各期实际支付价款现值之间的差异（未确认融资费用：利息）

会计处理

借：固定资产(信用期内各期实际支付价款的现值：本金) 应交税费-应交增值税（进项税额） 未确认融资费用（差额：利息） 贷：长期应付款（本息和） 银行存款

未确认融资费用的处理方法 （按实际利率法在信用期内摊销）

具体处理

满足资本化条件的（计入资产成本）

不满足资本化条件的（作为融资费用，计入财务费用）

各期分摊的融资费用

各期初（末）应付本金余额✖️实际利率）

自行建造固定资产的初始计量

自营方式

核算流程

出包方式

概念

是指通过招投标方式将工程项目发包给建筑承包商，由建筑承包商组织工程项目施工

入账价值

为固定资产达到预定可使用状态前所发生必要支出

核算流程

投资者投入固定资产的初始计量

入账价值

按投资合同或协议约定价值入账(合同或协议价值不公允除外)

会计处理

借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（在注册资本中享有的份额） 资本公积-资本溢价

接受捐赠固定资产的初始计量

方法

捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上表明的金额加上相关税费，作为入账价值

捐赠方没有提供了有关凭据的，按下列顺序

同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计得金额加上应支付的相关税费，作为入账价值

同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值

会计处理

借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入

存在弃置义务固定资产的初始计量

入账价值

= 资产达到预定可使用状态前发生的各项支出

+

弃置费用现值

计入“预计负债”

在固定资产使用寿命内按实际利率和摊余成本确认为财务费用

弃置费用

是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如油气井田及相关设备的弃置和恢复环境义务

会计处理

存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值

借：固定资产 贷：在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值)

弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益

借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率) 贷：预计负债

发生弃置义务时

借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

固定资产处置

定义

是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动

分类

出售(不适用或不需用)

报废(有形磨损或技术进步等)

毁损(遭受自然灾害等非正常损失)

其他-捐赠、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等

会计处理

原则

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

分录

出售、残料作价、保险赔款收入

借：银行存款 贷：固定资产清理 C 应交税费—应交增值税(销项税额)

结转固定资产账面价值

借：固定资产清理A 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

发生清理费用等

借：固定资产清理B 贷：银行存款

确认清理损益C-A-B

借：固定资产清理 贷：资产处置损益(或相反)

固定资产

盘盈

属于会计差错，参见第二十章

盘亏

较少出现，如果出现，计入“营业外支出”

固定资产的后续支出

定义

是指固定资产在投入使用后，为了维护或提高固定资产的使用效能，发生的维护、修理、更新、改良或扩建支出

会计处理原则

资本性支出

计入固定资产的成本

收益性支出

直接计入当期损益或制造费用

分类

收益性的后续支出(也叫“费用化支出” )

分类

维护

在使用无异常的情况下的维修保养，如替换螺帽、螺丝，添加润滑油等

修理

在使用有异常情况下的修理，包括日常修理和大修理。(部分大修理支出，若有确凿证据表明提高了固定资产使用效能，应当作为资本性支出)

会计处理

不符合固定资产的确认条件，直接计入当期损益或制造费用

行政管理部门的固定资产修理费用-管理费用

专设销售机构的固定资产修理费用-销售费用

生产车间的固定资产修理费用-制造费用

常见的资本性支出(也叫“资本化支出”)

分类

增置

对原有固定资产的延伸、扩充与扩大，如对机器添加自动化装置、对建筑物进行扩建、办公楼增加空调等

更新

新部件替换旧部件以恢复资产性能，如新齿轮换旧齿轮、新发动机换旧发动机

改良

一项性能更好的新部件换旧部件以提高资产性能，如低功率发动机换高功率发动机(一般中小部件的更新改良，作收益性支出;大部件或主要部件的更新改良，作资本性支出)

会计处理

符合固定资产的确认条件，计入固定资产成本

首先将固定资产账面价值(原值-折旧-减值)转至“在建工程”，停止计提折旧

然后，通过“在建工程”归集后续支出

最后，更新改造完成，将“在建工程”转至“固定资产”，重新确定使用寿命、净残值等

若有被替换设备，应将替换部分账面价值扣除

固定资产折旧

定义

经济定义

固定资产折旧是指固定资产由于损耗导致服务潜能的降低

有形损耗

使用与自然力，如机器使用磨损和建筑物的风吹日晒

无形损耗

技术或经济原因，如陈旧过时

会计定义

折旧在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对统分摊

应计折旧额=原值-预计净残值-减值

为了满足收入、费用配比原则

性质

折旧固定资产是历史成本下的分摊程序，不能反映公允价值

折旧

应计折旧额

固定资产原值扣除预计净残值

预计净残值:假定固定资产处于预计使用终了时，企业从固定资产处置中获得的扣除处置费用后的金额

预计使用寿命

考虑预计生产能力或实物产量、预计有形损耗或无形损耗、法律限制等因素

折旧方法

尽可能反映固定资产的使用方式

范围

空间范围

除下列情况，企业应当对所有固定资产计提折旧

已提足折旧仍需继续使用的固定资产

单独计价入账作为固定资产的土地(历史遗留问题)

企业未使用、不需用、大修理期间、季节性停用的固定资产，均应计提折旧

时间范围

当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月不再计提折旧

折旧方法

分类

年限平均法（直线法）

定义

年限平均法，也叫直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊于固定资产预计使用寿命内的折旧方法

计算公式

优点

简单易行，实务应用广泛

缺点

只注重使用年限，忽视使用状况，每年计提同样的折旧费用，不合理

固定资产各年的使用成本负担不均衡。随资产变旧，修理保养费变高，但每年折旧费一致， 收入与费用不一致

工作量法

定义

工作量法，是根据固定资产的实际工作量(如总产量、总小时数、总公里数等)计提折旧的一种方法。工作量越大，磨损越大，折旧越多

计算公式

优点

克服了年限平均法的弊端，将各期负担的固定资产折旧与磨损程度关联起来，体现收入与费用配比的原则

缺点

工作量法考虑了有形损耗，不使用就不计提折旧，未考虑无形损耗

加速折旧法

定义

固定资产加速折旧法是指在固定资产使用早期多计提折旧，在其使用后期少计提折旧的计提方法

分类

双倍余额递减法

定义

双倍余额递减法，是以每期初资产账面价值乘以双倍直线折旧率，计算各期折旧的一种快速折旧法

计算公式

双倍直线折旧率=2/预计使用年限 年折旧额 =年初资产账面价值*双倍直线折旧率 月折旧额=年折旧额/12

年数总和法

定义

年数总和法，是指每期以固定资产应计折旧额，乘以一个以尚可使用年限为分子，以预计使用年限为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额

计算公式

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 年折旧额 =(固定资产原值-预计净残值)*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12

方法选择

企业会计准则规定，四种折旧方法均可选择

根据有关经济利益的预期消耗方式，合理选择

计提折旧-费用增加-利润减少-所得税减

税法规定，按直线法计算的折旧，允许扣除

计提折旧(直线)-费用增加-利润减少-所得税减少

计提折旧(加速)-费用增加-利润减少-所得税减少

固定资产加速折旧的企业所得税政策

计提折旧(加速)-费用增加-利润减少-所得税减少

会计处理

借：**成本或费用 贷：累计折旧

生产用固定资产-制造费用

行政管理部门使用的固定资产-管理费用

销售部门使用的固定资产-销售费用

工程使用的固定资产-在建工程

经营租出的固定资产-其他业务成本

未使用固定资产-管理费用

复核

固定资产使用寿命、净残值与原先估计有差异的，应予调整

与固定资产有关的经济利益预期实现方式重大改变的，应改变固定资产折旧方法