金融资产和金融负债（2022中级会计）

关于金融资产和金融负债（2022中级会计）的思维导图。导图从分类、确认、初始计量、后续计量这几个方面作了详细的介绍。

第八章•金融资产和金融负债

分类&确认

一方形成 金融资产，另一方形成 金融负债 or 权益工具 的合同

金融资产

范围

库存现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票据 、 其他应收款 、 贷款 、 垫款 、 债权投资 、 股权投资 、 基金投资 、 衍生金融资产

分类

根据 业务模式和 合同现金流量特征，分为：

（1）以 摊余成本计量的金融资产; （持有）

债权投资

条件

1.业务模式是以 收取 合同现金流量 为目标

2该金融资产的合同条款规定,在 特定日期产生的现金流量,仅为支付的 本金和 以未偿付本金金额为基础的 利息的支付

例：银行存款、贷款、应收账款、债权投资等

（2）以公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益的金融资产; （持有&出售）

其他债权投资

1.业务模式是以 收取 合同现金流量为目标，又以 出售为目标

2该金融资产的合同条款规定, 在特定日期产生的现金流量, 仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

其他权益工具投资

特殊情况

企业可以将 非交易性权益工具投资 指定为以 公允计量且 变动计入 其他综合收益的金融 资产

该指定一经做出， 不得撤销

不计提 减值

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(出售）

①除（1 )( 2）之外的

②行使 公允价值选择权 的

为了 能够消除 or 显著减少 会计错配，指定为 计入当期损益 的

指定一经作出，不得撤销。

股票 (指定为（2）的除外 )、 基金 、 可转换债券 （通常: 不符合 合同现金流量特征）

分类 一经确定 , 不得 随意 变更。

金融负债

范围

应付账款 、 长期借款 、 其他应付款 、 应付票据 、 应付债券 、 衍生金融负债

分类

（1）以 公允价值计量 且其变动计入 当期损益的金融负债

包括

1.交易性金融负债 (含属于金融负债的 衍生工具 )

2.指定的金融负债

（2）金融资产转移 不符合 终止确认条件 或 继续涉入 被转移金融资产所形成的 金融负债

按照 相关规定 进行计量

（3）部分 财务担保合同( 不属于 1 、 2的情形)，以及 不属于 以公允价值 计量且其变动计入 当期损益 的金融负债 的以 低于市场利率 贷款的 贷款承诺

企业作为此类金融负债 发行方的，应当在 初始确认后按照 损失准备金额以及 初始确认金额扣除依据《企业会计准则第 14号—— 收入》相关规定所确定的 累计摊销额后的余额孰高进行计量

（4）以 摊余成本计量的金融负债（如：应付账款、应付债券等）

除 上述三类 之外的金融负债

对金融负债的分类一经确定， 不得变更 ;（不能重分类）

在 非同一控制下的企业合并中，企业作为 购买方 确认的 或有对价形成金融负债的，该金融 负债应当按照以 公允价值计量且其变动计入 当期损益 进行会计处理。

确认

金融资产

确认条件

企业在成为金融工具 合同的一方时， 应当 确认一项金融资产或金融负债。

终止确认

满足 下列条件之一的，应当 终止确认

( 1)收取该金融资产现金流量的 合同权利终止。(如: 合同到期 )

( 2)该金融资产 已转移 (如: 票据贴现或背书 、应收账 款保理——不附追索权 等)，且该 转移满足《企业会计准则第 23号——金融资产转移》关于 终止确认 的规定。

金融资产的一部分满足下列条件之一, 应将终止确认的规定适用于 该金融资产部分，除此之外, 应将终止确认的规定适用于 该金融资产整体 :

( 1)该金融资产部分 仅包括金融资产所产生的 特定可辨认现金流量。(如: 仅获得利息现 金流量、 不获得本金现金流量)

( 2)该金融资产部分 仅包括与该金融资产所产生的 全部现金流量完全 成比例的现金流量部 分。(如: 本息的 10% )

( 3)该金融资产部分 仅包括与该金融资产所产生的特定可 辨认现金流量 完全成比例的现金 流量部分。(如:利息的 10%)

金融负债

1. 金融负债终止确认:是指企业将 之前确认的金融负债从其资产负债表中 予以转出。

2. 金融负债(或其一部分)的现时义务 已经解除的，企业 应当终止确认该金融负债(或该部分 金融负债)。(如: 偿还 应付账款)

3. 出现以下两种情况之一时，金融负债(或其一部分)的现时义务 已经解除 :

( 1)债务人通过 履行义务 (如偿付债权人) 解除了 金融负债(或其一部分)的现时义务。债 务人通常使用现金、其他金融资产等方式 偿债 。

( 2)债务人通过 法定程序 (如 法院裁定 )或债权人(如 债务豁免 )，合法解除了 债务人 对金融负债(或其一部分)的 主要责任 。

初始计量

交易费用：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产&金融负债。(出售）

计入：“投资收益”

其他类别的金融资产&金融负债。

计入：“初始确认金额”

公允价值

①在计量日能够取得的 相同 资产或负债 在活跃市场上 未经调整的报价。

②除①外 相关资产或负债直接或间接可观察的。

对于 具有合同期限等 具体期限的金融资产，第二层 次输入值 应当在几乎整个期限内是可观察的。

a. 活跃市场中 类似金融资产的报价; b. 非活跃市场中 相同或 类似金融资产的报价; c. 除报价以外的其他 可观察输入值，包括 在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动 率和信用利差等; d. 市场验证的输入值等。

③不可观察输入值，主要包括 不能直接观察和 无法由可观察市场数据验证的 利率、股票波动率、企业 使用 自身数据做出的财务预测等。

后续计量

（1）以 摊余成本计量的金融资产; （持有）

实际利率法

相关概念

科目

债权投资——成本

——利息调整

——应计利息（到期一次还本付息）

账面余额 = 所有明细科目之和

摊余成本 = 账面余额 －减值准备

账面价值 = 摊余成本

摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金＋or-采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额-计提的累计信用减值准备(仅适用于 金融资产 )

总结：丁字形账户 的余额 减去信用减值准备

其他债权投资 (公允价值的波动 不影响摊余成本)

计提信用减值准备

采用 “ 预期信用损失法”

已发生信用减值的证据：（只有以下因素发生，才计入摊余成本的核算）

1)发行方或债务人发生 重大财务困难 ;

2)债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等;

3)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会 做出的让步;

4)债务人 很可能破产或 进行其他财务重组 ;

5)发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失;

6)以大幅折扣购买或源生一项已发生信用减值的金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事 实。

分录

初始计量

按 公允价值 和 交易费用之和 作为初始入账金额

借：债权投资——成本( 面值 )

应收利息 /债权投资——应计利息

贷：银行存款（注意: 交易费用 )

债权投资——利息调整(可借可贷 )

后续计量

采用 实际利率法 ，按 摊余成本 ( 账面余额 ) 进行后续计量

①确认利息

借：应收利息 /债权投资——应计利息( 面值×票面利率 )

债权投资——利息调整( 最后一期，先算 )

贷：投资收益【期初 账面余额 ( 摊余成本 )× 实际利率 ( 经信用调整的实际利率 )】( 最后一期，后算 )

②收本、息

A. 分次付息 ， 到期还本

借：银行存款

贷：应收利息

借：银行存款

贷：债权投资——成本

B. 到期 一次还本付息

借：银行存款

贷：债权投资——成本

债权投资——应计利息( 每期利息 × 期数 )

中途处置

出售所得的价款与其 账面价值的差额计入 当期损益。

借：银行存款

债权投资减值准备

贷：债权投资——成本

——利息调整( 可借可贷，剩余部分）

——应计利息

投资收益( 可借可贷 )

（2）以公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益的金融资产; （持有&出售）

公允价值变动

计入“其他综合收益”

汇兑损益

股：

计入“其他综合收益”

债：

计入“财务费用”

减值

股：

不计提

债：

计提

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值

债：

每年计提利息计入当期损益（同（1）摊余计量方法一致）

其他综合收益 最终 影响 损益

债的分录

初始计量

按 公允价值 和 交易费用之和 作为初始入账金额

借：其他债权投资——成本( 面值 )

应收利息 /其他债权投资——应计利息

贷：银行存款（注意: 交易费用 )

其他债权投资——利息调整(可借可贷 )

后续计量

采用 实际利率法 ，按 摊余成本 ( 账面余额 ) 进行后续计量

①确认利息

借：应收利息 /其他债权投资——应计利息( 面值×票面利率 )

债权投资——利息调整( 最后一期，先算 )

贷：投资收益【期初 账面余额 ( 摊余成本 )× 实际利率】( 最后一期，后算 )

②公允价值变动（不影响摊余成本 （①中投资收益计算））

A. 升值

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

B. 贬值

正常情况

市场因素的波动

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷：其他债权投资——公允价值变动

发生减值

被投资单位自身信用风险 导致投资单位部分投资可能无法收回

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

处置时

出售所得的价款与其 账面价值的差额计入 当期损益。

将原直接计入 其他综合收益的公允价值变动的 累计额 转出，计入 当期损益。

借：银行存款

贷：其他债权投资——成本

——利息调整( 可借可贷）

——应计利息

——公允价值变动（可借可贷）

投资收益( 可借可贷 )

同时：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(or贷)

——信用减值准备

贷：投资收益( or借 )

相关概念

债 科目

其他债权投资——成本

——利息调整

——应计利息

——公允价值变动(★★★特殊)

账面余额 = 成本+利息调整+应计利息（不包括公允变动）

摊余成本 = 成本+利息调整+应计利息－累计计提的减值准备(即:其他综合收益——信用减值准备)（不包括公允变动）

账面价值 = 期末公允 = 成本+利息调整+应计利息+公允价值变动 （不包括 减值准备）

股。 分录

初始计量：

借：其他权益工具投资——成本( 含 交易费用 )

应收股利

贷：银行存款

持有期间被投资单位宣告发放现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

公允价值的后续变动计入 其他综合收益：

借：其他权益工具投资——公允价值变动

贷：其他综合收益（或反向）

除了 股利 计入 当期损益 外，其他相关的 利得和损失 (包括 汇兑损益 )均应当计入 其他综合收益，且后续 不得转入 当期损益。

终止确认 时

其他综合收益转出计入 留存收益

借：银行存款

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动（借or贷）

盈余公积

利润分配——未分配利润

借or贷

同时：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(出售）

公允价值变动 计入 当期损益

公允价值变动损益

此类金融资产 不计提减值

分录

初始计量

交易费用计入 当期损益

借：交易性金融资产——成本

应收利息 /应收股利

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

后续计量

①公允价值的变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（or反分录）

②持有期间

借：应收股利 /应收利息(面值×票面 )

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利 /应收利息

中途处置

出售所得的价款与其 账面价值的差额计入 当期损益。

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动( 可借可贷）

投资收益( 可借可贷 )

总结：

减值

计提

【摊】 、【综(债)】

不计提

【综(股)】 、【损(股)】、【损(债)】

金融资产重分类

仅债权类投资可以重分类

即

摊

综（债）

损（债）

分类原则

1. 企业 改变其管理金融资产的 业务模式时，应当按照规定对 所有受影响的相关金融资产 进行重分类。( 不鼓励 )

2. 企业对金融资产 进行重分类，应当自 重分类日起采用 未来适用法进行相关会计处理， 不得对以前已经确认的 利得、损失 (包括 减值损失或利得 )或 利息进行 追溯调整 。 其中: 重分类日:是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式 发生变更后的 首个报告期间的 第一天。

例如: 甲公司决定于 3月 22日 改变某金融资产的业务模式，则重分类日为 4 月 1日 (即下一个季度 会计期间的期初); 乙公司决定于 2 × 20年 10月 15日 改变某金融资产的业务模式，则重分类日为 2 × 21年 1 月 1日。

3. 企业业务模式的变更必须在 重分类日之前生效。

4. 金融资产 条款发生变更导致 终止确认的，不属于 重分类，企业应当 终止确认原金融资产，同时按变更后的条款确认一项新金融资产。

5. 以下情形 不属于业务模式变更: ( 不能重分类 ) ( 1)企业持有特定金融资产的 意图改变。企业即使在市场状况 发生重大变化的情况下改变对 特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 ( 2)金融资产特定市场 暂时性消失从而 暂时影响金融资产出售。 ( 3)金融资产在企业具有不同业务模式的 各部门之间转移。

7. 金融资产 (即 非衍生债权资产) 可以在【摊】 、【综(债)】、【损(债)】 之间进行重分类。

【摊】

转【损(债)】

原账面价值与公允价值之间的 差额计入当期损益 ( 公允价值变动损益 )

借：交易性金融资产（重分类日的 公允价值 )

债权投资减值准备

贷：债权投资 ——成本 /利息调整 /应计利息等 ( 账面余额 )

公允价值变动损益 ( 倒挤:可借可贷 )

转【综(债)】

原账面价值与公允价值之间的 差额计入 其他综合收益

借：其他债权投资——成本/y应计利息/利息调整

——公允价值变动（倒挤，可借可贷）

重分类日的 公允价值

贷：债权投资 ——成本 /利息调整 /应计利息等 ( 账面余额 )

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 ( 公允&账面差额补这里→可借可贷 )

减值

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益——信用减值准备

【损(债)】

转【摊】

借：债权投资 ——成本 /应计利息

——利息调整（倒挤，可借可贷）

重分类日的 公允价值

贷：交易性金融资产——成本 /公允价值变动

公允价值变动损益( 差额，可借可贷 )

同时：存在信用损失，补提减值：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

转【综(债)】

借：其他债权投资 ——成本 /应计利息

——利息调整（倒挤，可借可贷）

重分类日的 公允价值

贷：交易性金融资产 ——成本/公允价值变动

公允价值变动损益( 可借可贷 )

同时：存在信用损失，补提减值：

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

【综(债)】

转【摊】

将之前计入 其他综合收益的累计利得或损失 转出， 调整在重分类日的 公允价值，并以 调整后的金额作为新的账面价值。

借：债权投资 ——成本 /应计利息 /利息调整

贷：其他债权投资 ——成本 /利息调整 /应计利息等

同时：冲减 原确认的公允价值变动

借：其他综合收益 ——其他债权投资公允价值变动( 可借可贷 )

贷：其他债权投资 ——公允价值变动

借：其他综合收益 ——信用减值准备

贷：债权投资减值准备

转【损(债)】

将之前计入 其他综合收益的累计利得或损失 转入 当期损益

借：交易性金融资产 ——成本( 公允价值 )

贷：其他债权投资 ——成本 /应计利息 /利息调整 / 公允价值变动

公允价值变动损益( 可借可贷 )

同时：冲减 公允价值变动而确认的其他综合收益

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷：公允价值变动损益( 可借可贷 )

金融负债

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

按 公允价值 进行后续计量

2.除上述外

按 摊余成本 进行后续计量

eg：应付债券、长期应付款、长期借款