长期股权投资

股权投资 （权益性投资）是通过付出现金（广义，不局限于现钞）/非现金资产等取得 被投资单位的股份/股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

长期股权投资

• 概述
  • 股权投资 （权益性投资）
    • 通过付出现金（广义，不局限于现钞）/非现金资产等取得 被投资单位的股份/股权，享有一定比例的权益份额代表的资产
• 按影响程度划分
  • 控制 （股份半数以上 子公司）
    • 概念 （融入）
      • 拥有（主导）被投资方的权利
      • 通过参与相关活动而享有可变现金额（福难与共）
      • 有能力作用影响回报金额
  • 重大影响 （联营企业）
    • 概念 （局限参与）
      • 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利
      • 不能够控制/与其他方一起共同控制这些政策的制定
    • 判别 （20—50间）
      • 在被投资单位高层权力机构有派有代表
      • 参与政策制定过程
      • 与被投资方之间发生重要交易
      • 向被投资方派出管理人员
      • 向被投资单位提供关键技术资料
  • 共同控制 （合营企业）
    • 概念 （合作 整个企业—均同意才通过）
      • 按合同约定对某项经济活动所共有的控制
  • 都没有
    • 金融资产
• 取得
  • 合并（控制）
    • 两个（包两个）以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易事项
    • 分类
      • 法律主体
        • 吸收合并（吞并）
        • 新设合并（相融为一个新整体）
        • 控股合并（控金又获利，仍分立）
      • 最终控制
        • 同一控制 家族内部，合并价按账面
          • 投资成本—被投资方所有者权益的账面价值的份额
          • 借，长期股权投资—成本（1.份额=账面*% 2.没有账面价值，成本额=投资成本） 应收股利（宣告但未发放） 累计摊销（涉及无形资产） 冲减 资本公积—资本/股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷，(以钱购股)银行存款 （以物购股）固定资产清理 （账面价） 无形资产 (相当于卖商购股) 库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额）/应交消费税（公允价值*13%） （以股购股）股本(票面价) 资本公积—资本/股本溢价（差额）
          • 为取得而发生的费用 借，管理费用（审计，评估，法律服务费，一般） 资本公积（相关手续费，佣金，发行费，以股购股） 贷，银行存款
          • 若用固定资产，用作固定资产的清理 借，固定资产清理 累计折旧（不会出现在长投） 固定资产减值准备 贷，固定资产（原始成本）
        • 非同一控制 无关联，公允价
          • 投资成本—按购买方付出的公允价值之和
          • 借，长期股权投资（付出资本的公允价值之和，含税） 累计摊销 贷，固定资产清理（账面） 无形资产（账面） 资产处置损益（公与账面差额，指借贷间的差额） 主营业务成本（公允价） 应交税费（增值税销项税额） 股本（账面） 资本公积—股本溢价（差额） （其他）债权投资（账面价值） 投资收益（差额） 其他业务收入（房地产）（公允价）
          • 注，金融资产与为合并发行的债券不同 要做固定资产的清理结转 存货的成本结转 投资性房地产的成本结转
          • 合并发生的相关费用 借，管理费用 贷，银行存款 因发行债券而产生的费用 借，资本公积—股本溢价 贷，银行存款
  • 非合并
    • 以支付现金取得
      • 借，长期股权投资（价款+支出的费用） 应收股利 贷，银行存款
    • 以发行证券
      • 借，长期股权投资（公允+相关费用 不包发行费用） 贷，股本（票面价） 资本公积—股本溢价（差额） 发行费用 借，资本公积—股本溢价 贷，银行存款
  • 费用处理
    • 
• 持有期间
  • 成本法（控制）
    • 长期股权投资的价值以初始投资成本计量 一般不调整账面价值 只有在收到清算性股利和追加/收回投资时才调整成本 否则不管被投资企业净资产是否增减，都不对账面进行调整
    • 科目
      • 长期股权投资 （初始投资成本）
      • 投资收益 （宣告但未发放，按享有部分确认）
      • 宣告发放的股票股利， 不做会计处理， 仅在除权日的当天在备查簿中登记
    • 取得 借，长期股权投资 贷，银行存款/其他方式 持有期间，宣告但未发放 借，应收股利 贷，投资收益（损益类） 发放之日 借，银行存款 贷，应收股利
  • 权益法（联营和合营，重大影响）
    • 取得长期股权投资时按初始投资成本计量 持有期间，享有的所有者权益份额（账面，享有 的股利，利息，利润）变动，对账面价进行会计处理
      • 所有影响到被投资单位的股份的 所有者权益的都会影响到长投的账面
    • 长投下设置明细科目 （不能省）
      • 成本（初始投资成本）
      • 损益调整（享有/分担/获得的 净损益份额，现金股利份额）
      • 其他综合收益（应享有的其他综 合收益及其变动，投入的是变动 计入其他综合收益的金融资产）
      • 其他权益变动（其他变动）
    • 调整初始成本 取得时的投资成本与 持有期间被投方可变认净资产公允价值的份额 间的差额（公允与账面相同） 针对投入与占比间差额
      • 投入>公允价值的份额 计入成本，不做调整 （商誉和不符合确认条 件的资产价值）
      • 投入<公允价值份额 差额计入营业外收入，另行调增成本 借，长期股权投资 贷，营业外收入
    • 确认投资损益 (实现的净利润，净损益所占份额)
      • 净利润 借，长期股权投资—损益调整 贷，投资收益
      • 亏损 借，投资收益 贷，长期股权投资—损益调整
      • 调整
        • 会计政策和会计期按投资企业调整
        • 可辨认金额的账面价值与公允价值不同， 以取得时被投资企业的可辨认金额的公允价值为基础， 对账面价值作调整 （应调整：固定和无形以公允为基础计提的折旧和摊销， 减值） 对被投方的账面净损益（净利润）为基础调整，确认投资收益
          • 被投方在利润表中的净资产以资产、 负债的账面价值为基础计算
        • 投资单位以公允价值来计量被投的各项资产 被投的利润表是以账面价计量的 | | 由于取得时确认的投资收益将在未来生产经营中属于投资企业 不同计量～净损益～所有者权益造成影响~调整～调整投资收益
        • 公允与账面导致的损益不完全调整
          • 借，长期股权投资—损益调整（（实现净利润—公允与账面差额）*份额） 贷，投资收益.
        • 与联营和合营内部交易所形成的未实现的损益～投资收益 （未出售给第三方，仅为内部的物资转移）
          • 按持股比例～投资方的抵消—投资收益 内部交易损失～资产减值损失（全额）
          • 顺流交易
            • 产生的损益确认仅出现在投资方售出相关物的账中 在被投方期末利润～不会将相关损益反馈给投资方 期末将被投与头看做整体，高价售出的损益并未实现 应此分给投资方的利润中去除产生损益部分 投资方要调整相关长投账面 相关投资收益
          • 逆流交易
    • 确认超额亏损
      • 一般，仅减记长期股权投资
      • 超额 承担亏损，减记长期股权投资账面价值 和长期应收项目 借，投资收益 贷，长期股权投资—损益调整 长期应收款 预计负债（符合需要承担额外义务 ） 一定是在有登记情况下冲减 没得冲销，则在账外进行备查登记
      • 恢复 借，预计负债 长期应收款 长期股权投资—损益调整 贷，投资收益
    • 取得现金股利/利润
      • 由于在实现净损益时，已确认了投资收益 在宣告发放现金股利时 借，应收股利 贷，长期股权投资—损益调整
      • 直接分派则不做账，在除权日在备查簿中 说明增加的股数
    • 被投资单位其他权益变动处理
      • 借，长期股权投资—其他综合收益 贷，其他综合收益
    • 其他变动
      • 借，长期股权投资—其他权益变动 贷，资本公积—其他资本公积
• 核算法的转换
  • 成本～权益（追溯调整）
    • 处置
      • 剩余部分与被投归属份额公允价值比较 大于不调 小于，调留存收益/营业外收入
      • 之前实现的净损益，按份额（处置发生，处置后追溯期间调整） 调长投，留存收益 开始处置日—处置完成间发生的净损益，按份额 调投资收益
        • 借，长期股权投资—成本 贷，长期股权投资 利润分配—未分配利润 盈余公积
      • 其他原因导致 调长投，调资本公积—其他资本公积
• 减值及处置
  • 减值 （一经做出不得转回， 流动资产则可以转回）
    • 借，资产减资损失 贷，长期股权投资减值准备
  • 处置
    • 成本法，正常清理转出即可 借，银行存款 长期股权投资减值准备 贷，长期股权投资 投资收益（差额）
    • 权益法， 借，银行存款 贷，长期股权投资—成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他变动 借，其他综合收益 资本公积—其他权益变动 贷，投资收益
• 净资产=资产总额—负债
• 若用非货币性资产（货币性—价格不会随时间而变动），是用账面入账， 公允价与账面价的差额计量