CPA税法 第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法

CPA税法 第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法 系统梳理了相关知识点以及重点标注出考点，有助于对整体框架的把握和知识点的简化记忆

第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法

• 城镇土地使用税法
  • 一、纳税义务人与征税范围
    • 纳税义务人*
      • 一般规定
        • 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人
      • 具体规定
        • 拥有土地使用权
        • 拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地，由土地的实际使用人或代管人为纳税义务人
        • 土地使用权未确定或权属纠纷，实际使用人
        • 土地使用权共有，共有各方
        • 承租集体所有建设用地，直接从集体经济组织承租土地的单位和个人
    • 征税范围*
      • 在城市、县城、建制镇、工矿区内的土地，不包括农村
  • 二、税率、计税依据和应纳税额的计算以及纳税期限
    • 税率
      • 定额税率
        • 每个幅度定额的差距为20倍
        • 降低有度（30%），提高报批
    • 计税依据
      • 实际占用的土地面积（按顺序）
        • 省级单位测定的土地面积
        • 土地使用证书确认的土地面积
        • 纳税人自行申报土地面积，核发土地使用证后调整
        • 地下建筑用地，暂按50%征收
          • 地下土地使用权证确认的面积
          • 没有证书，按地下建筑垂直投影面积
    • 税额计算
      • 全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）*适用税额
        • 以一年为计量单位，不足一年或超过一年的都要按比例折算
    • 纳税期限
      • 按年计算，分期缴纳，具体期限由省级单位确定
  • 三、税收优惠***
    • 法定免税
      • 国家机关、人民团体、军队自用的土地
        • 强调自用，出租等非自用不免税
      • 国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地
      • 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地
        • 举行宗教仪式用地、宗教人员生活用地免税，公共参观游览用地、管理办公用地免税，附设的影剧院、茶社、饮食部、照相馆等经营用地不免税
      • 市政街道、广场、绿化地带等公共用地
        • 必须是公共用地，私人场所内的广场、绿化等纳税
      • 直接用于农、林、渔、牧的生产用地
        • 直接用于种植、养殖、饲养的专业用地免税，但农副产品加工场地和生活、办公用地征税
      • 经批准开山填海整治和改造的废弃土地，从使用月份起免税5-10年
        • 使用自身开山填海和废地改造免税，购买其他单位不免税
      • 非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等卫生机构自用的土地
      • 企业办的学校、医院、托儿所、其用地能与企业其他用地明确区分的
      • 不同拥有主体和不同使用主体条件下，无偿或有偿使用土地的征免税规则
        • 
      • 大宗商品存储设施用地，减按50%
        • 纳税人
          • 物流企业
            • 自有自用
            • 自有出租
          • 出租房
            • 物流企业承租（非自有）
      • 延续或新增
        • 2018.10.1-2020.12.31，去产能、调结构政策停产关闭的企业，自停产关闭次月起免税，累计不超2年
        • 2019.1.1-2020.12.31，国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园等，免税
        • 2019.1.1-2020.12.31，城市公交、道路客运站场，城市轨道交通运输系统用地，免税
        • 2019.1.1-2020.12.31，“三北”地区向居民供热免税，向企业供热征税
    • 省级
      • 个人所有的居住房屋及院落用地
      • 房产管理部门在房屋调整改革前经租的居民住房用地
      • 免税单位和职工家属的宿舍用地
      • 集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地
        • 企业办的是法定免征
  • 四、征收管理
    • 纳税地点和征收机构
      • 土地所在地
      • 纳税人使用的土地不属于同一省级，由纳税人分别向土地所在地的税务机关申报缴纳
      • 在同一省级，纳税人跨地区使用的土地，由各省级确定
    • 纳税义务发生时间
      • 购置新建商品房
        • 房屋交付使用——次月
      • 购置存量房
        • 签发房屋权属证书——次月
      • 出租、出借房产
        • 交付出租、出借房产——次月
      • 出让或转让有偿取得土地使用权
        • 受让方合同约定交付土地时间——次月
        • 合同未约定，受让方合同签订——次月
      • 新征用的耕地
        • 批准征用——满1年
          • 这个最特殊，其余都是次月
      • 新征用的非耕地
        • 批准征用——次月
      • 土地权利状态发生变化而依法终止纳税
        • 截止到土地权力状态变化的当月末
• 耕地占用税法
  • 一、纳税义务人与征税范围*
    • 占用耕地建设建筑物、构筑物或从事非农业建设的单位或个人
      • 耕地的范围
        • 耕地：是指用于耕种农作物的土地
        • 农用地
      • 耕地的占用
        • 占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的
        • 因挖掘、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地
        • 占用耕地建设农田水利设施，不纳税
  • 二、税率、计税依据和应纳税额**
    • 税率
      • 基本：四级地区差别幅度定额税率，每级差5倍
      • 加征、提高和降低
        • 耕地
          • 基本农田
            • 150%
              • 必须记住，经常考
          • 基本农田以外的耕地
            • 人均耕地低于0.5亩，省级单位适度加征，提高部分不得超过50%
        • 农用地
          • 人均低于0.5亩，省级单位可以适度加征，提高部分不得超过50%
          • 占用农用地可以适当低于适用税额，降低部分不得超过50%
        • 省级单位确定，但是最低不能低于平均税额
    • 计税依据
      • 实际占用的应税土地面积
    • 税额计算
      • 一次性征收
      • 应纳税额=应税土地面积*适用税额
      • 基本农田：应纳税额=应税土地面积*适用税额*150%
  • 三、税收优惠和征收管理***
    • 免征耕地占用税
      • 军事设施
      • 学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构
      • 农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人、符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定标准内新建自用住宅
    • 减征耕地占用税
      • 铁路线路、公路线路、飞机场跑到、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米2元
        • 交通相关+水利工程
      • 农村居民在标准内占用耕地新建自用住宅，减半
      • 农村居民经批准搬迁、新建自用住宅耕地不超过原住宅基地面积，免税
      • 免税或减税，改变用途后不能减免，自改变用途30日之内，补缴耕地占用税
    • 征收管理
      • 征管机构
        • 税务机关
      • 纳税义务发生时间
        • 正常：书面通知当日
        • 未经批准占用耕地，相关部门认定纳税人实际占用耕地当日
        • 损毁耕地，相关部门认定损毁当日
      • 申报缴纳
        • 纳税义务发生之日起30日
      • 纳税地点
        • 耕地所在地
      • 复垦退税
        • 临时占用耕地，应纳税
          • 批准临时占用耕地期满之日起1年内依法复垦，全额退税
        • 损毁耕地应纳税，相关部门认定损毁之日起3年内依法复垦或修复，全额退税