导图社区 2020CPA审计第十三章：对舞弊和违法的考虑
- 68
- 5
- 0
- 举报
2020CPA审计第十三章：对舞弊和违法的考虑
2020CPA审计第十三章：对舞弊和违法的考虑，根据金鑫松老师讲义整理。点赞，加关注，送课件。
编辑于2020-12-05 17:24:26
- 相似推荐
- 大纲
第十三章 对舞弊和违法的考虑
财务报表审计中与舞弊相关的责任
1. 舞弊的相关概念
1.1. 舞弊的含义
1.1.1. （1）舞弊是指管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为；
1.1.2. （2）在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。
1.2. 舞弊的种类
1.2.1. （1）编制虚假财务报告
1.2.1.1. a）操纵、伪造或篡改会计记录或支持性文件
1.2.1.2. b）错误表达或故意漏记
1.2.1.3. c）故意地错误使用会计原则
1.2.2. （2）侵占资产
1.2.2.1. a）贪污
1.2.2.2. b）盗窃
1.2.2.3. c）向虚构的供应商或员工付款
1.2.2.4. d）挪用资产
1.3. 各方责任【单选题考点】
1.3.1. （1）治理层、管理层的责任
1.3.1.1. 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任
1.3.2. （2）注册会计师的责任
1.3.2.1. a）注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
1.3.2.2. b）无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现
1.3.2.3. c）由于审计的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
1.3.2.4. d）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险
1.3.2.5. e）如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则
1.3.2.6. 总结5大职责
1.3.2.6.1. 对报表无错报的合理保证
1.3.2.6.2. 对舞弊应当合理保证予以发现
1.3.2.6.3. 固有限制，所以无法提供绝对保证
1.3.2.6.4. 舞弊导致的风险 > 错报导致的风险
1.3.2.6.5. 审计结束后发现舞弊错报，并不必然 审计准则
1.4. 点赞，加关注，送课件，详情见签名。
2. 风险评估程序和相关活动
2.1. 风险评估程序
1. 询问
1.1. 询问对象【单选题/综合题考点】
1.1.1. a）注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
1.1.2. b）注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，如不直接参与财务报告过程的业务人员、拥有不同级别权限的人员、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员、内部法律顾问、负责道德事务的主管人员和负责处理舞弊指控的人员等。
1.2. 询问内容
1.2.1. 管理层【多选题/综合题考点】
1.2.1.1. a）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等
1.2.1.2. b）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露
1.2.1.3. c）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报
1.2.1.4. d）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报
1.2.2. 治理层
1.2.2.1. 除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解：
1.2.2.1.1. a）治理层如何 监督 管理层对舞弊风险的识别和应对过程
1.2.2.1.2. b）为降低舞弊风险而建立的 内部控制
1.2.2.1.3. c）是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
1.2.3. 内部审计人员
1.2.3.1. 如果被审计单位设有内部审计，注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法
2. 评价舞弊风险因素
2.1. 注意：舞弊风险因素存在不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，包括动机或压力、机会、态度或借口
2.2. 编制虚假报告
2.2.1. 动机或压力
2.2.1.1. a）财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁[内忧外患]
2.2.1.2. b）管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力[不堪重负]
2.2.1.3. c）管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响[啖之以利/利诱]
2.2.1.4. d）管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标 过高 要求的压力[逼良为娼/威逼]
2.2.2. 机会
2.2.2.1. a）被审计单位所在行业或其 业务的性质 为编制虚假财务报告提供了机会[有机可乘]
2.2.2.2. b）组织结构复杂或不稳定[浑水摸鱼]
2.2.2.3. c）对管理层的 监督失效 [趁虚而入]
2.2.2.4. d）内部控制要素存在 缺陷 [趁火打劫]
2.2.3. 态度或借口
2.2.3.1. a）管理层态度不端或缺乏诚信【背信弃义】
2.2.3.2. b）管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张【剑拔弩张】
2.3. 侵占资产
2.3.1. 动机或压力
2.3.1.1. a）个人的生活方式或财务状况问题
2.3.1.2. b）接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在的紧张关系
2.3.2. 机会
2.3.2.1. a）资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性
2.3.2.2. b）与资产相关的不恰当的内部控制可能增加资产被侵占的可能性
2.3.3. 态度或借口
2.3.3.1. a）管理层或员工不重视相关控制
2.3.3.2. b）对被审计单位存在不满甚至敌对情绪
（“舞弊三角模型”【多选题必考点】）
3. 实施分析程序
1. 在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当评价识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
4. 考虑其他信息
1. 其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
5. 组织项目组讨论
1. 目的
1. a）具有 较多经验 的项目组成员与 其他成员 分享对舞弊导致的重大错报的 方式和领域 的见解；
2. b）针对舞弊导致的重大错报的 方式和领域 考虑适当的应对措施，并确定分派 哪些项目组成员 实施特定的审计程序；
3. c）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
2. 内容
2.1. 致险因素
2.1.1. a）项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等
2.1.2. b）已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境
2.1.3. c）管理层凌驾于控制之上的风险
2.2. 舞弊情形
2.2.1. d）可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段
2.2.2. e）对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况
2.2.3. f）注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化
2.2.4. g）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊
2.2.5. h）注册会计师注意到的舞弊指控
2.3. 应对措施
2.3.1. i）如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性
2.3.2. j）为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效
2.4. 职业怀疑
2.4.1. k）强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性
3. 识别和评估舞弊导致的重大错报风险
1. 1.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。
2. 2.注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
3. 3.如未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应在工作底稿中记录得出该结论的理由
【单选题/简答题高频考点】
4. 应对舞弊导致的重大错报风险
1. 从三个方面应对舞弊导致的重大错报风险
1. 总体应对措施
1.1. （1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
1.2. （2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；
1.3. （3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
1.4. （4）更加需要保持职业怀疑
【多选题高频考点】
2. 针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
2.1. 原则
2.1.1. a）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息；
2.1.2. b）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；
2.1.3. c）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。
2.2. 具体应对措施
2.2.1. 应对编制虚假财务报告
2.2.1.1. a)收入确认
2.2.1.1.1. 针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序
2.2.1.1.2. 向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议
2.2.1.1.3. 向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件
2.2.1.1.4. 期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货)，并实施其他适当的销售及存货截止测试
2.2.1.1.5. 对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试
2.2.1.2. b)存货数量
2.2.1.2.1. 检查被审计单位的存货记录
2.2.1.2.2. 在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘
2.2.1.2.3. 要求被审计单位在期末或临近期末实施存货盘点
2.2.1.2.4. 在观察存货盘点的过程中实施额外的程序
2.2.1.2.5. 按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较
2.2.1.2.6. 利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制
2.2.1.3. c)管理层估计
2.2.1.3.1. 聘用专家作出独立估计，并与管理层的估计进行比较
2.2.1.3.2. 将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员，以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图
2.2.2. 应对侵占资产
2.2.2.1. a)货币资金、有价证券
2.2.2.1.1. 在期末或临近期末对现金或有价证券进行监盘
2.2.2.1.2. 直接向被审计单位客户询证所审计期间的交易活动
2.2.2.1.3. 分析已注销账户的恢复使用情况
2.2.2.2. b)存货
2.2.2.2.1. 按照存货存放地点或产品类型分析存货短缺情况
2.2.2.2.2. 将关键存货指标与行业正常水平进行比较
2.2.2.2.3. 对于发生减计的永续盘存记录，复核其支持性文件
2.2.2.3. c)采购活动
2.2.2.3.1. 利用计算机技术将供货商名单与被审计单位员工名单进行对比，以识别地址或电话号码相同的数据
2.2.2.4. d)劳务
2.2.2.4.1. 利用计算机技术检查工资单记录中是否存在重复的地址、员工身份证明、纳税识别编号或银行账号
2.2.2.4.2. 检查人事档案中是否存在只有很少记录或缺乏记录的档案，如缺少绩效考评的档案
2.2.2.5. e)销售活动
2.2.2.5.1. 分析销售折扣和销售退回等
2.2.2.5.2. 向第三方函证合同的具体条款
2.2.2.5.3. 获取合同是否按照规定的条款得以执行的审计证据
2.2.2.6. f)费用开支
2.2.2.6.1. 复核大额和异常的费用开支是否适当
2.2.2.6.2. 复核高级管理人员提交的费用报告的金额及适当性
2.2.2.7. g)向员工提供资金或担保
2.2.2.7.1. 复核被审计单位向高级管理人员和关联方提供的贷款的授权及其账面价值
3. 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
3.1. 了解管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段
3.1.1. ⅰ)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时
3.1.2. ⅱ)滥用或随意变更会计政策
3.1.3. ⅲ)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断
3.1.4. ⅳ)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项
3.1.5. ⅴ)隐瞒可能影响财务报表金额的事实
3.1.6. ⅵ)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果
3.1.7. ⅶ)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款
3.2. 应对程序
3.2.1. 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施以下三类审计程序：
3.2.1.1. a)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当【背记】
3.2.1.1.1. ⅰ)向参与财务报告过程的人员询问与处理分录与调整相关的不恰当或异常的活动
3.2.1.1.2. ⅱ)选择在报告期末作出的分录与调整
3.2.1.1.3. ⅲ)考虑是否有必要测试整个会计期间的分录与调整
3.2.1.2. b)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险【背记】
3.2.1.2.1. ⅰ)评价管理层在作出会计估计时的判断和决策是否反映出某种偏向(即使判断和决策单独看起来是合理的)，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计
3.2.1.2.2. ⅱ)追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
3.2.1.3. c)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为【背记】
3.2.1.3.1. ⅰ)交易的形式显得过于复杂。例如，交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三方
3.2.1.3.2. ⅱ)管理层未就交易的性质和会计处理与治理层进行过讨论，且缺乏充分的记录
3.2.1.3.3. ⅲ)管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质
3.2.1.3.4. ⅳ)对于涉及不纳入合并范围的关联方(包括特殊目的实体)的交易，治理层未进行适当审核与批准
3.2.1.3.5. ⅴ)交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方
表明被审计单位从事非常交易的迹象
5. 会计分录测试
1. 对注册会计师的要求【单选题考点】
1.1. 1.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险；
1.2. 2.在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。
2. 会计分录和其他调整的类型
2.1. 会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。分录和调整分为下列三种：
2.1.1. 1.标准会计分录
2.1.1.1. （1）记录内容：记录日常经营活动或经常性的会计估计
2.1.1.2. （2）记录人员：通常由会计人员作出或会计系统自动生成
2.1.1.3. （3）影响因素：受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响
2.1.2. 2.非标准会计分录
2.1.2.1. （1）记录内容：记录日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等
2.1.2.2. （2）特征：此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目，非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险
2.1.3. 3.其他调整
2.1.3.1. （1）记录内容：包括为编制合并报表作出的调整分录和抵销分录、重分类调整等
2.1.3.2. （2）特征：其他调整可能不受内部控制的影响
3. 会计分录和其他调整的测试步骤【简答题考点】
3.1. 1.考虑控制
3.1.1. 了解被审计单位的财务报告流程以及针对分录和其他调整的控制，必要时测试相关控制的运行有效性
3.2. 2.确定总体
3.2.1. 确定待测试分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性
3.3. 3.选取项目
3.3.1. 从总体中选取待测试的会计分录及其他调整
3.4. 4.执行测试
3.4.1. 测试选取的分录及调整，并记录测试结果。在实施测试时，采用计算机辅助审计技术或电子表格，可以显著提高会计分录测试的效率和效果
4. 针对会计分录和其他调整的控制
4.1. 职责分离
4.1.1. 针对分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离
4.2. 访问权限
4.2.1. 在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权
4.3. 控制措施
4.3.1. 用以防止并发现虚假分录或未经授权的更改的控制措施
4.4. 持续监督
4.4.1. 由管理层、治理层或其他适当人员对分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督
4.5. 定期测试
4.5.1. 由内部审计人员定期测试控制运行的有效性
5. 确定待测试的总体并测试完整性
5.1. 确定待测试的总体【简答题考点】
5.1.1. （1）虚假分录和调整通常在期末作出，审计准则要求注册会计师选择报告期末的分录和调整进行测试；
5.1.2. （2）舞弊导致的重大错报可能发生于整个会计期间，审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的分录和其他调整。
5.2. 测试总体的完整性
5.2.1. （1）对注册会计师的要求【简答题考点】
5.2.1.1. 确定待测试会计分录和其他调整的总体后，注册会计师需要针对该总体实施审计程序以确定总体的完整性；
5.2.2. （2）考虑因素【多选题考点】
5.2.2.1. a）由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；
5.2.2.2. b）对被审计单位财务报告流程的了解。
5.2.3. （3）测试程序
5.2.3.1. a）从会计信息系统中导出所有待测试分录和调整；
5.2.3.1.1. 所有
5.2.3.2. b）加计所有分录和调整的本期发生额，与科目余额表中的各科目本期发生额核对相符；
5.2.3.2.1. 所有
5.2.3.3. c）将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性；
5.2.3.3.1. 核对
5.2.3.4. d）检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的分录和其他调整，测试其完整性；
5.2.3.5. e）将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。
6. 选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素
6.1. 注册会计师可以考虑6项因素，此外由于会计分录测试的主要目的是应对管理层凌驾于内部控制之上的风险，因此，注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时增加不可预见性
6.1.1. 1.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估
6.1.2. 2.对会计分录和其他调整已实施的控制
6.1.2.1. （1）控制运行的有效性测试有效，可以缩小所需实施的实质性程序的范围
6.1.2.2. （2）但应注意的是，注册会计师需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险
6.1.3. 3.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质
6.1.4. 4.虚假会计分录或其他调整的特征【多选题考点】
6.1.4.1. （1）分录涉及不相关，异常或很少使用的账户
6.1.4.2. （2）分录由平时不负责作出会计分录的人员作出
6.1.4.3. （3）分录在期末或结账过程中作出，且没有或只有很少的解释或描述
6.1.4.4. （4）分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码
6.1.4.5. （5）分录金额为约整数或尾数一致
6.1.5. 5.账户的性质和复杂程度
6.1.5.1. 不恰当的会计分录或其他调整可能体现在
6.1.5.1.1. （1）包含复杂或性质异常的交易的账户
6.1.5.1.2. （2）包含重大估计及期末调整的账户
6.1.5.1.3. （3）过去易于发生错报的账户
6.1.5.1.4. （4）未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户
6.1.5.1.5. （5）包含集团内部不同公司间交易的账户
6.1.5.1.6. （6）其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。在审计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试
6.1.6. 6.在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整
6. 评价审计证据
1. 评价分析程序的结果
1. 在就财务报表与所了解的被审计单位情况 是否一致 形成总体结论时，注册会计师应当评价在 临近审计结束 时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。[总体复核阶段]
2. 运用职业判断确定哪些 特定趋势 和 关系 可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，例如在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易等。
2. 评价识别出的错报
1. 如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊；
2. 即使识别出的错报的累积影响并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
3. 如果识别出某项错报 是由于 舞弊导致的，且涉及管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当 重新评价 对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
7. 无法继续执行审计业务
1. 对继续执行审计业务的能力产生怀疑
1. 情形【多选题/简答题考点】
1.1. a）被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为 必要的措施 ，即使该舞弊对财务报表并不重大；
1.2. b）注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的 考虑 以及实施审计测试的 结果 ，表明存在重大且广泛的舞弊风险；
1.2.1. 重大且广泛
1.3. c）注册会计师对管理层或治理层的 胜任能力 或 诚信 产生重大疑虑。
1.3.1. 重大疑虑
2. 措施【多选题/简答题考点】
2.1. a）确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告
2.1.1. 职业责任和法律责任
2.2. b）在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。
2.2.1. 业务约定
2. 解除业务约定
1. （1）与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；
1.1. 讨论 决定和理由
2. （2）考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。
2.1. 职业责任或法律责任
8. 书面声明
8.1. 应当获取以下书面声明：
8.1.1. 1.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；
8.1.1.1. 认可 责任
8.1.2. 2.管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；
8.1.2.1. 披露结果
8.1.3. 3.管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；
8.1.3.1. 披露已知
8.1.4. 4.管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。
8.1.4.1. 披露嫌疑
9. 与管理层、治理层和监管机构沟通
9.1. 1.管理层【综合题考点】
9.1.1. （1）当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注，即使该事项可能被认为不重要
9.1.2. （2）适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别
9.2. 2.治理层【综合题考点】
9.2.1. （1）如果确定或怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当 尽早 就此类事项与治理层沟通
9.2.2. （2）管理层 未能 恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊，应当就此与治理层沟通
9.2.3. （3）注册会计师对被审计单位控制环境的 评价 ，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑，应当就此与治理层沟通
9.3. 3.监管机构
9.3.1. （1）如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告
9.3.2. （2）尽管注册会计师对客户信息负有的保密义务可能妨碍这种报告，但如果法律法规要求注册会计师履行报告责任，注册会计师应当遵守法律法规的规定
财务报表审计中对法律法规的考虑
1. 法律法规的类别与相关责任
1.1. 法律法规的类别
1.1.1. 第一类
1.1.1.1. 对决定财务报表中的重大金额和披露有 直接影响 的法律法规
1.1.2. 第二类
1.1.2.1. （1）对决定财务报表中的金额和披露 没有直接影响 的其他法律法规
1.1.2.2. （2）遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要
1.1.2.3. （3）违反这些法律法规，可能对财务报表产生 重大影响
1.1.3. 敲黑板
1.1.3.1. 审计考试中，强调对基础概念的掌握，此处考生需要注意两类法律法规的举例，可以在单选题中考查辨析。
1.2. 违反法律法规的含义
1.2.1. 违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。
1.3. 管理层的责任
1.3.1. 管理层有责任在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定
1.4. 注册会计师的责任
1.4.1. （1）注册会计师没有责任 防止 被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其 发现所有 的违反法律法规行为
1.4.1.1. a)许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取
1.4.1.2. b)违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述
1.4.1.3. c)某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定
1.4.2. （2）针对两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任【单选题高频考点】
1.4.2.1. 第一类
1.4.2.1.1. 就被审计单位遵守这些法律法规的规定 获取 充分、适当的审计证据
1.4.2.2. 第二类
1.4.2.2.1. 注册会计师的责任 仅限于 实施特定的审计程序，以有助于 识别 可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为
2. 对被审计单位遵守法律法规的考虑
2.1. 1.对法律法规框架的了解
2.1.1. 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当总体了解：
2.1.1.1. （1）适用于被审计单位及其 所处行业或领域 的法律法规框架；
2.1.1.2. （2）被审计单位 如何遵守 这些法律法规框架。
2.2. 2.对注册会计师的要求
2.2.1. 主要程序【多选题/简答题考点】
2.2.1.1. 第一类
2.2.1.1.1. 获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据
2.2.1.2. 第二类
2.2.1.2.1. （1）向管理层和治理层询问 是否遵守 了这些法律法规
2.2.1.2.2. （2）检查 与许可证颁发机构或监管机构的往来函件
2.2.2. 其他程序
2.2.2.1. （1）阅读会议纪要
2.2.2.2. （2）向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
2.2.2.3. （3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试
2.2.3. 书面声明【单选题考点】
2.2.3.1. （1）对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据
2.2.3.2. （2）不能提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围
3. 针对违反法律法规行为实施的程序
3.1. 1.注意到违反法律法规的行为的相关信息
3.1.1. （1）了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
3.1.2. （2）获取进一步的信息，了解潜在财务后果，以评价对财务报表可能产生的影响
3.2. 2.怀疑存在违反法律法规行为
3.2.1. （1）如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现
3.2.2. （2）如果管理层或治理层不能提供充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询
3.2.3. （3）如上述咨询不适当或不满意，可考虑向会计师事务所的法律顾问咨询
3.3. 3.评价违反法律法规行为
3.3.1. （1）评价对风险评估和书面声明可靠性的影响
3.3.2. （2）如管理层或治理层没有采取适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，也可能考虑是否有必要解除业务约定
3.3.3. （3）如果不能解除业务约定，可考虑替代方案，包括在审计报告的其他事项段中描述违反法律法规行为
4. 对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告
4.1. 1.与治理层沟通【综合题考点】
4.1.1. 沟通要求
4.1.1.1. （1）除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项
4.1.1.2. （2）如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报
4.1.2. 沟通方式
4.1.2.1. （1）通常采用书面形式，注册会计师将沟通文件副本作为审计工作底稿
4.1.2.2. （2）如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存
4.2. 2.怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时的沟通【综合题考点】
4.2.1. 如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。
4.3. 3.出具审计报告
4.3.1. （1）考虑财务报表是否恰当反映【单选题考点】
4.3.1.1. 如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映；如未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
4.3.2. （2）考虑审计范围受到限制的影响【单选题考点】
4.3.2.1. a）对来自被审计单位的限制，根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。
4.3.2.2. b）对来自其他条件的限制，应当评价对审计意见的影响。
4.4. 4.考虑向监管机构和执法机构报告
4.4.1. （1）考虑是否报告的是严重违反法律法规的行为，主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。
4.4.2. （2）应当了解相关法律法规是否要求报告违反法规行为，还应考虑采取何种方式、何时以及向谁进行报告。
4.4.3. （3）如果无法确定是否有相关要求，或者无法确定是否应该向监管机构报告，通常需要征询法律意见后确定如何处理。