2020CPA税法第六章：城建烟叶

2020CPA税法第六章：城建烟叶，根据叶青老师讲义整理。

6第六章 城建 烟叶

• 城市维护建设税法
  • 纳税义务人及税率
    • 【考情分析】 重要考点
      • 城市维护建设税是对从事经营活动，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。
      • 城建税特点：
        • （1）税款专款专用；
        • （2）属于一种附加税，本身没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照主税的有关规定办理；
        • （3）根据城镇规模设计不同的比例税率。
    • 一、纳税人：
      • 缴纳增值税、消费税单位和个人为纳税义务人。
    • 二、税率（需记忆）
      • 特殊情况：
        • 1.受托方代扣代缴“两税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。
        • 2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按经营地税率。
  • 计税依据及税额计算
    • 一、计税依据：
      • 实纳增值税、消费税税额之和。
      • 1.“两税”被查补和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。
      • 2.“两税”加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。
        • 严格随两税而动，滞纳金和罚款不能作为两税的计税依据
      • 3.“两税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）
        • 随两税而动，同增同减
      • 4.城建税出口不退，进口不征。
        • 海关不管这个税
      • 5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收。
      • 6.对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
    • 二、应纳税额的计算
      • 应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额）×适用税率
  • 税收优惠及征收管理
    • 一、税收优惠：
      • 1.随“两税”的减免而减免；“两税”因减免税退库的，城建税也可同时退库。
      • 2.对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城建税和附加费，一律不予退（返）还。
      • 3.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。
      • 4.增值税期末留抵退税的处理（前面讲）
    • 二、征收管理
      • 与“两税”一致，特别之处：
        • 1.代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点和税率按代扣代收地。
        • 2.对流动经营，在经营地按适用税率缴纳。
        • 3.纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产时：
          • （1）在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税：
            • 预缴附加税费＝预缴增值税×预缴地城建税税率
          • （2）增值税的纳税人在机构所在地申报缴纳增值税时
            • 实缴附加税费＝实纳增值税×机构所在地税率
        • 4.跨省开采的油田：
          • （1）下属生产单位：在油井所在地缴纳增值税。
          • （2）核算单位：计算各油井应纳的城市维护建设税，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在所在地缴纳增值税的同时，一并缴纳城市维护建设税。
• 教育费附加和地方教育附加
  • 征收比例及计算
    • 应纳教育费附加＝实纳增值税、消费税× 3%
    • 应纳地方教育附加＝实纳增值税、消费税× 2%
  • 提示
    • 小规模纳税人按月销售额不超过 10 万元（按季度销售额不超过 30 万元），免征城建税、教育费附加、地方教育附加。
    • 一般纳税人按月销售额不超过 10 万元（按季度销售额不超过 30 万元），免征教育费附加、地方教育附加
• 烟叶税法
  • 纳税人和征税范围
    • 烟叶税是以纳税人收购烟叶实际支付的价款总额为计税依据征收的一种税。《中华人民共和国烟叶税法》自 2018 年 7 月 1 日起实施。
    • 1.纳税人：在我国境内收购烟叶的单位。
    • 2.征税范围：晾晒烟叶、烤烟叶。
  • 应纳税额计算
    • 收购烟叶应缴纳的烟叶税与可抵扣的增值税：
      • 1.应缴纳的烟叶税
        • 应纳烟叶税税额＝收购烟叶实际支付价款×税率 20%
        • ＝ 收购价款×（1＋10%）× 20%
        • 【解析 1】烟叶实际支付价款含收购价款和价外补贴
        • 【解析 2】价外补贴统一按烟叶收购价款的 10%计算。
      • 2.可抵扣的增值税
        • 烟叶进项税额＝（收购价款＋价外补贴＋烟叶税）× 9%（或 10%）
        • 若实际补贴为 10%，＝收购价款× 1.1× 1.2× 9%（或 10%）
      • 注：烟叶税计算中，无论实际支付的价外补贴是多少，都按照 10%记入价外补贴计算烟叶税。
      • 增值税进项税额抵扣中，按照实际支付的价外补贴来记入销售额中计算可以抵扣的进项税额。（实
      • 务中可能实际支付的价外补贴不是 10%）。
  • 征收管理
    • 1.纳税义务发生时间：纳税人收购烟叶的当天
    • 2.纳税地点： 收购地主管税务机关
    • 3.纳税期限：纳税义务发生月终了之日起 15 日内