CPA审计考试之注册会计师与治理层的沟通

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注册会计师与治理层的沟通

• 一、沟通的对象
  • （一）有关注册会计师独立性，沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员；
  • （二）有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通；
  • （三）注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通，适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员：
  • （四）如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已与管理层沟通，就无须再次与负有治理责任的相同人员沟通，但应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
  • 什么事，找什么人
• 二、沟通的事项
  • 六项内容熟记，应对多选
  • （一）注册会计师与财务报表审计相关的责任
  • （二）计划的审计范围和时间安排
    • 注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。提示：识别的特别风险→应当沟通
    • 1、内容：
      • （1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域
      • （2）注册会计师对与审计相关内部控制采取的方案
      • （3）在审计中对重要性概念的运用
      • （4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作
      • （5）适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断
    • 2、不宜沟通：
      • （1）在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，需保持职业谨慎，避免损害审计的有效性
      • （2） 沟通具体审计程序的性质和时间安排、重要性水平及其金额等，可能因被预见而降低其有效性，均不宜与治理层沟通
  • （三）审计中发现的重大问题
    • 1、对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法。
    • 2、审计工作中遇到的重大困难：
      • 重点关注，应对多选
      • 事项的本质是注会取证困难、受到阻挠、被审计单位管理层不配合等
      • （1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
      • （2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
      • （3）为获取充分、适当的审计证据要付出的努力远超预期；
      • （4）无法获取预期的信息；
      • （5）管理层对注册会计师施加的限制；
      • （6)管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间
    • 3、已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非管理层全部成员参与管理被审计单位。
    • 4、影响审计报告形式和内容的情形
    • 5、审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
  • （四）值得关注的内部控制缺陷
    • 注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
    • 提示：需要注意的是，并非所有的内部控制缺陷均需要沟通，值得关注的内部控制缺陷是那些足够重要、值得治理层关注的。
  • （五）注册会计师的独立性
  • （六）补充事项
    • 审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。
• 三、沟通的形式
  • 口头/书面，区分哪些必须书面
  • 对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟逼，当然，书面沟通不必包括审计过程中的所有事项；
  • 1、对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通；
  • 2、注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷；
  • 应当采用书面形式沟通
  • 3、对于其他事项，注册会计师可以采取口头形式或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书；
  • 4、在审计报告中沟通关键审计事项时，注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通。
  • 5、对于审计中发现的重大问题（包括重大困难），注册会计师可以根据职业判断，选择口头或书面形式沟通
• 四、沟通过程的充分性
  • （一）对注册会计师的要求
    • 注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。
  • （二）沟通不充分的应对措施
    • 应对多选、熟记
    • 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：
    • 1、根据范围受到的限制发表非无保留意见；
    • 2、就采取不同措施的后果征询法律意见；
    • 3、与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；
    • 4、在法律法规允许的情况下解除业务约定。
• 五、沟通的记录
  • （一）口头形式
    • 注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。
  • （二）书面形式
    • 注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。
  • （三）被审计单位编制的会议纪要
    • 1、如果是沟通的适当记录（恰当），注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分；
    • 2、如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。（不恰当，不能直接纳入）