长期股权投资1思维导图

这是一篇关于长期股权投资1思维导图，包含初始计量、初始计量的原则、支付对价的差额、长期股权投资的处置及减值等。

长期股权投资

• 初始计量
  • 控制（母子公司）
    • 同一控制下的控股合并 （集团内部）
    • 非同一控制下的控股合并 （非关联方之间的合并）
  • 共同控制 （合营企业）
  • 重大影响 （联营企业）
• 初始计量的原则
  • 控制（母子公司）
    • 按照合并日取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
    • 按公允价值（合并成本），作为长期股权投资的初始投资成本
  • 公允价值+交易费用
• 支付对价的差额
  • 控制（母子公司）
    • 差额在贷方：调整资本公积（资本溢价或股本溢价）； 差额在借方：资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
    • 视同为先买后买 需要确认处置损益
• 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用
  • 控制（母子公司）
    • 应当于发生时计入当期损益——管理费用 借：管理费用 贷：银行存款
  • 作为长期股权投资的初始投资成本。
• 合并方或购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用
  • 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
    • 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额
• 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润
  • 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润
• 控制
  • 同一控制下的控股合并
    • 合并方以支付货币资金、转让非现金资产等方式取得被合并方的股权 借：长期股权投资 资本公积—股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：银行存款等有关资产 资本公积—股本溢价
    • 合并方以发行股票方式取得被合并方股权 借：长期股权投资 贷：股本【面值】 资本公积—股本溢价
  • 非同一控制下的控股合并
    • 以支付现金的方式取得 借：长期股权投资 贷：银行存款
    • 以付出非货币性资产的方式——存货，按正常转让处理： 借：长期股权投资 　贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
      • 若存货为原材料，科目替换为其他业务收入，其他业务成本
    • 以付出非货币性资产的方式——固定资产，按正常转让处理：
      • ①借：长期股权投资 贷：固定资产清理【公允价值】 应交税费－应交增值税（销项税额）
      • ②借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
      • ③借：固定资产清理 贷：资产处置损益
      • 或借：资产处置损益 贷：固定资产清理
    • 以付出非货币性资产的方式——无形资产，按正常转让处理： 借：长期股权投资 累计摊销 贷：无形资产 应交税费－应交增值税（销项税额） 资产处置损益【倒挤，借或贷】
    • 以发行股票的方式取得 借：长期股权投资 贷：股本【面值】 资本公积——股本溢价
• 共同控制 重大影响
  • 借：长期股权投资——投资成本【对价+费用】 贷：银行存款等
• 后续计量——成本法、权益法
  • 后续计量
    • 成本法
      • 控制(含同一控制和并非同一控制下的控股合并)
    • 权益法
      • 共同控制 （合营企业）
      • 重大影响 （联营企业）
  • 对初始投资成本的调整
    • 成本法
      • ×（不编制会计分录）
    • 权益法
      • 初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 借：长期股权投资——投资成本【二者差额】 贷：营业外收入
      • 初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不做账务处理
  • 被投资企业实现净损益
    • 成本法
      • ×
    • 权益法
      • 被投资单位实现净利润： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
        • 如果被投资单位实现净亏损，写相反分录
      • 账面净利润的调整包括几个方面
        • 1.会计政策、会计期间是否一致
        • 2.取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与账面价值是否相等
        • 3.是否存在未实现的内部交易损益
      • 金额计算
        • 如果被投资单位投资时点可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，且不存在未实现内部交易损益的情况下，则无需对被投资单位净损益进行调整，分录中的金额=被投资企业当年实现的净利润*持股比例，如果二者不相等，或者存在未实现内部损益则需要对净利润进行调整，具体调整如下，分录中的金额=被投资企业当年实现的调整后的净利润*持股比例，
        • 对投资时点的调整
          • 存货：评估增值：期末对外销售，其增值部分毛利额调减利润； 固定资产、无形资产：评估增值，其增值部分补提折旧摊销额，调减利润；
        • 对未实现内部损益的调整
          • 存货：当年没有对外销售时，其毛利额调减利润（未出售比例），以后年度对外销售（出售比例）时，其毛利额调增利润； 固定资产：当年没有对外销售时，其一，毛利额调减利润，其二，补提折旧额调增利润。以后年度补提折旧调增利润；
  • 被投资企业发生超额亏损
    • 成本法
      • ×
    • 权益法
      • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 长期应收款减值准备 预计负债
  • 被投资企业宣告分配的现金股利
    • 成本法
      • 借：应收股利 贷：投资收益
    • 权益法
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
  • 被投资企业其他综合收益、其他权益变动
    • 成本法
      • ×
    • 权益法
      • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
      • 借：长期股权投资——其他变动权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
• 长期股权投资的处置及减值
  • 处置
    • 成本法处置分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 （可借可贷）
    • 权益法处置分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（可借可贷） ——其他综合收益（可借可贷） ——其他权益变动（可借可贷） 投资收益（可借可贷）
    • 借：资本公积——其他资本公积（按比例或全部结转） 贷：投资收益 或反之
    • 借：其他综合收益（按比例或全部结转） 贷：投资收益等 或反之
  • 减值
    • 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
    • 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。