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编辑于2021-04-14 08:16:19会计基础
会计对象与会计假设
会计的对象:商业交换中价值的得与失(抽象) 资金的流进流出(具体)
会计信息
在一个经济交易资金运动中,首先要明确会计主体
主体(也称为核算单位或会计实体):对谁的经济交易与事项进行记录和报告
时点:在什么时候地点的经济交易与事项进行记录和报告
金额:以什么金额对经济交易与事项进行记录和报告
会计要素与会计恒等式
会计要素是指对会计对象的个体内容所做的基本分类,是构成会计内容的主要因素 会计要素是会计核算对象的基本分类,是设定会计报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据
六大会计要素
资产
资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益(能以货币计量)的资源 按照中国的企业会计准则,符合上述资产定义的资源,还要在同时满足以下条件时,才能确认为资产: ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 从资产的定义可以看出,能否带来经济利益是资产的一个本质特征,但现实生活中,经济环境瞬息万变,与资源有关的经济利益能否流入企业或能够流入多少实际上带有不确定性。因此,资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来,如果根据编制财务报表时所取得的证据,与资源有关的经济利益很可能流入企业,那么就应该将其作为资产予以确认;反之,不能确认为资产。 ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 资产按照流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。其中,流动资产是指可以在1年内或者超过1年的1个营业周期内变现或者耗用的资产,包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。长期投资是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具,以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务出租给他人,或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产,如固定资产、修理、改建支出等形成的长期待摊费用。
特征
1. 资产是一项由过去的交易或者事项形成的资源。
1. 资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产。这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。也就是说,只有过去的交易或事项才能形成资产,企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
2. 资产必须由企业拥有或控制。
2. 由企业拥有或者控制,是指企业享有某项资产的所有权,或者虽然不享有某项资产的所有权,但该资源能被企业所控制。例如,融资租入的固定资产,按照实质重于形式的要求,也应将其作为企业资产予以确认。
3. 资产预期会给企业带来经济利益。
3. 预期会给企业带来经济利益,是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值、不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。 例如,待处理财产损失或已失效、已毁损的存货,他们已经不能给企业带来未来经济利益,就不应该再作为资产出现在资产负债表中
体现
货币资金
各种货物
债权
其他财产权利
分类
为何划分
从在债权人角度看
从资金的角度
他们需要的是货还是现金
那先资产可以快速周转满足
从资产使用周转状况看
提供资产分类信息便于企业进行经营管理
流动资产
流动资产:指在一年(含一年)或一个经营周期内(两者孰长)变现、出售或者耗用,或者为交易目的而持有的资产,如货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货等 强调短期内能否变成现金或者在经营过程中被耗用掉
体现
货币资金
库存现金
银行存款
应收款项
应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,是企业重要的流动资产。
应收及预收
应收票据
应收票据是由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。应收票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,按其是否附息分为附息商业汇票和不附息商业汇票。商业汇票既可以依法背书转让,也可以向银行申请贴现。 应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据 。是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券,也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 在我国应收票据通常是指“商业汇票”,包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种,商业承兑汇票是付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票,由承兑银行承兑的票据。
客户出具的商汇票业
应收账款
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购买单位收取的款项,包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。此外,在有销售折扣的情况下,还应考虑商业折扣和现金折扣等因素 。 应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此,应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时,确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。 应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费,保证企业持续经营;对于被拖欠的应收账款应采取措施,组织催收;对于确实无法收回的应收账款,凡符合坏账条件的,应在取得有关证明并按规定程序报批后,作坏账损失处理
客户口头承诺没有票据
预付账款
先支付供应商定金,即预付定金,货未到手 预付账款多数不会以现金形式收回,而是得到货物、原料、设备等实物或服务
存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等 一般情况下,企业的存货包括下列三种类型的有形资产:⑴在正常经营过程中存储以备出售的存货。这是指企业在正常的过程中处于待销状态的各种物品,如工业企业的库存产成品及商品流通企业的库存商品。⑵为了最终出售正处于生产过程中的存货。这是指为了最终出售但目前处于生产加工过程中的各种物品,如工业企业的在产品、自制半成品以及委托加工物资等。⑶为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。这是指企业为生产产品或提供劳务耗用而储备的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品等 存货的分类 ⒈按其经济内容分类 ⑴原材料。它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料(备品备件)、包装材料、外购半成品(外购件)等。 ⑵在产品。它是指在企业尚未加工完成,需要进一步加工且正在加工的在制品。 ⑶半成品。它是指企业已完成一定生产过程的加工任务,已验收合格入库,但需要进一步加工的中间产品。 ⑷产成品。它是指企业已完成全部生产过程并验收合格入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品。 ⑸商品。它是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 ⑹周转材料。它是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态,不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品。 ⑺委托代销商品。它是指企业委托其他单位代销的商品。 ⒉按其存放地点分类 ⑴库存存货。它是指已验收合格并入库的各种存货。 ⑵在途存货。它是指货款已经支付,正在途中运输的存货,以及已经运达企业但尚未验收入库的存货。 ⑶加工中存货。它是指企业正在加工的存货和委托其他单位加工的存货
非流动资产
固定资产
房屋及建筑物
机器设备
运输设备等
无形资产
专利权
非专利技术
商标权等
长期投权投资
长期持有被投资单位的股份
(隐性资产)
品牌
不属于资产,不等同于无形资产,无法用较为准确的货币计量
人力资源
不属于资产,不属于企业所拥有或控制
企业所拥有的是有价值的人才的技术
负债
指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征: 1、负债是由过去的交易或事项形成的; 2、负债是企业承担的现时义务;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业; 3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 将一项现时义务确认为负债,除应符合负债的定义外,还要同时满足两个条件: 第一,与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 从负债的定义可以看到,预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中,履行义务所需流出的经济利益带有不确定性,尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此,负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来,如果有确凿证据表明,与现时义务有关的经济利益很可能流出企业,就应当将其作为负债予以确认;反之,如果企业承担了现时义务,但是导致企业经济利益流出的可能性很小,就不符合负债的确认条件,不应将其作为负债予以确认。 第二,未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时,对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额,通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定,考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间,有时未来期间较长,有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额,企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计,并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。
(隐形负债)
诉讼(法律纠纷)
(借款)担保
其他
例如: 承诺:七天无理由免费退货——构成一种义务
所有者权益
所有者权益在股份制企业有称股东权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,或为净资产。 所有者权益权益 企业投资者对企业净资产的所有权,包括企业所有者的投资及其增加的权益 所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权,它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分,既可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念。 特征: 1.除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益; 2.企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者; 3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等,通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。 所有者投入的资本,是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本的金额,也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额,即资本溢价或股本溢价,这部分投入资本作为资本公积(资本溢价) 反映。 其他综合收益,是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 留存收益,是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润。 -----百度百科 所有者权益来源 所有者直接投入的资本 企业累积经营成果
所有者投入的资本
实收资本(股本)
实收资本指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。按投资主体可分为国家资本、集体资本、法人资本、个人资本、港澳台资本和外商资本等。 实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产,是企业注册登记的法定资本总额的来源,它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 接受资本的方式: 1,现金资产:银行存款 2,非现金资产:存货,固定资产,无形资产
其他权益工具
资本公积——资本(股本)溢价
资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 提示:资本溢价是指新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额,初始投资时一般不会出现 会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容:资本(股本)溢价、其他资本公积、资产评估增值、资本折算差额。 资本溢价是公司发行权益债券价格超出所有者权益的部分 股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分 其他资本公积包括可供出售的金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动 资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时,重估价高于资产的账面净值的部分(参见资产评估) 资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。 按照国家财务制度规定,资本公积只能按照法定程序转增资本。
特殊交易或事项
资本公积——其他资本公积
直接计入所有者权益的利得和损失
其他综合收益
利得
收益分为收入和利得 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 例如: 可供出售的金融资产的公允价值超过账面的价值。 直接计入当期利润的利得,如:处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等。 利得不一定会影响利润,如计入所有者权益的利得。但不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得,最终都会导致所有者权益的增加。 利得与收入异同 1. 相同点 ①都是经济利益的流入 ②都导致所有者权益增加 ③都与所有者投入的资本无关 2.不同点 ①形成的阶段不同。利得是由企业非日常活动形成的,收入是由企业日常活动形成的。 ②收入是经济利益的总流入,不包括利得。 区别点: 1,概念范围不同。收入与利得的区别。广义的收入含有利得,但是利得和狭义的收入是不一样的,收入是日常活动产生的,而利得是非日常活动产生的,收入如销售商品,提供劳务等,而利得则如出售固定资产等非日常活动产生的,收入记入利润,而利得则分为两部分,一部分通过营业外收入计入利润,而另外一部分则直接计入所有者权益。 2、利得通常从偶发的经济业务中取得,属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 3、会计处理方式不同。在会计中,区别收入与利得是一个列示和编制报表的问题,收入和费用通常以毛额列示,利得与损失通常以净额列示,即利得要扣除有关的支出,损失要扣除有关的收益。直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
损失
是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。具体是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,公益性捐赠支出,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。
利得与损失的确认 利得和损失分为两种:一种是直接计入所有者权益的利得或损失;一种是直接计入当期利润的利得或损失。换言之,利得和损失会分别反映在资产负债表(或所有者权益增减变动表)和利润表中。利得或损失具体会涉及到非常多的业务: 计入当期利润的利得或损失包括的业务有:盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。(不需要通过所有者权益类相关科目核算) 计入所有者权益的利得或损失一般用“其他综合性收益”科目核算,常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。
留存收益
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 来源于企业的生产经营活动所实现的净利润
盈余公积
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。
利润分配——未分配利润
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的,历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
盈余公积金是有特定用途的累积盈余,未分配利润是没有指定用途的累积盈余。
收入
企业在日常活动(即正常生产经营,在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等)中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
分类
按企业经营业务的主次分类
主营业务收入
主营业务收入是指企业从事本行业生产经营活动所取得的营业收入。
其他业务收入
区别: 其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。 营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。它主要包括下列内容:⑴固定资产盘盈⑵处置固定资产净收益⑶非货币性交易收益⑷出售无形资产收益⑸罚款净收入⑹因债权人原因确实无法支付的账款⑺教育费附加返还款。
按收入的性质
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入(eg:出租设备租金收入)
计算收入的方法
收付实现制
以现金的收支作为确认的标准
权责发生制
以权利已经形成或发生作为确认的依据
费用
在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征
1.是企业在日常活动中形成的
2.费用会导致所有者权益的减少
与费用相关的经济利益的流出应当导致所有者权益的减少,不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不应却认为费用,例如,企业以银行存款偿还一项负债,只是一项资产的减少和一项负债的减少,对所有者权益并没有影响,因此,不构成企业的费用。
3.费用导致的经济利益总流出与所有者分配利润无关
费用的发生应当导致经济利益流出企业,从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致资产的减少)。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出,存货、固定资产和无形资产等流出或者消耗等 企业向所有者分配利润是在实现了净利润之后的经济活动,它也会导致所有者利益的减少,因此不能被规定为费用。
分类
和生产有直接关系的费用
生产费用
直接费用
直接财产
直接人工
间接费用
制造费用
和生产没有直接关系的费用
期间费用
销售费用
企业在销售商品的过程中发生的费用,包括企业在销售商品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。
管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括的具体项目有:企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、办公费、差旅费、邮电费、绿化费、管理人员工资及福利费等。
财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。具体项目有: 利息净支出(利息支出减利息收入后的差额)、汇兑净损失(汇兑损失减汇兑收益的差额)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
确认条件
1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
3.经济利益的流出金额能够可靠计量
与收入无关的支出不是费用
计量
一般按照所耗用的资产的历史成本或实际成本计量
利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
营业利润
营业利润是指营业收入减去营业成本、税金及附加、期间费用、资产减值损失,加(减)公允价值变动净利润、投资净损益后的金额。
=营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用/销售费用/财务费用+投资收益
利润总额
利润总额是指营业利润加营业外收入,减去营业外支出后的金额。
=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润
=利益总额-所得税费用
会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理中所具有的作用。根据会计的含义,我们将会计的职能分为核算职能、反映和监督职能,以及评价、预测、决策职能。
会计基本职能
核算和监督
会计的核算职能
会计核算
会计是以货币为主要计量单位,记录企业经济活动的变化,它将一个企业持有的所有资财通过会计确认、计量和报告程序,向会计主体报告财务信息。 除货币之外,企业还以非货币或非财务信息来充分披露重要的经济事项。
会计核算的对象
会计核算的对象是指会计核算和监督的经济内容,也就是企业与行政、事业单位能用货币表示的经济活动的过程和结果。 在社会再生产过程中,企业与行政、事业单位为了进行生产经营活动和完成国家赋予的任务,必须拥有和控制一定数量的财产物资,作为完成各项任务的物资基础。对企业来说,这些财务物资,可以由国家投资、法人单位投资、外商投资或个人投资,也可以向银行借款或发行债券取得,而行政、事业单位则主要通过国家预算拨款方式取得。这些财产物资的货币表现及货币本身,在会计上称为资金。资金随着企业和行政、事业单位各项经济活动的开展而不断发生变化,形成资金活动。因此可以说,会计核算的对象就是企业与行政、事业单位能用货币表现得经济活动的过程和结果。 不同的企业经济活动及其资金活动不相同,会计核算对象也有差别。工业企业的经济活动及其资金活动具有普遍性和代表性,商品流通企业的经济活动及其资金运动也很普遍但相对比较简单,其余如农、林、牧、副、渔以及旅游、服务、建筑、运输、金融等企业的经济活动及其资金运动则各自具有一定的特殊性
(一)工业企业(制造业)的经济活动及其资金运动
工业企业通常指以从事生产各种日用或非日用工业品为主营业务的企业。
工业企业会计核算对象就是工业企业的资金运动
I. 资金进入企业
企业资金的来源渠道
1. 投资者的投入
形成所有者权益
投入资本的核算
投入资本的核算是指企业对投资人投入资本的会计核算。为了正确核算投入资本,除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本”科目外,其余企业一般应设置“实收资本”科目,核算企业实际收到投资人投入的资本。投资人可以用现金投资,也可以用现金以外的其他有形资产投资;符合国家规定比例的,可以用无形资产投资。企业收到投资时,应作如下帐务处理:企业收到投资人投入的现金,应以实际收到或者存入企业开户银行时,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记,“实收资本”科目;以实物投资的,应在办理实物转移手续时,借记有关资产科目,贷记“实收资本”科目;无形资产投资的,应按照合同,协议或公司章程规定。移交有关凭证时,借记“无形资产”科目,贷记“实收资本”科目
2. 向债权人借入的资金
形成负债
借入资金的核算
为了核算投入资本,设置“实收资本”账户,它属于所有者权益类,用于核算企业实际收到投资者投入的资本。
资金筹集业务的核算
1. 实收资本的核算
I. 实收资本
指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本
公司法规定:全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%
II. 分类
按投资主体不同
国家投入资本
法人投入资本
个人投入资本
外商投入资本
按投入资本的不同物质形态不同
货币投资
实物投资
证券投资
无形资产投资
2. 银行借款的核算
II. 资金在企业内部周转
主要体现在生产经营活动的三个过程
采购(供应)过程
在采购过程中,企业用货币购入为生产产品而储备的材料,同时为保证生产经营活动正常进行,尚需构建必要的房屋及建筑物、机器设备等。这时企业的资金形式随之由货币资金转化为储备资金 采购过程的主要经济活动有: 从购买单位取得所需的各种材料并验收入库; 与材料供应发生材料的买价和增值税的款项结算业务; 发生并支付各种采购费用(包括运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等); 计算并转接材料的采购成本。(某材料的采购成本=该种材料的买价+采购费用) 采购过程业务核算应设置的主要账户: “在途物资”账户: 该账户是资产类账户,用于核算企业外购材料的买价和采购费用,计算确定材料实际采购成本。该账户的借方登记购入原材料的买价和采购费用;贷方登记已验收入库按实际采购成本转入“原材料”账户借方的数额;期末如有余额在借方,反映期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。 2.“原材料”账户 3.“应付账款”账户 4.“应交税费”账户 材料物资采购成本=买价(=单价*购买数量)+采购费用(运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、进口关税)
生产过程
在生产过程中,企业主要由管理人员和生产人员利用自身的管理、劳动和生产经营技能,借助于企业所能控制的房屋及建筑物、机器设备、工具、器具等劳动条件,对各种原材料等劳动资料进行加工,从而制造出各种产成品以备销售。这时企业的资金形式逐渐由储备资金和部分货币资金转化为生产资金。随着产品的完工入库,生产资金又转化成品资金。 生产过程核算的主要内容是归集和分配各项费用,计算产品生产成本。 p p
销售过程
在销售过程中,企业销售产品、收回货款,成品资金又转化为货币资金,但其数量通常会大于原先所投入的货币资金而实现增值。
工业企业资金一次转化过程称为资金循环,资金周而复始地进行称为资金周转
III. 资金退出企业
III. 资金推出是指企业通过生产经营产生营业收入和利润,按照国家的相关法律法规加纳税金,分配给投资者利润或股利以及归还银行借款和利息等的过程
股利分配发放
缴纳税款
归还欠债
(二)商业流通企业的经济活动及其资金运动
商品流通企业通常是指以购买和销售商品为主营业务的企业
商业企业会计核算对象除了资金进入及退出与工业企业相似之外,资金在企业内部周转主要包括采购和销售两个阶段,其运动方式也比较简单
货币资金——》商品资金——》货币资金
会计核算的目的
会计核算的目的: 1.向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等信息 2.反映企业管理层受托责任履行情况 3.有助于财务会计报告使用者作出经济决策
会计核算的最终产品是财务报告
财务报告的根本目的就是提供对投资和信贷决策有用的信息,有助于现有的、潜在的股东、债权人和其他信息使用者进行理性投资、贷款和其他合理的经济决策。
外部报告
财务报表
我国企业报表主要有
资产负债表
反映企业在某一特定日期财务状况的报表
利润表
反映有一定会计期间经营成果的报表
所有者权益变动表
现金流动表
反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
财务会计报告的目的
向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策
财务报告附注
财务报告附注是对财务报表编制基础、编制依据、编制方法及主要项目所作的详细解释。
内部报告
(一)向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等信息
企业财务状况、经营成果和现金流量等信息主要通过资产负债表、利润表、现金流量表和相关附注说明反映。 对企业经济资源的要求权来源于两者:一是债权人:二是所有者或投资者,因而产生两种不同的权益。债权人权益反映了企业未来的经济业务,而所有者权益则反映了投资者在企业净资产上的利益关系,两者的变动与企业财务状况、经营成果和现金流量有密切关系。 通过财务报告所提供的财务状况、经营成果和现金流量等信息,能向会计信息使用者提供企业资金的取得与使用、借款与借款清偿、企业的资本性业务(其中包括对所有者分派的现金股利和其他经济资源)以及影响企业变现能力或偿债能力的其他因素等信息,这些信息有助于会计信息使用者评价和判断企业的偿债能力、获利能力和现金流量。
(二)反映企业管理层受托责任履行情况
投资者和债权人投入的经济资源由企业管理层保管和使用,作为经济资源的所有者,他们与管理层形成一种经济受托关系。为了保护自己的利益,投资者和债权人既要了解和评估企业管理层利用资源的效率及其受托责任,又要了解企业资源在期初和期末的形态、数量和状况是否完好,包括对管理层创造有利于净现金流入能力的评估。 企业财务报告充分揭示管理层的受托责任及其完成情况信息,有利于债权人和投资者评价管理层的经营管理能力与经营业绩,以及做出合理的投资与信贷决策,也有利于激励政策或作出更换经理人的决定/
(三)有助于财务会计报告使用者做出经济决策
投资者和债权人在从事投资活动和信贷活动时,必须进行投资决策和信贷决策。在投资或提供信贷之前,现有投资者必须对是否增资,是否继续持有股份、放弃或转让股份等作出决策,潜在的投资者对备选的投资方案也需进行抉择,债权人也需要决定是否提供贷款或购买债券,多具体的贷款或债券形式需要进行决策,如贷款的利率、期限、要求提供的抵押物等
会计核算的方法
财务报告是在会计期间结束以后,对这个期间的经营成果以及会计期间最后一天的财务状况全面、系统、概括地加以反映。企业在一个会计期间内发生的所有经纪业务,都将对经营成果和财务状况产生影响,会计人员不可能根据每一笔经纪业务直接填列财务报表,而需要在经纪业务发生时,采用一定的会计核算方法及其程序,对经济业务的性质加以识别、判断和分类,做好会计纪录在会计期间结束时,再根据平时积累的会计数据编制财务报表并进行财产清查等 会计核算方法贯穿于会计核算基本程序之中。
1.设置账号
设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种方法,是进行会计核算的必要手段 设置会计账户必须先按照会计要素对会计对象的具体内容进行科学分类,然后对会计要素的内容进行具体划分并形成会计科目,再根据会计科目在账
2.复式记账
复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额同时记入两个或两个以上相互对应账户的一种方法。 复式记账是会计描述经济业务的一种专门手段 会计通过运用复式记账方法在描述资金变动来龙去脉和因果关系的同时,也建立了一种相关账户间的平衡关系,这种平衡关系是检查经济业务是否正确的重要依据
3.填制和审核会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据 填制和审核会计凭证是为了保证经济业务的合法合理,登记入帐的会计记录正确、完整而采用的一种方法 经济业务发生时,首先由经办人员取得表明经济业务发生及其内容的原始凭证,然后将其交由会计人员或相关部门逐项审查认定经济业务发生或完成的情况,依据审核无误的原始凭证,由会计人员填制记账凭证。 会计人员填制的记账凭证是登记账簿的唯一依据。
4.登记账薄
登记账簿是依据审核无误的会计凭证,在账簿中连续、完整、分门别类地记录和循序地汇集核算所发生的经济业务的一种方法。 账簿由具有一定格式的帐页组成,是用来连续、完整、分门别类地记录各项经济业务的簿籍,是储存会计数据资料的重要工具。会计账薄分为总分类账和明细分类账。 通过登记账簿,才能可靠、连续、完整、分门别类地记录经济业务的发生情况,并通过定期地结账与对账,对编制财务报告提供完整而又系统的会计数据,同时可以为事中、事后的会计控制提供基础资料 补充知识:会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两大类。 原始凭证俗称单据,是在经济把会计从业站点加入收藏夹业务发生或完成时取得或填制的,用以记录、证明经济业务已经发生或完成的书面证据,是进行会计核算的原始依据。原始凭证又分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时,从外部单位取得的原始凭证。 自制原始凭证是指由本单位的部门或人员经办内部的经济业务,在执行或完把会计从业站点加入收藏夹成某项经济业务时所填制的凭证。 记账凭证,俗称传票,是会计人员根据审核后的把会计从业站点加入收藏夹原始凭证的经济内容确定会计分录而编制的一种凭证,是直接登账的依据。可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用以记录现金、银行存款收入业务的记账凭证。付款凭证是用以记录现金、银行存款支付业务的记账凭证。转账凭证是用以记录不涉及现金、银行存款收付的其他经济业务。 原始凭证是要贴在记账凭证后面的,是记账依据。
5.成本计算
成本计算是按照一定对象归集和分配在生产经营过程中不同部门、不同阶段所发生的各种费用支出,以确定该对象的总成本和单位成本的方法。 通过成本计算,可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本,可以反映监督生活经营过程中发生的各项费用是否节约和超支,目的在于掌握企业生产经营消耗水平,为企业计算盈亏和经营成果奠定基础。
6.财产清查
财产清查是通过盘点实物、核对账目来保持帐实相符的一种方法。 账簿资料系统地记录了企业地经济活动,但是,会计记录正确与否的检验手段是账面反映数与相对应得盘点后实际数进行核对。为保证会计记录的准确性,保证帐实相符,必须定期或不定期地对各项财产物资、往来款项进行清查、盘点和核对。 通过财产清查,还可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况,以及往来款项的结算情况,监管财产物资和资金的安全与合理利用。在清查中如果发现财产物资和货币资金实有数与账面结存数不一致,应及时查明原因,通过相关的审批程序与账面调整,使实有数与账面结存数相一致,保证会计核算资料的准确性和真实性。
7.编制财务报告
编制财务会计报告是定期总括反映会计主体财务状况、经营成果与现金流量情况的一种方法。 财务报告是主要以账簿记录以依据,经过数据加工整理而产生的一套完整的书面文件。 财务报告提供的资料是会计信息使用者赖以制定决策的主要依据。
总结
从经济业务发生到经办人员填制或取得原始凭证,经会计人员审核整理后,按照设置的账户,运用复式记账法,编制记账凭证,并据以登记账簿:对于生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算,最终计算出企业的经营成果:对于账簿记录,要通过财产清查加以核实,在保证帐实相符的基础上,定期编制财务报告。会计通过上述的核算基本程序与方法,相互联系,互相配合,循序渐进,按照确认、记量、记录、报告的程序形成会计信息系统
核算的基本假设
会计核算需要确定一定的假设条件以对会计核算所处的时间、空间环境等作出设定,会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
一、会计主体假设(空间范围)
会计主体假设是指会计工作所服务的特定单位或组织。 会计主体这一核算的基本前提适用于营利企业,同样也适用于非营利企业,如政府预算单位、学校、医院、慈善机构等。会计主体是一个经济主体概念,因此它并不是一个法律主体概念(法律主体一定是会计主体:会计主体要有一定的条件才是法律主体)。国有企业、上市公司等法人组织必然是一个会计主体,但企业中的某个部分,如分厂、分公司(只要其业务可以与其他部门相区别)同样可以成为会计主体,由若干企业法人组成的经济主体(如企业集团)也同样可以是一个会计主体。
二、持续经营假设(时间范围)
持续经营假设是指在没有相反证据的情况下,会计主体在可以预见的将来,按它现在的形式和目的持续不断地经营下去。持续经营作为会计核算的基本前提,表示企业不会被迫清算,各种资产不需要销价变现。现存资产应该按照原来的购买意图正常地予以使用或消耗,并且采用实际成本进行计价。在资产的后续计量中按合理方式对成本进行系统分摊,而不能直接采用清算价格计价。负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认与计量,也与这一假设密切相关。只有在企业持续经营的假设下,资产、负债按照流动与非流动分类,对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销才有实际意义。
三、会计分期假设
会计分期又称会计期间。会计分期假设是指企业的经济活动可以人为地划分为时间长度相等的期间,以便更为及时地向投资者提供相关和可靠的信息。 会计分期是及时向企业内部和外部相关的信息使用者提供信息的要求。 会计期间的长度可根据需要而定,一般分为年、季和月。会计年度可采用历年制,即与日历年度保持一致;也可采用非历年制,常见的有营业年度。按年度提供的财务报告称为年度报告;按年度内的任一期限(如半年、季度和月度)提供的财务报告称为中期报告/ 会计分期假设对于会计程序和方法的确定具有很大影响。由于会计分期,产生了企业的收入和费用归属于哪个会计期间的问题,要求企业在每个会计期间所采用的会计方法一致,以正确反映与分析比较企业在各个会计期间的财务状况、经营成果和现金流量。
四、货币计量假设
货币计量假设是指会计采用一定的货币单位来计量与报告会计主体的经济活动及其结果。 货币是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位,如重量、长度、容积、件等,都只能从一个侧面反映企业的生产经营情况。而以货币为计量单位,就可以使不同形态的财产物资项目相加减,使收入、费用相配比,比较全面地计量和报告企业财产物资的价值,可以更为有效地向信息使用者提供资本业务和商品劳务的交易情况 货币计量还蕴含着币值不变这一假设。
构建会计系语言体系
复式记账
从单式记账发展到复式记账 单式记账(eg:简单的 现款现货)---一般只反映现金收付及人欠、欠人事项且多数情况不记录资金来源 复式记账-----记录资金来源与去向 特点:有借必有贷,借贷必相等-------解释:借来的记录使用结果,贷款记录来源 好处:1.区分不同种类的来源与去向;2.易于检查、避免错误
会计恒等式
资产(资金的使用情况)=负债+所有者权益(资金的来源)=>收入-费用=利润(反映了资金在一段时段内的运动情况)
资金运动: 在一个时间点上:只能看到资金运动的结果和来源 在一段时期内:能看到资金运动变化情况
会计基础
指会计应该以何种标准作为其核算的基础 在会计中可以以本期现款的收到和支出作为基础来确认本期的收入和费用————现金制(收付实现制\现金收付制) 也可以以本期权利的获得和义务的发生为基础来确认本期的收入和费用——权责发生制(应计制)
现金制
权责发生制
会计信息质量要求
一、可靠性
以真实性、可验证性、中立性为前提
二、相关性
会计信息的相关性是指企业所提供的会计信息与使用者的决策有关,可以增进使用者的预测和决策能力,从而影响其投资或其他经济行为。使用者的决策包括投资决策、贷款决策、生产经营决策、筹资决策、股利分配决策等凡是与这些决策相关的会计信息,均被视为有用的信息。 会计信息的相关性包括具有预测价值、反馈价值(即相关的会计信息能证实或更正过去决策时的使用者预期结果)和及时性
会计信息的可靠性与相关性是最重要且最基本的质量要求
三、可理解性
四、可比性
1. 同一企业在前后各期的会计信息具有可比性(纵向)
2. 不同企业在相同会计期间进行信息的比较应具有可比性(横向)
五、经济实质重于法律形式
eg:融资租入固定资产(类似分期付贷)——形式上,所有权非我而视为自有 采用售后回购方式销售商品,销售方在销售商品时与购买方签订协议,约定在日后重新将该商品买回,法律形式上是商品销售,但经济实质是以资产作抵押品的融资交易,因此在销售商品时企业不应确定收入,而应视为负债
六、重要性
一般来说,一个事项是否重要,主要依靠会计人员的职业判断能力。 重要性可以用一定的数量或金额标准,同时结合项目的性质以及企业的规模等加以判断。
七、谨慎性
会计计量属性
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式,反映了会计要素金额的确定基础。即入账的会计业务事项按什么样的金额予以记录和报告。 属性关系: 在各种会计要素计量属性中,历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。比如,资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的,在非货币性资产交换中,如果交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的,换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠;在非同一控制下的企业合并交易中,合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。
历史成本
历史成本——取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 =>以历史成本为计量基础,资产应当按照购置时支付的现金或现金等价物的金额,或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债应当按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或承担现时义务的合同金额,或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
最普遍采用的计量单位
重置成本
以重置成本为计量基础,资产应当按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债应当按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
可变现净值
可变现净值——对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值 =>以可变现净值为计量基础,资产应当按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
现值
现值——对未来现金流量以恰当的折现率折现值后的价格 现值是现在和将来(或过去)的某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额 =>以现值为计量基础,资产应当按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债应当按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。
公允价值
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
会计的反映和监督职能
作用对象
外部利益相关者
政府监督机构
企业雇员
投资者
债权者
税务机关
内部
公司股东
报告企业财务状况和经营成果
会计的评价、预测、决策职能
会计是通过收集、处理和利用经济信息,对企业经济活动进行组织、控制、评价和预测与决策,促使人们权衡利弊、比较得失、讲求经济效果的一种管理活动。
会计职业与基本会计规范
会计职业(会计的专业工作领域)
会计专业知识 企业管理 人力资源 产品生产 采购销售
企事业单位会计
按照我国《会计法》的规定,各企事业单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构
总账会计,应收应付会计,成本会计,管理会计。。。
公共会计
鉴证、咨询业务
注册会计师
注册会计师:具有一定的会计、审计和其他专业能力,经政府或特定的专业机构组织考试合格,取得由政府或专业机构签发的证书,可以在社会上解接受当事人的委托,从事有关鉴证和咨询业务。
会计规范
《会计法》
《会计法》:主要就会计管理体制、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员单位负责人及其法律责任等方面做出明确规定 是一项重要的经济立法 重申并要求各单位所提供的财务会计信息真实完整
《企业财务会计报告条例》
《企业会计准则体系》
《企业会计准则——基本准则》
财政部关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定 为了适应我国企业和资本市场发展的实际需要,实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,经财政部部务会议决定,将《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五项修改为:“(五)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。” 本决定自发布之日起施行。 《企业会计准则——基本准则》根据本决定作相应修改,重新公布。 企业会计准则——基本准则 (2006年2月15日财政部令第33号公布,自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根据《财政部关于修改<企业会计准则——基本准则>的决定》修改) 第一章 总 则 第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规,制定本准则。 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司,下同)。 第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则,具体准则的制定应当遵循本准则。 第四条 企业应当编制财务会计报告(又称财务报告,下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 第七条 企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 第八条 企业会计应当以货币计量。 第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。 第二章 会计信息质量要求 第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。 第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。 第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。 第三章 资 产 第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制,是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源,在同时满足以下条件时,确认为资产: (一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表。 第四章 负 债 第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。 第二十四条 符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务,在同时满足以下条件时,确认为负债: (一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; (二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 第二十五条 符合负债定义和负债确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目,不应当列入资产负债表。 第五章 所有者权益 第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。 第六章 收 入 第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 第三十二条 符合收入定义和收入确认条件的项目,应当列入利润表。 第七章 费 用 第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。 第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表。 第八章 利 润 第三十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 第四十条 利润项目应当列入利润表。 第九章 会计计量 第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表,下同)时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。 第四十二条 会计计量属性主要包括: (一)历史成本。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (二)重置成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (三)可变现净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 (四)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 (五)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。 第四十三条 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第十章 财务会计报告 第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 第四十五条 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 第四十六条 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 第四十七条 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 第十一章 附 则 第四十九条 本准则由财政部负责解释。 第五十条 本准则自2007年1月1日起施行。 发布日期: 2014年07月29日
《企业会计准则——集体准则》
《企业会计准则——应用指南》与《企业会计准则——解释公告》
会计监管机构
财政部
证监会
国资委
中国注册会计师协会
负责
制定会计法律、规范、政策
监督会计法规的执行情况
账户与复式记账
会计科目和账户的设置
会计科目与账户既有联系又有区别。会计科目是设计账户的依据,是账户的名称,账户是会计科目的具体运用,两者所放映的经济业务的内容一致,但会计科目仅仅是一个名称,只表明某类经济内容,而账户既有名称又有一定的格式和内容,可以记录和反映某类经济活动的增减变动情况及其结果。 p
会计科目
把会计核算的对象分类为六大会计要素,这只是基本的分类,还不能详细地核算企业纷繁复杂的经济业务,因此,有必要对会计要素做进一步分类,并对这种分类赋予一个既简明扼要又通俗易懂的名称,这就是会计科目。 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。简称为科目
分类
按经济内容分类
资本类
库存现金
银行存款
固定资产
应收票据
应收账款
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购买单位收取的款项,包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。此外,在有销售折扣的情况下,还应考虑商业折扣和现金折扣等因素
预付账款
预付账款是指企业按照购货合同的规定,预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。对购货企业来说,预付账款是一项流动资产。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。
应收股利
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 应收股利又称为应收股息是指小企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息和应收其他单位的利润,包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等,但不包括应收的股票股利。
应收利息
应收利息是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中。但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息,则计入短期债券投资初始投资成本中不需要单独核算的部分。
材料采购
材料采购是用来反映和监督材料采购资金的使用情况、核算外购材料的采购成本,确定材料成本差异(材料的实际成本和计划成本之间的差额)的一个会计帐户。它既是一个成本计算帐户,又是一个业务成果帐户。凡是已经付款验收入库的外购材料 买价和采购费用,都按实际成本借记该帐户,贷记“银行存款”等帐户。月末,结转外购材料的实际成本时,按计划成本借记材料类有关帐户,贷记该帐户,实际成本小于计划成本的差异(节约),借记该帐户,贷记“材料成本差异” 帐户。实际成本大于计划成本的差异,作相反记录, 差异结转后的借方余额,表示在途材料数额,在资金平衡表的“在途材料”项目反映。所以,材料按计划成本计价,不必设置“在途材料”帐户,“材料采购”帐户的借方余额,即为“在途材料”,待在途材料到达验收入库,再由该帐户的贷方转入“材料采购”帐户的借方。 账务处理编辑 (一)企业支付材料价款和运杂费等时, 按应计入材料采购成本的金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税( 进项税额)”科目,按实际支付或应付的款项,贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的,购入材料按应支付的金额。借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 (二)购入材料超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买材料),实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。 (三)月末,企业应将仓库转来的外购收料凭证,分别下列不同情况进行处理: 1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括付款或开出、承兑商业汇票的收料凭证),应按实际成本和计划成本分别汇总,按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目,按实际成本贷记本科目;将实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。 2. 对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按计划成本暂估入账,借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目,贷记“应付账款—— 暂估应付账款”科目,下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票,借记本科目和“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。 (四)、本科目的期末借方余额,反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。 核算举例编辑 【例1】向金山公司购入A材料300千克,售价90,000元,购入B材料700千克,售价140,000元。增值税进项税额39,100元。款项尚未支付。 借:材料采购- A材料 90,000 - B材料 140,000 应交税金-应交增值税 (进项税额)39,100 贷:应付账款-金山公司 269,100
库存商品
累计折旧
核算固定资产因损耗而减少的价值 p p
交易性金融资产
指企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。企业通常会频繁买卖这类证券以期在短期价格变化中获取利润。
负债类
短期借款
长期借款
应付票据
应付账款
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购买单位收取的款项,包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。此外,在有销售折扣的情况下,还应考虑商业折扣和现金折扣等因素 应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此,应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时,确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。 应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费,保证企业持续经营;对于被拖欠的应收账款应采取措施,组织催收;对于确实无法收回的应收账款,凡符合坏账条件的,应在取得有关证明并按规定程序报批后,作坏账损失处理
预收账款
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
应付股利
应付债券
所有者权益类
实收资本
指企业实际收到的投资人投入的资本 实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产,是企业注册登记的法定资本总额的来源,它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。
资本公积
指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
投入资本
盈余公积
指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。
本年利润
本年利润是指企业某个会计年度净利润(或净亏损)。 他是由企业利润组成内容计算确定的,是企业从公历年1月份至12月份逐步累计而形成的一个动态指标。 本年利润是一个汇总类账户。其贷方登记企业当期所实现的各项收入,包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、 “补贴收入”、营业外收入等;借方登记企业当期所发生的各项费用与支出,包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、投资收益(净损失)、营业外支出、所得税等。
利润分配
利润分配是企业在一定时期 (通常为年度) 内对所实现的利润总额以及从联营单位分得的利润,按规定在国家与企业、企业与企业之间的分配。 利润分配的程序一般分为三个阶段:(1) 以企业实现的利润总额加上从联营单位分得的利润,即企业全部所得额,以此为基数,在缴纳所得税和调节税前,按规定对企业的联营者、债权人和企业的免税项目,采取扣减的方法进行初次分配。所扣除的免税项目主要有:分给联营企业的利润、归还基建借款和专用借款的利润、归还借款的利润、提取的职工福利基金和奖励基金、弥补以前年度亏损的利润以及企业各种单项留利(如留给企业“三废”产品的净利润、国外来料加工装配业务留给企业的利润) 等。对于实行承包经营责任制的企业,在进行税前利润分配后,应在承包经营期内按承包合同规定的形式 (上交利润递增包干,上交利润基数包干超收分成等) 上交承包利润,不再计征所得税和调节税。全部所得额扣除初次分配后的余额,即为企业应税所得额。(2) 以企业应税所得额为基数,按规定的所得税率和调节税率计算应交纳的税额,在国家和企业之间进行再次分配。应税所得额扣除应纳税额后的余额,即为企业留利。(3) 以企业留利为基数,按规定比率将企业留利转作各项专用基金。 会计分录编辑 1、所得税的缴纳 借:所得税费 贷:应交税费——应交所得税 (具体是:计提时:借:所得税 贷:应交税费--所得税 缴纳时:借:应交税费——应交所得税 贷:银行存款等 结转时:借:本年利润 贷:所得税费) 2、将本年利润转入利润分配 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 3、提取法定盈余公积(税后利润的10%)和任意盈余公积(根据公司章程规定的比例计算) 借:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷:盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 如有优先股。应在“任意盈余公积”前分配股利 4、分配股利(根据董事会决议) 借:利润分配——应付股利 贷:应付股利 5、结转利润分配 借:利润分配——未分配利润 贷:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付股利 6、以盈余公积弥补以前年度亏损 借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积转入
成本类
反映映成本费用和支出的,用于核算成本的发生和归集情况 生产或服务环节的资源消耗
生产成本
生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用,包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料(原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等)、直接工资(生产人员的工资、补贴)、其他直接支出(如福利费);制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用,包括分厂、车间管理人员工资、折旧费及其他制造费用(办公费、差旅费、劳保费等)。 借方登记产品生产过程中发生的全部生产费用,贷方登记已完工并验收入库产品的实际生产成本
制造费用
制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括企业生产部门(如生产车间)发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。
劳务成本
劳务成本是指企业提供劳务作业而发生的成本,相对于公司劳务收入而言,可以是公司内也可以是公司外。如提供修理、搬运服务等,相应的人工工资、福利、劳保、相关费用等就是劳务成本。
研发支出
研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。
损益类
主营业务收入
其他业务收入
投资收益(可亏可盈)
营业外收入
主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
税金及附加:反映企业经营主要业务应负担的消费税、城市维护建设税、城镇土地使用税,资源税和教育费附加等。
销售费用
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括的具体项目有:企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、办公费、差旅费、邮电费、绿化费、管理人员工资及福利费等。
财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。具体项目有: 利息净支出(利息支出减利息收入后的差额)、汇兑净损失(汇兑损失减汇兑收益的差额)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。 包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑损益(有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算,不包括在财务费用)、金融机构手续费,企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。但在企业筹建期间发生的利息支出,应计入开办费;为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用,在“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
营业外支出
所得税费用
按隶属关系分类
总分类科目账户
一级科目
明细分类科目账户
二级及以下科目
关系
总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的账户。总分类账户是对所属明细分类账户的总括,对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用;明细分类账户是对其总分类账户的细分,对总分类账户起着补充和说明的作用
平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务,都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记的要点: 依据相同:所发生的每项经济业务,都要以相同的会计凭证为依据。 方向相同:将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时,记账方向必须相同 期间相同:记入总分类账户和明细分类账户必须在同一个会计期间全部登记 金额相同:总账账户借方(贷方)发生额=所各明细账户借方(贷方)发生额之和 总账账户借方(贷方)余额=所各明细账户借方(贷方)余额之和 ps:“发生额”是相对于“余额”这个概念而的。 发生额是一个过程,是一个时段概念,而余额是一个结果,是一个时点概念。它是有正负号的,因为当你选定了增加为正,那么减少就为负,相反的,如果减少为正,那么增加就为负,正负代表的是增加或减少的趋势。 打个比方,企业2009.12.31结好帐,那么12.31这张报表上的数字就是余额,而从1月到12月形成这个余额所发生的所有业务的总和就是发生额,而这个发生有可能增加,有可能减少,所以发生额是有正负号的
账户
账户是根据会计科目开设的,具有一定的结构,用来分类、连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。 目的:对由于经济业务发生而引起的会计要素的增减变动进行连续、系统、序时的记录,而需要设置账户
基本结构
账户的哪一方登记增加额/减少额,取决于所记录的经济业务和账户的性质。账户中登记本期增加的金额,成为本期增加发生额的;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额,它在账户中反映由于增加或减少而引起的会计要素变动的结果。余额按照时间不同,分为期初余额和期末余额。它们之间的关系如下: 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生量
从数量上看
一部分记录增加
另一部分记录减少
复式记账法和借贷记账法
记账方法
经济业务的发生会引起某些会计要素发生增减变动,这种变动情况如何在账户中加以记录,就是记账方法。
复式记账法
复式记账法是根据会计平衡公式的基本原理,对发生的每一项经济业务,都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 益处:可以全面、相互联系地反映各个会计要素的增减变动情况和结果,而且还可以利用资产总额相等的关系,来检查账户记录的正确性
借贷记账法
收付记账法
增减记账法
我国会计核算采用借贷记账法
借贷记账法
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法(这里的“借”“贷”仅仅是一对用以标明记账方向的记账符号。以“借”表示资产和成本、费用的增加,负债、所有者权益和收入、利润的减少;以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加,资产和成本、费用的减少) 在借贷记账法下,账户左右两边分别为借方和贷方。通常以T形账户来表示借贷记账法下的账户基本结构。 目前,我国企业会计准则规定,企业会计核算必须采用借贷记账法。
特点
1. 以“借”和“贷”作为记账符号
2. 以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则
3. 对账户不要求固定分类
双重性质的账户应根据它们期末余额的方向来确定其性质
p
应用
p p p p
1. 采用借债记账法记账,在有关账户之间形成应借、应贷的相互依存、相互对照关系
2. 确定会计分录
2. 会计分录,就是按照借贷记账法的规则,确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。 编制会计分录一般需要经过以下三个步骤: 确定经济业务涉及哪些账户,即确定账户名称及其性质; 判断账户是增加还是减少,结合账户的性质确定账户的借贷方向; 确定账户的金额 会计分录按照所涉及账户的多少,分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录; 复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录
会计凭证
会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况、明确经济责任、作为记账凭据的书面证明,是登记账簿的依据。 会计核算是一项连续不断、周而复始的工作。“凭证p账簿p报表“三大环节构筑了一个完整的会计循环过程。 填制和取得会计凭证是会计工作的起点和基础,是会计核算的专门方法之一
作用
1. 反映各项经济业务的完成情况,提供记账依据
1. 任何会计主体在经济业务发生时,都要调制或取得一定的会计凭证,详细记录该项经济业务的内容,并由有关经办人员在会计凭证上签字或盖章,以明确经济责任。只有经过有关人员审核无误的会计凭证,才可以作为记账的依据。
会计凭证是经纪业务的载体
通过填制、审核会计凭证,并按一定方法对会计凭证进行整理、分类、汇总,能为登记账簿提供真实、可靠的依据
2. 监督经济业务的合理性、合法性
检查经济业务是否执行了计划和预算,是否符合国家的方针、政策、制度和法律
检查经济业务是否符合企业目标和财务计划,有无违法乱纪,违反会计制度的现象
发现问题,及时采取措施加以纠正
种类
按照其填制程序和用途
原始凭证(单据)
是在经济业务发生时取得或填制、用于证明经济业务的发生和完成情况,并作为记账原始依据的会计凭证,如销货发票、款项收据等 p p
种类
(一)按来源划分
外来原始凭证
外来原始凭证,是指在同外单位发生经济往来关系时,从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品时,从供货单位取得的发货票;企业采购时取得的增值税专用发票;出差人员报账时提供的火车票、汽车票、住宿发票等
自制原始凭证
自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时,由本单位的经办人员自行填制的仅供内部使用的原始凭证,如收料单、领料单、产品入库单、借款单、差旅费报销单等。
(二)按填制的手续和方法划分
一次凭证
是指只反映一项经济业务,或者同时反映若干项同类性质的经济业务,其填制手续是一次完成的会计凭证。如企业购进材料验收入库,由仓库保管员填制的“收料单”;车间或班组向仓库领用材料时填制的“领料单”;以及报销人员填制的、出纳人员据以付款的“报销凭单”等等,都是一次凭证。
累计凭证
是指在一定期间内,连续多次记载若干不断重复发生的同类经济业务,直到期末,凭证填制手续才算完成,以期末累计数作为记账依据的原始凭证,如工业企业常用的限额领料单等。使用累计凭证,可以简化核算手续;能对材料消耗、成本管理起事先控制作用,是企业进行计划管理的手段之一。
(四)按是否汇总划分
汇总记账凭证
汇总记账凭证是对同类或全部记账凭证定期汇总编制而成的记账凭证。 按照汇总方法的不同有分类汇总和全部汇总两种: 1.分类汇总是根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期分别汇总,编制的种类有:汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。 2.全部汇总是将企业一定时期内编制的全部记账凭证汇总到一张记账凭证汇总表上。 p
非汇总记账凭证
(三)按格式分
通用凭证
通用记账凭证的格式,不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,而是以一种格式记录全部经济业务。 由有关部门统一印制、在一定范围内使用的,具有统一格式和使用方法的原始凭证。如增值税专用发票、银行转账结算凭证等 在经济业务比较简单的经济单位,为了简化凭证可以使用通用记账凭证,记录所发生的各种经济业务。
专用凭证
用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系,又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证,它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。 2.付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证,它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。收款凭证和付款凭证是用来记录货币收付业务的凭证既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账及总分类账等账簿的依据,也是出纳人员收、付款项的依据。出纳人员不能依据现金、银行存款收付业务的原始凭证收付款项,必须根据会计主管人员或指定人员审核批准的收款凭证和付款凭证收付款项,以加强对货币资金的管理,有效地监督货币资金的使用。 3.转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务(即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务)的凭证,它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。 有单位自行印制,仅在单位内部使用的原始凭证,如收料单,领料单、工资费用分配表等。
填制
p p p p p
审核
两者关系
原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。原始凭证是记账凭证的基础,记账凭证是根据原始凭证编制的。在实际工作中,原始凭证附在记账凭证后面,作为记账凭证的附件;记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明;原始凭证有时是登记明细账户的依据。 记账凭证和原始凭证同属于会计凭证,但二者存在着以下差别: (1)原始凭证是由经办人员填制的;记账凭证一律由会计人员填制。 (2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制;记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。 (3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成;记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。 (4)原始凭证是填制记账凭证的依据;记账凭证是登记账簿的依据。
记账凭证(记账凭单)
是以审核无误的原始凭证为依据,按照经济业务的事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登入账簿的直接依据,常用的记账凭证有收款凭证、付款凭证、转账凭证等。
子主题
子主题
会计账簿
会计账簿是以会计凭证为依据,由具有专门格式而又相互联系的帐页组成,用于连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。 会计账簿简称账簿,是由具有—定格式、相互联系的账页所组成,用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。设置和登记会计账簿,是重要的会计核算基础工作,是连接会计凭证和会计报表的中间环节 设置和登记账簿是会计核算的方法之一
种类
(一)按用途分类
序时账簿(日记账)
是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的。在会计工作发展的早期,就要求必须将每天发生的经济业务逐日登记,以便记录当天业务发生的金额。 序时账簿按其记录内容的不同,分为普通日记账和特种日记账两种。 普通日记账是将企业每天发生的所有经济业务,不论其性质如何,按其先后顺序,编成会计分录记入账簿 特种日记账是按经济业务性质单独设置的账簿,它只把特定项目按经济业务顺序记入账簿,反映其详细情况,如库存现金日记账和银行存款日记账。 作用:提供连续、分类的会计信息;为有关总账的登记、核对提供依据;保护财产、特别是货币资金的安全完整
分类账簿
按总分类账户和明细分类账户对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同,又分为总分类账和明细分类账。 总分类账,简称总账,是根据总分类科目开设账户,用来登记全部经济业务,进行总分类核算,提供总括核算资料的分类账簿。 明细分类账,简称明细账,是根据明细分类科目开设账户,用来登记某—类经济业务,进行明细分类核算,提供明细核算资料的分类账簿。
备查账簿
又称辅助账簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。如:租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等。
(二)按外形特征分类
订本账
订本式账簿,简称订本账,是在启用前将编有顺序页码的—定数量账页装订成册的账簿。这种账簿,一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 优点:可以避免账页散失,防止账页被抽换,安全。 缺点:同一账簿在同一时间只能由一人登记,这样不便于会计人员分工协作记账,也不便于计算机打印记账。 (特种日记账,如库存现金日记账和银行存款日记账,以及总分类账必须采用订本帐形式)
活页账
活页式账簿,简称活页账,是将一定数量的账页置于活页夹内,可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页账一般适用于明细分类账。 优点:可以根据实际需要增添账页,不会浪费账页,使用灵活,并且便于同时分工记账 缺点:账页容易散失和被抽换。 (各种明细分类账可采用活页账形式)
卡片账
卡片式账簿,简称卡片账,是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中,账页可以根据需要随时增添的账簿。卡片账一般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。(在我国一般只对固定资产明细帐采用卡片帐形式)
(三)按账页格式分类
两栏式账薄
只有借方和贷方。普通日记账通常采用此种。
三栏式账薄
设有借方、贷方和余额。适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。如“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等账户的,明细分类核算。
多栏式账薄
是在账薄的两个基本栏目借方和贷方按照需要分设若干个专栏的账薄。适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“本年利润”等账户的明细分类核算。
数量金额式
这种账薄的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,以反映财产物资的实物数量和价值量。如:原材料、库存商品、产成品、固定资产明细账。
横线登记式账簿
在同一张帐页的同一行,记录某一项经济业务从发生到结束的相关内容。
建帐
企业初创建帐
年初建帐
基本内容
封面
主要标明账簿的名称(如总分类账簿、现金日记账、银行存款日记账)和记账单位名称(如某某企业总账、日记账等)
扉页
标明会计账簿的使用信息:主要填制账簿启用日期和截止日期;页数、册次;经管账簿人员一览表签章;账户目录;会计主管人员签章等。
账页
是账簿用来记录经济业务事项的载体(账簿的主要内容),其格式反映经济业务内容的不同而有所不同。但其内容应当包括: 1)账户的名称,以及科目、二级或明细科目 2)登记账簿的日期栏 3)记账凭证的种类和号数栏 4)摘要栏,所记录经济业务内容的简要说明。 5)金额栏,记录经济业务的增减变动和余额 6)总页次和分户页次栏。
使用规则
启用规则
p p 启用订本式账簿,从第一页到最后一页应按顺序编写页数,不得跳页、缺号。使用活页式账页,应按账户顺序编号并定期装订成册,装订后再按实际使用的账页顺序编写页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。 补充:印花税:是对(经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证的行为)文件证书(合同、凭证、书籍、账簿、权力许可书)征收的一种税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票,即完成纳税义务。印花税的纳税人包括在中国境内设立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。交印花税的两种方法:自行贴花;汇贴汇缴
登记规则
1.登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号,表示已经记账。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的二分之一,以便留有改错的空间。 4.登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外.或铅笔书写。但在下列情况下,可以使用红色墨水记账: ①按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录; ②在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数; ③在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额; ④会计制度中规定可以用红字登记的其他会计记录。 5.各种账簿按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应将空行、空页划线注销或注明“此行空白”或“此页空白”字样,并由记账人员签名或盖章。 6.凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应当在“借或贷”等栏内写“平”字,并在余额栏内用“0”表示。现金、银行存款日记账必须逐日结出余额。 7.每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样。 8.账簿记录发生错误,不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹,不准重新抄写,必须按规定的办法进行更正。
补充
1.准确完整: 根据审核无误的会计凭证来登记会计账簿。 账簿记录中的日期,应该填写记账凭证上的日期;以自制原始凭证(如发料单、领料单等)作为记账依据的,账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 2.注明记账符号: 会计账簿登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾,注明已经登账的符号,表示已经记账完毕,避免重记、漏记。 3.书写留空: 会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格,不要写满格,一般应占格距的1/2。 4.正常记账使用蓝黑墨水: 为了保持会计账簿记录的持久性,防止涂改,登记会计账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 5.特殊记账使用红墨水: 在下列情况下,可以用红色墨水记账: (1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录; (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数; (3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额; (4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.顺序连续登记: 在登记各种账簿时,应按页次顺序连续登记,不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象,应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销,或者注明“此页空白”或“此行空白”字样,并由记账人员和会计机构负责人签章。 7.结出余额: 凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样,以示余额的方向;对于没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 8.过次承前: 每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行相关栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样,以保持账簿记录的连续性,便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。 下列情况,可以用红色墨水记账: l)根据红字冲账的记账凭证冲销错误账簿记录。 2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数。 3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额。 4)根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计账簿的登记规则如下所示:
会计账簿的设置与登记
日记账的设置和登记
1.现金日记账
现金日记账是由出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序,根据有关现金收款凭证和现金付款凭证或提取现金的银行存款、付款凭证,逐日逐笔进行登记的账簿
2.银行存款日记帐
银行存款日记帐是出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序,根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证或把库存现金存入银行的现金付款凭证,逐日逐笔登记的账簿
概要
通常采用订本式账簿,三栏式、多栏式账簿
登记
p 登记后,现金日记账与库存现金核对,银行存款日记账与对账单核对
分类帐的设置和登记
分类帐的种类
总分类帐(总账)
根据总分类账户开设,由若干具有一定格式的总账账页组成的簿籍。总分类账可以为经营管理提供总括的核算资料
明细分类账(明细帐)
根据总分类账户所属明细分类账户开设的,由若干具有一定格式的明细账户账页组成的簿籍。明细分类账对总分类账起着补充说明的作用,能为经营管理提供某反面详细的核算资料。
分类账的设置和登记
1.总分类账
总分类账只运用货币量度,总分类账的登记知识各类账户增减金额的登记,因此总分类账最常用的账页格式为三栏式,设置借方、贷方和余额三个基本金额栏,采用订本式账簿
2.明细分类账的设置和登记
明细表可以逐日逐笔进行登记,也可以汇总登记 明细账一般采用活页式,而且使用时应顺序编号并装订成册 明细科目的名称应根据统一会计制度和企业自身管理要求来设置,同时也要根据财产物资管理的需要选择明细账的格式(一般有三栏式、多栏式、数量金额式) ppp
备注账(辅助账簿)的设置和登记
是指某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿,因此,通过这种账簿可以为企业、行政事业单位的经济活动、经营管理提供必要的补充资料,但是与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。一般没有固定格式 p
对账结账和更正错账的方法
为什么要对账
内部控制的需要
差错的不可避免
财务报表及相互勾稽关系(财务会计报告)
资产负债表
资产负债表——反映财务状况 1.资产按流动性(资产被耗用或转化成现金的速度)按强到弱排列:由于资产是资金的使用结果,而资金的来源借款和所有者投入。流动性对债权人最重要,为适应其需要而如此排列 2.负债按偿还期限由短到长排列(越往下,当前还款压力越小): 3.所有者权益按永久性程度排列。 eg: 实收资本 未分配利润
利润表
利润表——反映经营成果 利润持续性由强到弱来排列 eg: 营业总收入 营业总成本 其他经营收益 营业利润 注意:收入利润要配比
现金流量表
资产的变化变成现金和非现金资产的变化 结构拆分 现金+非现金资产=负债+所有者权益 现金=负债+所有者权益-非现金资产 现金=债务+非债务的负债+所有者权益-非现金资产 债务与负债的关系: 负债的范围比债务的范围大 需要负担利息义务的负债是债务 现金=债务+非债务的负债+所有者投入+累积经营成果-非现金资产 现金=债务+非债务的负债+所有者投入+累积经营成果-非现金流动资产-非现金的非流动资产 现金=经营活动+投资活动=融资活动 经营活动=累计经营成果-非现金流动资产+非负债的负债 投资活动=-非现金的非流动资产 融资活动=债务+所有者投入
所有者权益变动表
筹资活动
资金筹集
所有者筹资
实收资本(有限责任公司)/股本(股份~)
实收资本:在注册资本范围内投资者投入进来的资本 贷方——投资者投入的资本 (基本上不会出现借方)借方——登记批准减少投资的资本 期末贷方余额——投资者在企业的资本
资本公积
超出注册资本范围以外,所有者投入的资金。
反映所有者在投入到企业时出现的投资溢价问题
银行借款
债券投资
租赁投资
投资活动
固定资产投资
无形资产投资
对外股权投资
分类
控制
子公司
合营安排
合营企业
重大影响
联营企业
长期股权投资
长期股权投资的收益问题
成本法
长期股权投资以初始成本计量,收到利润或现金股利时确认为投资收益
子主题
当被投资单位净资产增加时,投资企业按照其所拥有的份额确认投资收益,同时相应增加投资的账面价值;如果被投资企业发生净资产的减少,则要相应同比例减少投资的账面价值,并确认投资损失,损失的确认以将长期投资减记至零为限。
金融资产
金融资产投资
持股比例少,影响力低,流动性高
投资性房地产
经营活动
会计循环
财务成果核算及呈现
财务处理程序
财务处理程序也称会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式,包括账簿组织和记账程序。 账簿组织是指会计凭证和会计账簿的种类、格式,以及会计凭证与账簿之间的联系方法 记账程序是指由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制财务报表的工作程序和方法等。 不同单位由于业务性质、规模大小和经济业务的繁简程度各异,其适用的财务处理程序也不同。为此,科学地组织财务处理程序,对于提高会计核算质量和会计工作效率,充分发挥会计核算和监督功能具有重要意义
种类
在会计实践中,采用的基本账务处理程序
记账凭证财务处理程序
科目汇总表账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
各种财务处理程序其各自特点主要体现在登记总账的依据和程序不同
生产成本科目核算的是与生产产品有关的直接支出,比如直接材料、直接人工等;制造费用科目核算的是为组织和管理生产而发生的间接费用,如车间管理人员的工资,生产设备的折旧费用等。 企业生产过程中发生的制造费用先在制造费用账户归集,期末再按一定的分配标准分配结转到生产成本的各产品明细账中,与先期计入生产成本的直接材料和直接人工一起汇总计算完工产品和在产品的成本。 生产成本是非常明确为某一种产品生产时发生的,而制造费用则不是为某一种产品生产的,因此产品完工时必须把制造费用按照一定规则分解到产品,将制造费用结转到生产成本。
调整项目的原因
权责发生制与收付实现制的差异
配比收入与费用
销售活动的过程
确认收入
核算费用
计算利润
会计记录来应对记账错误和遗漏的手段
试算平衡
错误原因
可发现的错误
账户记录错误
确认账户余额时出错
编制试算平衡表时出错
无法发现的错误
借贷同时遗漏
借贷同时重复记录
借方和贷方发生等额错误
用错账户
借贷方向颠倒
借贷方记账金额比实际业务少计或者多记
负债和所有者权益的区别:负债是债权人权益,所有者权益与负债通称为权益,但两者性质不同
利润=收入-费用
收益(指就该财产收取天然的或法定的孳息)=收入+利得
借贷记账法在制造业的运用
制造业企业资金的循环和周转过程
制造业企业从各种渠道筹集到的资金,首先主要表现为货币资金 p 在供应(采购)过程中,企业用货币资金建造厂房、购买机器设备和原料物资,为进行生产准备必要的生产物资,这时资金就由资金货币形式转化成固定资金和储备资金形态 生产过程既是产品的生产过程,也是各种物化劳动和活劳动的耗费过程。在这个过程中企业要发生各种耗费、工资支付、固定资产损耗、水电动力费用的支付等业务。这些费用就由固定资金和储备资金形态转化为生产资金形态。 随着产品完工入库,资金又从生产资金形态转化为成品资金形态 在销售过程中,企业将生产出来的产品销售出去,要收取贷款,这时资金又从成品资金形态转化为最初的货币资金形态,但它是增值了的货币资金。同时,企业又要支付包装、运费、广告等销售费用,还要按照税法的规定缴纳各种税金。 企业除了进行产品生产以外,还会发生其他一些经营业务,如对外进行短期和长期投资等,也会相应取得收入并支付费用 将企业在一定期间所取的全部收入与支付的全部费用相抵后的差额,即为企业的财务成果(利润或亏损) 对于实现的利润,应按规定的分配程序进行分配;对于发生的亏损,则要进行弥补。在企业缴纳所得税后,一部分作为留存收益,继续参与资金的循环与周转;另一部分则按投资比例分配给企业的投资者,资金退出企业
1. 资金进入企业的核算
投入资本一般会计处理
1. 投资者投入资本核算
1. 借:固定资本/无形资产/银行存款/原材料等 贷:实收资本 实务中会存在增值税的问题
2. 转增资本核算
2. 借:盈余公积(盈余公积转增资本) 资本公积(资本公积转增资本) 贷:实收资本
p
借入资金的核算
1. 短期借款的核算
i. 取得短期借款
借:银行存款
贷:短期借款
ii. 每月支付利息
分情况
i. 当月利息,当月支付
借:财务费用
贷:银行存款
ii. 每月利息预提,按照季度等支付
借:应付利息 财务费用
贷:银行存款
p
注意点
如果涉及到跨会计年度问题,不管是否给出利息核算方式,年底必须进行预提处理
iii. 归还借款本金
借:短期借款
贷:银行存款
2. 长期存款的核算
借入资金的一般会计处理
借:银行存款
贷:长期借款
2. 采购过程业务的核算
采购过程的主要经济活动有:
从购买单位取得所需的各种材料并验收入库;
与材料供应发生材料的买价和增值税的款项结算业务;
发生并支付各种采购费用(包括运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等);
计算并转接材料的采购成本。
采购过程业务核算应设置的主要账户
在途物资(实际成本法)
实际成本法:从材料的收发凭证到明细分类帐和总分类帐,全部按实际成本计价。未验收入库的材料要通过“在途物资”账户核。 计划成本法:从材料的收发凭证到明细分类帐和总分类帐,全部按计划成本计价。需开设“材料采购”账户、”原材料“账户和”材料成本差异“账户。
属于资产类账户,核算企业外购材料的买价和采购费用,计算确定材料实际采购成本的账户
原材料
属于资产类账户,核算企业库存材料的收入、发出和结存情况
应付账款
核算企业因购买材料、物资和接受劳务等经营活动而应支付给供应单位款项的账户
应交税费
核算企业应交金额实交税金的增减变动情况
包含
增值税
消费税
所得税
资源税
土地增值税
城市维护建设税
房产税
土地使用税
车船税
教育费附加税
在上交国家之前由企业代扣代交的1个人所得税
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,应在”应交税费“科目下设置”应交增值税“明细科目进行核算
应交增值税
进项税额
已交税金
销项税额
出口退税
进项税额转出
。。。。
采购业务一般会计处理
1. 材料验收入库,款项已付
借:原材料(买价+采购费用) 应交税费——应交增值税(进项税额)
材料物资采购成本=买价+采购成本 采购成本:运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、国外进口物资应负担的进口关税 进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。进项税额=(外购原料、燃料、动力)×税率 p
贷:银行存款/库存现金
2. 材料验收入库,款项未付
借:原材料(买价+采购费用) 应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款/应付票据
3. 材料尚未运达,款已付
借:在途物资(买价+采购费用) 应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
验收入库时:
借:原材料
贷:在途物资
3. 生产过程业务的核算
费用
生产费用
生产过程既是产品的加工制造过程,也是生产耗费的过程,是制造业最具特色的阶段。企业在一定时期内为生产产品而发生的各种耗费,称为生产费用。
直接费用
间接费用
期间费用
生产过程业务核算应设置的主要账户
成本类账户
1. ”生产成本“账户
用以核算企业为生产产品而发生的各项生产费用
负债类账户
资产类账户
4. 销售过程业务的核算
5. 其他主要经济业务的核算
6. 利润形成和利润分配的核算
7. 资金退出企业的核算
8. 过账与试算平衡
9. 期末账项调整
财产清查
种类
一般程序
方法
结果处理程序
会计第二恒等式
会计=经济真相+计量差误+偏见
会计信息使用者和决策需求
企业外部利益相关者
投资者
公司股东
债权人
利益相关者
关心的内容
初始投资的保值(本金不受损失)
增值
分红
高价卖出股票
子主题
企业雇员
政府监管机构
税务机关
企业内部的利益相关者(公司管理层)
本年利润产生
低买高卖非流动资产
通过买卖(低买高卖)流动资产
投资(通过低卖投资的产品,然后高卖获得利润)
比较困难的企业通过低卖设备高卖(eg:去产能的企业)(一般高卖不了,是亏的)
降低负债
流氓企业通过负债赖账,获得利润
债务重组
资产公积
企业出售已评估增值的资产,获得利润
政府补助
企业符合政府补贴的条件,获得相应补贴,从而获得利润
资产负债表与利润表的关系
早期是通过两个时点的资产负债表算出利润 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者投入-利润分红+本年利润 两个表中间的一个关联关系的是通过变化来体现,资产的变化由负债变化以及所有者权益变化来形成。本年利润是造成资产变化的一个要素。
以现金收到与支出情况记录
权责发生制
会计分录
标明某经济业务应借、应贷账户的名称以及其金额。会计分录需要在记账凭证上显示出来。 会计分录亦称“记账公式”。简称“分录”。它根据复式记账原理的要求,对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。在登记账户前,通过记账凭证编制会计分录,能够清楚地反映经济业务的归类情况,有利于保证账户记录的正确和便于事后检查。每项会计分录主要包括记账符号,有关账户名称、摘要和金额。会计分录分为简单分录和复合分录两种。简单分录也称“单项分录”。是指以一个账户的借方和另一个账户的贷方相对应的会计分录。复合分录亦称“多项分录”。是指以一个账户的借方与几个账户的贷方,或者以一个账户的贷方与几个账户的借方相对应的会计分录。
确认经济业务所涉及的对应账户
确认对应账户借贷的对应关系
确认各对应账户应入账的金额
会计循环
会计报表
资产负债表
利润表
现金流量表
会计账薄
会计凭证
在经济业务变成会计记录时,第一步非常重要的是会计凭证的形成
原始凭证
合同,发票,,收据
记账凭证
经济业务
会计核算的组成
设置账户
复式记账
填制与审核会计报表
登记账簿
成本核算
财产清算
编制会计报表
账户名称(会计科目)
成本与费用之间的联系与区别: 1.成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的版各种耗费; 2.费用是指企业权为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 ·成本和费用的联系 1.成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分; 2.成本和费用都是企业经济资源的耗费; 3.期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。 ·成本和费用的区别 1.成本是对象化的费用,其所针对的是一定的成本计算对象; 2.费用则是针对一定的期间而言的。
成本与费用的区别 1、概念不同 费用是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本是商品经济的价值范畴,是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的,就必须耗费一定的资源,其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 并且随着商品经济的不断发展,成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。 2、内容不同 成本,是指生产活动中所使用的生产要素的价格,成本也称生产费用。 企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动、活劳动中必要劳动的价值的货币表现,是商品价值的重要组成部分。成本是商品经济的一个经济范畴。 成本的构成内容要服从管理的需要,并且随着管理的发展而发展。 国家规定成本的构成内容主要包括:原料、材料、燃料等费用,表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值; 折旧费用,表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值;工资,表现生产者的必要劳动所创造的价值。 费用,企业所得税法术语,即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。支出即是成本、费用实际发生时的支付方式。 3、计算期和计算依据不同 费用的计算期与会计期间相联系,产品成本一般与产品的生产周期相联系。费用的计算是以直接费用、间接费用为依据确定。产品成本是以一定的成本计算对象为依据。 关注 费用:是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本:是按一定的产品或劳务对象所归集的费用。 两者区别: 1、内容不同。费用包括生产费用、管理费用、销售费用和财务费用等。工业企业产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用。不包括未完工产品的生产费用和其它费用。 2、计算期不同。费用的计算期与会计期间相联系,产品成本一般与产品的生产周期相联系。 3、对象不同。费用的计算是按经济用途分类,产品成本的计算对象是产品。 4、计算依据不同。费用的计算是以直接费用、间接费用为依据确定。产品成本是以一定的成本计算对象为依据。 5、帐户和原始凭证不同。费用是以生产过程中取得的各种原始凭证,账户是生产成本等。 6、总额不同。一定时期内,费用总额不等于产品成本总额。因为两者的内容和价值量不同。产品成本是费用总额的一部分,不包括期间费用,和期末未完工产品的费用等。 7、作用不同。费用指标,分析其比重,了解结构变化从而加强费用管理等。产品成本指标,一是反映物化劳动与活劳动的耗费,二是资金耗费的补偿,三是检查成本和利润计划,四是表明企业工作质量的综合指标。 两者联系: 1.成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分; 2.成本和费用都是企业经济资源的耗费; 3.生产费用经对象化后进入生产成本,但期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用(损益核算时)。
共同类科目
既有资产性质,又有负债性质,这样有共性的科目
共同类科目的特点需要从其期末余额所在方向界定其性质
共同类多为金融、保险、投资、基金等公司使用,包括算清资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目
收入确认
必须符合两个基本条件
收入的赚取过程已经完成
经济利益很可能流入企业
资金来源
分类
流动负债
偿还压力大,偿还期短
短期贷款
借款压力最大 向银行或金融机构借的钱
应付及预收款项
应付款项
欠供应商
预收款项
在企业销售交易成立以前,预先收取的部分货款。
欠顾客户
应交税金
欠政府
长期负债
长期借款
为了反映企业的各种长期借款,应设置“长期借款”账户,用来核算各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。 企业借入长期借款一般有两种方式:一是将借款存入银行,由银行监督随时提取;二是由银行核定一个借款限额 ,在限额内随用随借,在这种方式下,企业在限额内借入的款项按其用途直接记入“在建工程”、“固定资产”等账户。企业长期借款的偿还也有不同的方式:可以是分期付息到期还本;也可以是到期一次还本付息;还可以是分期还本付息。
应付债劵
长期应付款
会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款、采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产租赁费等。
给货客户未付钱
按照某个单位组织活动的目的划分
营利组织会计
非营利组织会计
例如行政事业单位
财务会计
预算会计
按照会计的服务对象划分
财务会计
在行为规范方面,财务会计有一套规范。这些规范,在有的国家是由政府部门指定的,而在另一些国家是由会计职业组织这样的民间机构制定的,这些规定都具有强制性
针对企业外部利益相关者决策的分支
投资者、债权人、政府部门与其他社会公众
处理企业与其外部各方面的利益关系
管理会计
管理会计基本上可以按照企业内部生产经营特点和管理需要自行组织,即使有些会计职业组织(比如管理会计师协会)指定一些规范,也主要起指导和示范作用,并不具有强制性
针对企业内部管理决策的分支
处理企业内部各方面的利益关系
为何需要,所需为何
由于社会经济资源的稀缺性,他们选择投资或货币投放的企业必须能有效使用经济资源,就有到更好的投资回报和资金安全。因此,通过会计反映的财务信息来了解企业财务状况与经营成果,通过外部监督和审计报告来了解财务信息的真实性。
价值交换可以看成价值的得与失=>资金的运动:1.流进流出;2.内部流动
会计的理解:会计是一个商业语言;表达的是商业的本质——价值交换;表达的需要取决于主体在经济活动中的需要;再根据需要决定怎么表达
会计的含义 就其所具备的基本特性而言:会计是以货币为主要计量尺寸(以数量、劳动计量单位为辅),采用专门的方法,核算、反映和监督企业及行政、事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果,并在此基础之上进行评价、预测、决策,以求得最佳经济效益的一项经济管理活动。 根据会计的含义,将会计的职能分为:核算职能、反映和监督职能,以及评价、预测、决策职能。