初级会计经济法基础-第四章 增值税、消费税

你是否一直分不清增值税和消费税？一图带你弄清楚什么是增值税，什么是消费税。都是根据个人对教材的理解整理所得，大家可以根据自己的复习情况进行增减。希望能帮助大家理清知识脉络、提高学习效率，祝大家考试顺利~

第四章

• 税收法律制度
  • 法律关系
    • 主体
      • 征税主体
        • 海关
          • 关税、船舶吨税
          • 代征 进口环节的增值税、消费税
        • 税务机关
      • 纳税主体
        • 法人、自然人、其他组织
        • 我国采用属地兼属人原则
    • 客体
      • 征税对象
        • 不同的征税对象是区别不同税种的重要标志
        • 税目是征税对象的具体化
    • 内容
      • 权利、义务
  • 税法要素
    • 各项
• 增值税
  • 增值税征税范围
    • 基本规定
      • 销售、进口货物
      • 销售无形资产
      • 销售不动产
      • 销售加工、修理修配劳务
      • 销售7大类服务
        • 银行吸收存款不征增值税
        • 金融服务-保险服务：包括人身和财产保险服务
      • 辨析
        • 交通运输服务VS物流辅助服务
        • ”租“：表
          • 交通运输服务
          • 金融服务-贷款服务
          • 现代服务-租赁服务
    • 特殊规定
      • 视同销售
        • 视同销售（货物
          • ①代销（委托代销、销售代销货物）
          • ②货物从同一纳税人的一个机构跨县市移送另一个实行统一核算的机构
          • ③将自产或委托加工的货物
            • 用于集体福利和个人消费（交际应酬）
            • 投资、分配、赠送
            • 抵债：特殊销售方式
          • ④将购进的货物用于投资、分配、赠送
            • 货物无偿赠送给福利院视同销售
          • 将购进的货物、不动产租赁服务、住宿服务等用于集体福利和个人消费不属于视同销售
        • 视同销售（服务、无形资产、不动产
          • 对外：向其他单位或个人无偿提供服务、无形资产、不动产
          • 对外无偿提供服务、无形资产、不动产，以公益事业、社会公众（双公）为对象时，不属于视同销售 对内：不征税
      • 境内销售
        • 考点：不属于境内的情形
          • 境外的单位或个人向境内的销售完全在境外的服务、无形资产、有形动产
      • 不征税情形
        • 非营业活动
          • 员工为本单位..
          • 单位为员工...
          • 政府性基金或行政事业性收费：批准设立、有财政票据、全额上缴
        • 特殊业务
          • 根据国家指令无偿提供的铁路、航空运输服务，属于公益事业
          • 存款利息
          • 保险赔付
          • 代收的住宅专项维修基金
          • 资产重组涉及的一并转让的项目
      • 混合销售与兼营
  • 税率
    • 13%
      • 货物、劳务+有形动产租赁服务
    • 9%
      • 农民文、二甲醚
      • 交邮基建，不动产+土地
    • 6%
  • 计算基本要素
    • 纳税人
      • 年销售额≤500万：小规模
      • ＞500万：一般
      • 小规模如能会计核算健全，可以为一般； 个体工商户以外的/其他个人（自然人）无论销售额达到多少都是小规模纳税人，不属于一般纳税人
    • 征税方法、发票的使用
      • 一般：一般计税法/简易计税方法
        • 票面金额×税率
          • 依法开具专用发票
      • 小规模：简易计税方法
        • 票面金额×征收率
          • 可以自行开具专用发票，但进项不可抵
    • 扣缴义务人：境内代理人、购买方
    • 应纳税额计算方法
      • 一般计税法
      • 简易计税法
      • 进口环节
        • 不区分一般、简易法；由组成计税价格计算
      • 扣缴计税方法
        • 购买方支付的价款，价税分离后计算
    • 纳税义务发生时间
      • 通常为收到款项或凭证当天；先开发票的为开具发票当天
      • 根据销售结算方式的不同具体划分：表
        • 预收款：①货物-1.发出货物当天；2.工期大于12个月的为收到预收款当天或合同约定收款日 ②租赁服务-收到预收款当日，按实际收到的预收款项数额纳税。
    • 销售额的确定
      • 一般规则
        • 销售额为向购买方收取的全部价款+价位费用
          • 价外费用需价税分离
          • 销售额不包括：
            • 1.增值税税额
            • 2.各种“代收代办”：代收代缴消费税、代收政府基金或行政事业性收费、代办保险、代缴车辆购置税和牌照费、以委托方名义开发票代收款项
          • 价外费用：。。。。违约金、滞纳金、延期利息、代收款项、代垫款项？、包装物租金
            • 不包括大部分包装物押金
          • 价位费用、零售价、如需计入销售额的包装物押金为含税收入
      • 核定销售额
        • 前提：视同销售且无销售额；税务机关要求核定时
        • 方法：（先找价，后组价）纳税人近期同类均价--其他纳税人近期同类均价（市场价）--组成计税价格
        • 组成计税价格公式
          • 非应税消费品
            • 成本+利润
          • 应税消费品
            • 成本+利润+消费税额
      • 特殊销售方式下销售额的确定
        • 1.商业折扣
          • 折后价
          • 原价
        • 2.以旧换新
          • 金银首饰
            • 差价
          • 其他货物
            • 新货价=旧货作价+实际支付的差价
        • 3.包装物押金
          • 非酒类产品、啤酒和黄酒 （真押金）
            • 收取时不计入销售额
            • 逾期未退，价税分离后计入销售额
          • 其他酒：白酒、红酒、药酒 （假押金）
            • 收取时，价税分离后计入销售额
        • 其他特殊销售业务
          • 还本销售
          • 以物易物
          • 直销
          • 一般纳税人开专用发票后，发生销售退回、折让、开票有误
            • 开红字专用发票冲减销项税额
      • 特殊行业的销售额确定
        • 全额计税
          • 金融服务-贷款服务
            • 贷款服务取得的全部利息收入，支付的利息不得扣除
          • 金融服务-直接收费金融服务
            • 取得的手续费、佣金、开户费等
        • 差额计税
          • 金融服务-金融商品转让
            • 卖出价-买入价
            • 负差（亏了）只能结转下个纳税期，不能转入下个会计年度
            • 买入价按加权平均法和移动加权平均法计算
            • 不得开具专用发票
          • 现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务
            • 扣除代收代缴的政府性基金和行政事业性收费
          • 航空运输企业
            • 扣除代收的机场建设费和代收的其他航空公司票价
          • 客运场站服务
            • 扣除承运方运费
          • 旅游服务
            • 扣除转付其他单位的旅游费用
            • 不得开具专用发票，开普通发票
          • “建筑阿三简易余”
            • 扣除支付的分包款
          • “房企卖房一般余”
            • 扣除支付的土地价款
  • 一般纳税人的进项税额
    • 能否抵扣
      • 一看什么票 可以抵扣：取得合法扣税凭证 ⑥
      • 二看用途 是否用于可抵扣用途
        • 购入、租入固定资产、无形资产、不动产
          • 专用于“简免福人”，不得抵扣
          • 混用于“简免福人”和可抵扣项目时，可全部抵扣
        • 购入原材料
          • 兼用于“简免”和可抵扣项目可以划分时，用于“简免”的部分，不得抵扣
          • 兼用于“简免”和可抵扣项目无法划分时，按公式比例计算不可抵的部分
        • 视同销售货物，可以依法抵扣；不视同销售货物（购进的货物、不动产租赁服务、住宿服务等用于集体和个人时）不可抵
          • 子主题
        • 非正常损失：管理不善、违反法律不得抵扣。
          • 不可抗力、合理损耗为正常损失，可以抵扣
        • “贷餐常乐”不可抵扣
        • 不可抵扣三种情形：
          • “简免福人”：固定资产、无形资产、不动产及原材料（购进的货物用于“福人”）专用于“简免福人”
          • 非正常损失
            • 管理不善、违反法律
          • 贷餐常乐
    • 抵扣多少进项税额
      • 按凭证上增值税税额抵扣
        • 专用发票、海关专用缴款书、代扣代缴完税凭证
      • 计算抵扣
        • 1.购进农产品
          • 深加工
            • 买价/票面金额×10%扣除率
          • 深加工以外的（直接销售、做餐饮）
            • 买价/票面金额×9%扣除率
          • 买价、票面金额不含税； 涉农：进项税额的税率为低税率9%
        • 2.购进国内旅客运输服务
          • 专用发票、电子普通发票
            • 包括国内差旅费的网约车电子普通发票
            • 票面税额
          • 注明旅客身份信息
            • 航空行程单、铁路车票
              • 票价+燃油费、票面金额/（1+9%）*9%
            • 公路、水路客票
              • 可选择简易计税法，故扣除率为3%
              • 票面金额/（1+3%）*3%
            • 需价税分离
    • 扣减 当月
      • 可抵变不可抵
      • 货物
        • 已抵扣的进项税额转出
      • 固定资产、无形资产
        • 净值（折旧或摊销后价格）×税率
      • 不动产
        • 已抵扣的进项税额×不动产净值率
      • 销售折让、中止、退回时，卖方退还买方的增值税额从销项中扣减，买方收回的从进项中扣减
    • 转增 次月
      • 不可抵变可抵
      • 固定资产、无形资产
        • 净值/（1+税率）*税率
        • 不可抵时，价税同时入成本，故净值含税，转增时需价税分离
      • 不动产
        • 进项税额×不动产净值率
    • 留抵
      • 上期遗留可抵扣进项，可结转下期继续抵扣
  • 应纳税额计算的具体应用
    • 一般纳税人 可采用
      • 一般计税法
        • 应纳税额=销项税额-进项税额
          • 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额=不含税销售额*税率 销售额确定 ①全部价款+价外费用（价税分离） ②核定销售额 ③特殊业务：商业折扣、以旧换新、包装物押金。。。 ④特殊行业：全额计税、差额计税 进项税额 ①能否抵扣：三种不能抵扣的情形 ②抵扣多少：票面税额、计算抵扣 ③留抵
      • 选择简易计税法时
        • 应纳税额=不含税销售额*征收率
          • 按5%征收率：
            • 一般企业：转让、出租16年4月之前的不动产
            • 房企：卖房
              • 选择简易计税法时为全部价款*5%
                • “房企卖房一般余”，房企卖房一般计税法时为差额计税，为扣除土地价款后的余额*9%
            • 提供劳务派遣服务，选择差额计税时
            • 题干有“选择”简易计税法字样 不动产租赁、转让：一般计税法税率为9%（其中房企卖房为差额计税，扣除土地价款）；简易计税法为5%
          • 3%减按2%征收
            • 销售旧货（如二手物品经营）、销售自己使用过的依法不得抵扣且未抵扣过进项的固定资产：3%减按2%征收
            • 其他物品：按适用税率13%征收
          • 可选择按3%征收
            • 1.销售自产物品：电力、沙土石、砖瓦石灰、生物制品、自来水、水泥混凝土
            • 2.“建筑阿三简易余”，建筑企业提供建筑服务，简易计税法时为差额计税，为扣除支付的分包款后的余额*3%
            • 3.“公、影、储、装、收、文”
              • 一经选择36个月不得变更
              • 公共交通运输服务（不包括飞机、铁路）
              • 电影放映服务
              • 仓储服务
              • 装卸搬运服务
              • 收派服务
              • 文化体育服务
          • 应当/必须使用3%征收率
            • 寄售商店代销寄售物品
            • 典当业销售死当物品
    • 小规模纳税人
      • 进项税额不可抵扣
      • 只能使用简易计税法： 应纳税额=不含税销售额*征收率（3%）
        • 2020年3月1日-2020年12月31日，湖北地区免征；其他地区减按1%征收
        • 3%减按2%征收：
          • 旧货（如二手物品经营）、使用过的固定资产：3%减按2%征收
          • 其他物品：按3%征收率
          • 个人销售自己使用过的物品：免征
        • 5%征收率
          • 纳税人转让、出租不动产；房企销售房产
          • 个人转让住房
            • 购买不足2年的按5%征收率全额征税
            • 2年以上的免征
              • 北上广深非普通用房，差额征税
    • 进口货物应纳增值税计算
      • 可以抵扣
      • 均按组成计税价格
        • 进口货物应纳增值税额=组成计税价格*税率
        • ①进口非应税消费品
          • （关税完税价格+关税税额）*税率
            • 关税完税价格 不含税
        • ②进口应税消费品
          • （关税完税价格+关税税额+消费税税额）*税率
  • 税收优惠
    • 免税项目
      • 福彩发行单位发行福彩取得的收入
    • 营改增免税项目
    • 零税率
      • 更优惠
    • 管理规定
      • 兼营免税、减税项目时，需分别核算，未能分别核算的不得减免税
      • 可以放弃免税，36个月内不得再申请免税
  • 征收管理
    • 纳税地点
      • 固定业户
        • 机构所在地
      • 非固定业户
        • 销售地或劳务发生地
      • 其他个人
        • 销售建筑服务发生地、销售或租赁不动产、自然资源使用权转让所在地
      • 注意“固定业户”和“其他个人”
    • 纳税期限
      • 主要为一个月或一个季度
        • 期满之日起15日内申报
        • 还包括1、3、5、10、15日
          • 5日内预缴
      • 一个季度适用于：小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社。不包括保险公司
    • 专票的管理
      • 基本联次及用途
        • 发票联
        • 抵扣联
        • 记账联
      • 不得开具专票的情形
        • 商业企业零售消费品（劳保用品可以开具）
        • 购买方为消费者个人
        • 免税行为
        • 金融商品转让
        • 经纪代理服务中向委托方收取的政府性基金和行政事业性收费
        • 差额计税的旅游服务中支付给其他单位需扣除的费用
• 主题
• 消费税
  • 1.是否是 应税消费品范围
    • 税目：表
  • 2.是否处于 纳税环节
    • 征税环节（总述）
      • 基本环节 三者同等并立关系，应税消费品在三者之一环节征税
        • 生产销售
        • 进口
        • 委托加工
      • 特殊环节 存在只在零售环节征收和批发环节加征的情形
        • 零售
        • 批发
    • 生产环节
      • 生产销售
      • 自产自用
        • 用于连续生产应税消费品时，移送时不交税
    • 委托加工环节
      • 受托方为企业时，由受托方代扣代缴
    • 进口环节
    • 零售环节
      • 金银铂钻只有
      • 超豪华小汽车加征
        • 生产商直接销售给消费者：生产销售和零售环节都征税
    • 批发环节
      • 卷烟加征
        • 批发环节：批发-零售（包括批发企业向商场批发卷烟） 批发-批发不征税（批发企业-批发企业）
  • 消费税的税率
    • ①从量定额
      • 黄酒，啤酒，成品油
    • ②从价定率
    • ③复合计税
      • 卷烟，白酒
    • 兼营不同税率时，应分别核算；不能分别核算的或不同税率成套销售，从高税率计算
  • 不同环节的计算
    • 生产销售
      • 从价定率、复合计税涉及销售额，销售额为不含增值税但含消费税（价内税）的全部价款+价外费用
      • 特殊情形
        • 自设非独立核算的门市部：门市部对外销售额或销售数量
        • “换投抵”：以同类最高销售价格计税
          • 增值税仍以平均价计税
        • 白酒“品牌使用费”：为价外费用，计入销售额
        • 包装物押金：与增值税一样，但从量定额的黄、啤、油不涉及销售价格，故其包装物押金不征税
        • 金银首饰：以旧换新时，按实际收取的不含增值税全部价款（即差价）征税； 与其他产品成套或与包装物一共销售时，按全额计税
    • 自产自用
      • 用于连续生产应税消费品时，移送时不缴纳消费税；用于生产非应税消费品或其他方面时，于移送时缴纳消费税
      • 2档：同类-组价 先按同类平均销售价格计税；没有同类，按组成计税价格计税： 组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
        • VS 增值税：视同销售等核定销售额时，3档：同类-市场价-组价
        • 消费税：生产销售环节用于“换投递”，最高销售价格计税
        • “先找价，后组价”
      • 按组成计税价格计税
        • 从价定率
        • 复合计税
          • 分子部分加上从量税公式即可
        • 消费税的从量定额不涉及销售价格故不使用组成价格； 计算增值税时，仍使用组成计税价格计算，包括复合计税时。
    • 委托加工
      • • 先按受托方（代扣代缴）同类平均销售价格计税；没有同类，按组成计税价格计税： 组成计税价格=材料成本+加工费（价税分离，不含增值税）+消费税
          • “先找价，后组价”
      • • 按组成计税价格计税
          • 从价定率
          • 复合计税
          • 消费税的从量定额不涉及销售价格故不使用组成价格； 计算增值税时，一般计算不含增值税的加工费的增值税
    • 进口
      • 按组成计税价格，从量计征时不涉及；组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）
      • 按组成计税价格计税
        • 从价定率
        • 复合计税
        • 消费税的从量定额不涉及销售价格故不使用组成价格； 计算增值税时，仍使用组成计税价格计算。
  • 已纳消费税的扣除
    • 外购和委托加工收回的应税消费品用于继续生产应税消费品时，①同一税目的已缴纳的消费税可以扣除，按②当期继续生产领用的数量计算扣除。
    • 不能扣除
      • ①不同税目不能扣除
        • ①溶剂油生产成品油不能扣除
      • 零售环节征税的金银首饰，不退已纳应税原材料的消费税
        • ②跨环节不能扣除：
      • ③以下税目不可扣除：“酒摩艇电涂车表”：久磨停电图车表
  • 征收管理
    • 纳税义务发生时间
      • 与增值税一致
    • 纳税地点
      • 纳税人机构所在地或纳税人居住地
      • 委托加工的：由受托方代扣代缴的为受托方机构所在地或居住地
      • 总机构与分支机构不在同一县市：一般分别申报；在同一省内的，向总机构所在地申报