导图社区 第四章：复式记账法的应用
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
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第四章：复式记账法的应用
第一节：制造企业的主要经济业务概述
制造企业的资金运动主要包括资金投入、资金运用和资金退出
第二节：筹资活动经济业务的核算
投资者投资（所有者权益）
实收资本
1.属于所有者权益类账户（贷增借减）
2.反映投入资本增减变动情况及结果的账户
3.是一种永久性资本，平时没有借方发生额
4.按投资主体分为国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金
5.按物质形态分为货币投资、实物投资、无形资产投资
资本公积
投资者或他人投入到企业，所有权归属投资者并且金额上超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。主要来源是资本溢价（或股本溢价）。
举债（债权人作为债权投入）
短期借款
1、借款时间在一年以下，包含一年
2、属于负债类账户（贷增借减）
3、反映短期借款 本金的取得、归还情况的账户。
4、按债权人设明细账
5、只核算本金，不核算利息。
6、短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户。
长期借款
1、借款期限在一年以上
2、其余基本与短期借款同
与以上两个账户关联的其他账户
银行存款
1、资产类账户（借增贷减）
2、期末余额代表期末银行存款的实有数
财务费用
1、属于损益类账户（借增贷减）
2、期末没有余额
3、按费用项目设明细账
应付利息
1、负债类账户（贷增借减）
2、核算企业按照合同约定应支付的利息
第三节：供应活动经济业务的核算
材料采购成本的确定（实际成本）
(1)买价(货款)
(2)运杂费、包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费
(3)损耗，即运输途中的合理损耗
(4)指入库前发生的挑选整理费用
（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金， 如从国外进口的材料应支付的进口关税
（6）在材料采购过程中发生的其他费用
相关账户
在途物资
1、属于资产类账户（借增贷减）
2、按供应单位和材料品种设明细账户。
3、用来核算企业采用实际成本进价材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本账户
原材料
2、按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户
3、反映企业库存的各种材料收发与结存情况。
应付账款
2、按供应单位设明细账户
3、注意与“其他应付款” （企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。
4、反映应付账款形成及其偿还情况。
应付票据
2、按商业汇票种类、债权人设明细账户
3、企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。
4、反映企业应付票据款增加、偿付情况 。
预付账款
2、按供应单位设明细账。
3、反映预付账款的增加及冲销情况。
应交税费
增值税
2、按税种设明细账户。
3、核算企业应交税金的计算和交纳情况
材料采购成本的计算
就是将企业在采购过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本
按其与材料的关系分
直接（计入）费用
只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；
间接（计入）费用
与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本
确认材料发出成本的方法
月末一次加权平均法
计算公式：加权平均单价=（期初结存材料成本+本期购入材料成本）/（期初结存材料数量+本期购入材料数量） 发出材料成本=发出材料数量*加权平均单价
优点：计算简便
缺点：无法从账上反映发出材料及结存材料的单价及金额，不利于材料的日常管理
移动平均法
计算公式：材料的平均单价=（本批材料购入前结存金额+本批购入材料成本）/（本批材料购入前结存数量+本批购入材料数量）
通俗的说：购买一次就需要算一次
优点：在平时可以及时了解发出材料和结存材料的情况
缺点：经常需要计算，因而在手工记账下计算工作量较大，主要适用于材料收发次数较少的企业
先进先出法
概念：是以先购入的材料先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。先购入的材料成本在后购入的材料成本之前转出，以确定发出材料和期末材料的成本
优点：最接近市价
影响：期末成本、当期损益均虚高
后进先出法
个别计价法
优点：较为精准
第四节：生产活动经济业务的核算
直接计入生产成本的借方
直接材料
直接人工
借方归集再转入生产成本
制造费用
生产成本核算的四大步骤
归集分配材料费用
归集分配人工费用
固定资产折旧等劳动资料费用
计算当月产品生产成本并结转已完工产品
固定资产购置业务的核算
固定资产
2、按固定资产种类设明细账——固定资产卡片、固定资产登记簿
3、无需安装
4、反映固定资产原始价值的增减变动和结存情况。
在建工程
2、按在建工程项目设明细账。
3、反映企业进行安装工程（如安装固定资产）发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。
4、需要安装
5注：企业购买的需要安装的固定资产，在交付使用之前，由于没有形成其完整的取得成本（原始价值），因而必须先通过“在建工程”账户进行核算、
生产成本
子主题
归集产品生产过程中所发生的各项生产费用
期末余额在借方，表示尚未完工的在产品生产成本
属于成本类账户，借增贷减
归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用
对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本。
期末一般无余额，必须全部转入生产成本
应付职工薪酬
属于负债类账户，贷增借减
用以核算和监督企业应付给职工的薪酬的提取、结算、使用等情况的账户，
期末一般有余额
按“工资”“职工福利”“工会经费”等项目设置明细账。
累计折旧
核算企业固定资产损耗价值情况的账户。
属于与资产类相抵的账户（贷增借减）
设备没了，折旧也没了
库存商品
属于资产类账户（借增贷减）
核算企业库存的各种商品的实际成本。
应按库存商品种类、品种和规格设明细账
第五节：销售活动经济业务的核算
产品销售收入的核算
主营业务收入
属于损益类账户，（贷增借减）
期末没有余额，转入到“本年利润”账户
核算企业在进行经常性业务取得的的收入，是利润形成的主要来源。
按主营业务种类设明细账。
应收账款
按应收账款单位设明细账;
核算企业应向购货单位收取货款情况的账户。
注意其与其他应收款的区别
应收票据
企业应设置“应收票据备查簿”，登记票据种类、签发日期、票面金额、承兑人、收款日期、金额等。
核算企业与购货单位开出的商业汇票的结算情况的账户。
预收账款
属于负债类账户（贷增借减）
核算企业预收货款的发生与偿付情况的账户。
产品销售成本的核算
主营业务成本
属于损益类账户（贷增借减）
期末一般无余额，结转入“本年利润”账户
核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动而发生的成本。
税金及附加的核算
核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、房产税、资源税、教育费附加等
按主营业务种类设明细账
第六节：财务成果形成与分配的核算
利润相关计算公式：
营业利润：营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益（损失则为-）+净敞口套期收益+公允价值变动收益+资产处置收益
利润总额：营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
期间费用的核算
销售费用
指销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
包括广告费等等，所有和卖东西有关的
管理费用
指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用
例如：董事长工资、财务部门的工资均记作管理费用
指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
各种手续费，与钱有关的费用
营业外支出的核算
营业外收支是指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得和损失，一般为偶发的，无余额
营业外收入
贷方（增加）：登记已确认发生的营业外收入
借方（减少）：登记期末结转“本年利润”的本期营业外收入金额 结转后，期末无余额
营业外支出
借方（增加）：登记本期发生的营业外支出
贷方（减少）：登记期末结转“本年利润”的金额 结转后，期末无余额。
包括罚款、公益性捐赠支出、非常损失
所得税费用的核算
应交所得税额＝应纳税所得额（税务机关，税法标准）×所得税税率
税率一般为25%
借增贷减无余额
净利润形成的核算
将各损益类账户的本期发生额转入“本年利润”账户
本年利润
属于所有者权益类 账户（贷增借减）
用以核算期末本期实现的净利润(或亏损)的账户
期末不要有余额
利润分配的核算
公司制企业净利润的分配的内容和程序
弥补以前年度亏损
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
分配给投资者利润或股利
利润分配
属于所有者权益类账户（贷增借减）
期末可以有余额，利润分配下只有未分配利润这一二级科目有余额
借方：表示累计未弥补亏损
贷方：表示累计未分配利润
盈余公积
贷方：登记提取的盈余公积数
借方：登记盈余公积的使用数
应付股利
三者均为损益类科目，期末无余额，转入本年利润
企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消 费税、所得税、城市维护建设费等。
按照购货合同规定预付给 供应单位的款项
购买材料、商品和接受 劳务供应是采用商业汇 票结算方式结算与供应 单位货款 。
因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项
