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税法总论
金融专业的税法第一讲思维导图学习笔记。了解税法的一般理论，税收经济学基础+，税法的特征,，税法的基本原则和作用，税法体系和税收立法体制，税收法律关系，税法的要素等内容。
编辑于2021-05-29 08:47:12
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税法总论
税法概念
税收与税法
税收法律关系
构成
主体
征税方：国家各级税务机关和海关
纳税方：我国采取的是属地兼属人的原则
客体
征税对象
客体是对什么征税 eg. 所得税法律关系客体是企业和个人所得的各类应税所得
内容
是主体所享有的权利和所应承担的义务 是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂
产生、变更和消灭
税法是引起税收法律关系的前提条件 [税收法律关系→税法，税法≠税收法律关系] 税收法律事实是引起税收法律关系的产生、变更与消灭 [前提→发生税收法律事实→引起产变消]
保护
税收法律关系的保护广泛存在，形式和方法多种多样
税法与其他法律的关系
税法与宪法
《宪法》的第五十六条规定是制定税法的最直接法律依据； 制定税法、行使征税权应遵循《宪法》中的原则
税法与民法
区别
联系
基本相同：税法一般援引民法条款 涉及税收征纳关系：一般应以税法的规范为准则
销售行为的发生、合同的定理、房地产权归属转移等 降低了税收负担、规避了纳税义务
税法与刑法
①对于违反税法都规定了处罚条款 ②调整范围不同
违反税法≠刑事犯罪
税法与行政法
联系
①税法具有行政法的一般特性，是广义行政法下的一个小分支 ②税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行
区别
①税法具有经济分配性质，纳税人向国家单方面经济利益转移 ②行政法大多为授权法规，税法则是一种义务性法规
税法原则
税法基本原则 ④
税收法定原则
税收法定原则是税收基本原则中的核心，指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确
税收要件法定原则 （要件法定）
①国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施 ②国家对任何水中征收要素的变动都应当按相关法律的规定进行 ③征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确
税务合法性原则 （程序法定）
税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税
税收公平原则
税法面前，人人平等
税收效率原则
经济效率：税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行
行政效率：税法的制定要有利于节约税收征管成本
实质课税原则
应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真是负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式
纳税人生产厂房非常破旧，但税务人员不应↓其税收
税法适用原则 ⑥
法律优位原则
税收法律＞税收行政立法＞税收行政法规＞税收部门规章
法律不溯及既往原则
新法实施前人们的行为不得适用新法，只能沿用旧法
个人所得税2019.1.1颁布，居民2018年取得的沿用旧法
新法优于旧法原则
新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力＞旧法
[①“新法优于旧法”&②“法律不溯及既往”辨析] ①新法替代旧法，新法有效，旧法失效 ②是一个迭代的过程，新旧法同时有效
特别法优于普通法原则
特别规定效力＞一般规定效力； 可以打破税法效力等级的限制
营改增
实体从旧、程序从新原则
①实体税法不具备溯及力 ②程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力
程序优于实体原则
只适用于税收争议/诉讼发生 先缴税款和滞纳金(税收程序法有限)→才能申请复议
税收执法
税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权
税收立法和我国现行税法体系
税法立法原则
1.从实际出发的原则；2.公平原则；3.民主决策的原则；4.原则性与灵活性相结合的原则；5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则
税收立法权及其划分
①立法权集中与中央；②地方依法被赋予适当的立法权
税收立法权划分的具体层次
下级解释上级制定的东西
税法立法机关
税收立法程序
提议阶段→审议阶段→通过和公布阶段
我国现行税法体系
基本法：我国目前没有(×)制定统一的税收基本番
普通法：依据税收基本法原则，分别立法规定的法律
税法要素
纳税义务人
又称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人
分类
自然人
法人
2021年新修订
代扣代缴义务人 代收代缴义务人
都不是纳税义务人
--企业代扣代缴税金 --消费税，天猫平台代收税金
征税对象
又叫课税对象/征税客体，指税法规定的对什么征税，是区别一种税和另一种税的重要标志
征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围
与税收对象相关的基本概念—税基(计税依据)
从价计征，金额
从量计价，数量
税目
税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度，是对课税对象质的界定
税率
税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志
比例税率
单一比例税率
同一征收对象，征收比例相同
车辆购置税
差别比例税率
同一征收对象，征收比例不同
消费税、增值税、城市维护建设税
幅度比例税率
同一征收对象，最高-最低税率
契税
累进税率
全额累计税率
我国目前未采用(×)
超额累进税率
个人所得税
超率累进税率
土地增值税
定额税率
针对从量，直接规定一个固定的税额
城市土地使用税、车船税
纳税环节
征税对象，生产→消费的流转过程中应当缴纳税款的环节
纳税期间
纳税义务发生时间
纳税期限
缴库期限
纳税地点
源泉扣缴
减税免税
罚则和附则
罚则：对违反税法的行为采取的处罚措施
附则：一般规定与该法紧密相关的内容，如税法的解释权、生效时间等
增值税法(一) 征税范围
一般规定
销售或者进口的货物
货物指有形动产，包括电力、热力和气体在内
销售劳务
加工
受托加工货物
修理修配
受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 有形资产
不动产的修理∈销售服务-建筑服务
销售服务
交通运输服务 9%
陆路运输服务
出租车公司收取司机的管理费用
出租车"份子钱"
水路运输服务
程租、期租
航空运输服务
湿租
管道运输服务
各种交通工具、建筑施工设备租赁的增值税征税范围
逾期票证收入
票售出，但客户未消费→未提供服务，所取得的收入，eg:客户没登机
其他特殊交通运输业务
①运输工具舱位承包服务
承包他人运输工具舱位，委托发包方实际完成运输服务
发包方：以其向承包方收取的全部价款和价外费用作为销售额
承包方：以其向托运人收取的全部加快和价外费用作为销售额
②运输工具舱位互换业务
互相利用对方交通工具的舱位完成运输服务
双方均已各自换出的运输工具舱位的全部价款和价外费用作为销售额
③无运输工具承运业务
委托实际承运人完成运输业务
经营者以承运人身份收取的全部价款和价外费用作为销售额
按照"交通运输服务"缴纳增值税
承揽某项运输服务，但自身无运输工具，怎么办？ ①买个舱位 ②互相利用舱位 ③当倒爷
④货物运输代理业务
货代，实质:经济人
以委托人名义为委托人班里货物运输等相关手续的业务活动
按照"现代服务-商务辅助服务"缴纳增值税
邮政服务 9%
邮政普通服务
函件、包裹、邮票/报刊发行、邮政汇兑等
邮政特殊服务
其他邮政服务
☆邮政服务VS现代服务-物流辅助服务-收派服务 ①邮政服务：只有中国邮政集团及其所属邮政企业提供的服务 ②邮品∈邮政服务 eg:邮票，×销售货物 ③邮政代理∈邮政服务，×现代服务-商务辅助服务-经济代理服务
电信服务 9%/6%
基础电信服务 9%
语音通话、出租/售宽带、波长等网络元素等业务活动
增值电信服务 6%
短信、彩信、电子数据和信息的传输及应用、互联网接入服务等业务活动，包含卫星电视信号落地转接服务
建筑服务 9%
工程服务
安装服务
固定电话、宽带、水、暖气等收取的安装费、初装费、开户费、扩容费等
修缮服务
对不动产(建筑物、构筑物)进行修补、加固、养护改善的工程作业
修缮→不动产 修理修配→有形动产
装饰服务
物业服务企业为业主提供的装修服务
装修服务9% ↔ 现代服务-商务辅助服务-物业服务6%
其他建筑服务
设备+人员
金融服务 6%
贷款服务
利息及利息性质收入
eg:融资性售后回租 if理财产品→保本→利息--征收增值税 ↘不保本→×利息--不征收增值税
存款利息、被保险人获得的保险赔付--不征收增值税
融资租赁：要东西,想买没钱,你买租给我
现代服务-租赁服务
融资回购：要钱,东西卖给你，租回用
金融服务-贷款服务
直接收费金融服务
eg:银行收取的外币兑换费
保险服务
包括人身保险服务、财产保险服务
金融商品收入
非货物期货转让∈金融商品转让；货物期货转让∈销售货物
购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，是否属于金融商品转让：个人(×)，企业(√)
现代服务 6% (除租赁服务13% 9%)
研发和技术服务
研发研究、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务(×建筑服务-工程服务)、专业技术服务
信息技术服务
软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务
文化创意服务
设计服务、知识产权服务、广告服务(广告代理)、会议展览服务
广告代理∈文化创意服务，×商务辅助服务-经纪代理服务 广告位出租∈租赁服务
物流辅助服务
航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务(快递)
区分运输阶段
将需快递的东西从A→B：交通运输服务
到达B后的收件、分拣、派送：收派服务
租赁服务
有形动产租赁服务 13%
不动产租赁服务 9%
融资租赁服务 经营租赁服务
融资性售后回租的利息及利息收入--金融服务-贷款服务 ↗车辆停放服务、道路同行服务(过路费、过桥费、过闸费...)等-不动产经营租赁服务 →水路运输光租业务、航空运输干租业务 ↘出租广告位业务--在不动产上：9%；在有形动产上13%
鉴证咨询服务
认证服务、鉴证服务、咨询服务(翻译服务、市场调查服务)
广播影视服务
广播影视节目/作品的制作服务、发行服务、播映/放映服务
注：不包括广告费用
商务辅助服务
企业管理服务、经纪代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务、人力资源服务、安全保护服务
拍卖行受托拍卖取得的手续费/佣金收入∈经纪代理服务
其他现代服务
退票费、手续费等收入
退票费、手续费等收入→其他现代服务 旅客未消费的逾期票证收入→交通运输服务
对运行的机器设备提供维护保养服务(2021年变化)
生活服务 6%
文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务
①游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船∈文化体育服务 ②现场制作食品并销售∈餐饮服务，外卖食品∈餐饮服务 ×销售货物 ③提供植物养护服务∈其他生活服务
销售无形资产 6%
其他 6%
销售不动产 9%
①转让建筑物有限权/永久使用权 ②转让在建的建筑物/构筑物所有权 ③ ②+占用的土地使用权
经济行为的判断
应税行为：①境内+②属于征税范围+③为他人提供+④有偿，获得经济利益
该经济行为需要缴纳增值税
境内销售服务、无形资产和不动产的界定
针对营改增范围内的应税行为
一般性规定
销售服务、无形资产(除自然资源使用权)的行为：买房∪卖方，一方在境内∈境内
不动产销售和租赁、自然资源使用权的销售：地理位置在境内∈境内
属于"境内"特殊情形
境外→境内，完全发生在境内
境外→境内，部分发生在境内
if 完全发生在境外，则× eg:出国旅游，在当地发生的费用，食宿费、门票费等
不属于"境内"特殊情形
境外→境内，①销售服务完全在境外发生；②销售无形资产③出租有形资产完全在境外使用
其他特殊规定
为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务
eg:为身在异乡同学寄口罩
向境内单位/个人提供的，工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务
eg:给非洲建机场
向境内单位/个人提供的，工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务
向境内单位/个人提供的，会议展览地点在境外的会议展览服务
征税范围的特殊规定
特殊项目的具体规定
罚没物品
购入再销售、国家制定销售单位再销售、专管机关再经营→√
公开拍卖收入、变价处理收入、交由专管机关取得的收兑/收购收入→× eg:如数上缴财政
自产创新药
药品生产企业销售自产创新药→销售额为全部价款和价外费用→√
药品生产企业销售自产创新药→免费提供患者→×
单用途商业预付卡和支付机构预付卡 (单用途卡和多用途卡)
售卡方因发行或售卡取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入→√
持卡人到特约商户购买或服务，特约商户→√
售卡，或持卡人充值取得的充值或预收资金→× ∵作为预收款实际,购买时商场缴纳
实际发生时，缴纳增值税
财政补贴收入
财政收入补贴，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入/数量直接挂钩→√
不属于增值税征税范围 不需要缴纳增值税的特殊行为
①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费
①必须由有权的政府部门批准设立的；②必须开具财政票据(省级以上)；③所收款项必须全额上缴财政
②雇主＆员工间相互提供的服务
雇主→员工（工资）；员工→雇主（应税服务）
劳动雇佣关系，∈非经营活动，×征收增值税
③存款利息
④被保险人获得的保险赔付
⑤住宅专项维修资金
⑥资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，整体资产转让(实物资产+相关联的债权、负债和劳动力一并转让)，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为
⑦融资性售后回租业务，承租方出售资产的行为
属于增值税征税范围的特殊行为
视同销售行为
与货物相关
将货物交付其他单位/个人代销
销售代销货物
保证抵扣项目的统一和抵扣链条的完整
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移动至其他机构用于销售（相关机构设在同一县/市除外） eg:
保证抵扣链条的完整性；保证不同税务机关管辖范围内分配的公平性
将自产、委托加工的货物用于①非应税项目(实务中基本无) ②集体福利/个人消费
0→1 保证抵扣链条的完整性；保证增值税全额足额征收
将自产、委托加工或者购进的货物 ①作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 （投分送） ②分配给股东或者投资者 ③无偿赠送其他单位或者个人
货物所有权发生转移，且下一个环节仍为流通环节 保证销&进项税相匹配原则；保证抵扣链条的完整性
无偿销售应税服务、无偿转让无形资产/不动产 (以公益活动为目的/以社会公众为对象的除外→×) 无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务∈用于公益事业服务→×，不视同销售
混合销售行为
同时满足：①一项销售行为+②既涉及货物又涉及服务→按纳税人从事的主业征税
eg:买沙发，商家提供送货→销售货物；KTV，买水→娱乐服务
Ⅰ 从事货物生产、批发销售→按销售货物缴纳增值税；Ⅱ 其他单位和个体工商户→按销售服务缴纳增值税 Ⅲ 特殊规定：销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物(13%)的同时提供建筑、安装服务(9%)→ ×不属于混合销售，分别核算货物和建筑服务的销售额
兼营行为
发生适用于不同税率或不同征收率的应税销售行为→分别核算销售额
未分别核算销售额→从高适用
员工提供劳务(×)销售劳务