注会审计----第八章 风险应对

审计这门学科在注会考试的科目里属于比较难的科目，特别是对于没有接触过审计工作的考生来说，看起审计教材来无异于“看天书”，很多内容都会使考生学习起来难以理解。那么，如何才能写好这门课程并顺利通过考试呢？2021年最新、【红旗】客观题高频、【五角星】主观题必背 ！

第八章 风险应对

• 针对财报层次重错险的总体应对措施
  • 财报层次的重大错报风险可能很可能源于薄弱的控制环境
  • 控制环境存在缺陷是的应对
    • 时间：在期末而非期中实施更多的审计程序
    • 性质：通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据
    • 范围：增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
  • 增加审计程序不可预见性
    • 方法
      • 意想不到
    • 实施要点
      • 事先沟通，但不告知具体内容
      • 注会可以（不是必须）在签订审计审计业务约定书是提出这一要求
      • 延长时间等
      • 实施人员经验足
    • 示例
      • 见书
  • 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响
    • 总对进具有重大影响
    • 拟实施的进方案包括：综合性方案、实质性方案
    • 财报层次重大错报风险属于高水平时，拟实进方案更倾向于实质性方案
• 针对认定层次重错险的进一步审计程序
  • 含义
    • 认定层次实施的审计程序
    • 包括控制测试和实质性程序
  • 设计时考虑因素
    • 风险
    • 发生错报可能性
    • 涉及的交易、账户余额特征
    • 采用的特定控制性质
    • 是否拟获取证据，以确定内控有效性
  • 不同审计方案的考虑
    • 成本--综合性
    • 质量--综合性
    • 特殊：实质性程序
    • 无论选择何种方案，注会都应当对所有重大类别的交易、账户余额或披露设计和实施实质性程序
  • 性质
    • 控制测试
      • 目的
        • 确定内部控制运行有效性
        • 询问、观察、检查、重新执行
      • 类型
        • 询问、观察、检查、重新执行
    • 实质性程序
      • 目的
        • 发现认定层次的重大错报
      • 类型
        • 询问、观察、检查、函证、重新计算、分析程序
  • 时间选择
    • 两个层面
      • 何时实施审计程序
      • 选择获取什么期间或时点的审计证据
    • 基本考虑因素
      • 注会评估的重大错报风险
        • 较高时
          • 期末或接近期末实施实质性程序
          • 不通知的方式
          • 管层不能预见的时间实施审计程序
  • 范围
    • 考虑因素
      • 重要性水平
      • 重大错报风险
      • 计划获取的保证程度
• 控制测试
  • 含义
    • 下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据
      • 时点如何运行
      • 是否一贯执行
      • 由谁以何种方式执行
  • 要求
    • 下列情况之一应当实施
      • 预期控制运行是有效的
      • 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分适当的审计证据（用友软件）
      • 不同时期要单独测试
  • 性质
    • 询问
      • 询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注会应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据
    • 观察
      • 仅限于时点
    • 检查
      • 留有书面证据才适用
    • 重新执行
      • 需大量执行时，考虑控制测试是否有效率
  • 确定性质时的要求
    • 考虑特定控制的性质
    • 考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
    • 自动化应用作为运行有效的主要证据
  • 实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
    • 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
    • 发现很可能控制运行无效
      • 未发现不代表控制运行有效
    • 实测未识别出重大错报，通常表明内控存在重大缺陷，与管治层沟通
  • 时间
    • 含义
      • 期中是否执行
      • 中执，至期末是否追加空测，如何追
      • 以前期间获取的证据，本期是否可用
    • 期中做控测吗
      • 期中实施更有积极作用
      • 已有期中证据，用这些实施下列审计程序
        • 获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据
        • 确定针对剩余期间还需获取的补偿剩余证据
          • 考虑因素
            • 重要程度
            • 重大变动
            • 对控制运行有效性获取审计证据程度
            • 剩余期间
            • 控制环境
    • 以前审计证据能用吗
      • 控制是否变化（询问+观察/检查）
        • 变化
          • 本期测试该控制
        • 未变化
          • 减轻特别风险
            • 是
              • 每年测试
            • 否
              • 每3年（每隔2年）
      • 不得依赖以前获取审计证据情形（每次必测）
        • 特别风险
  • 范围
    • 考虑因素
      • 其他控制获取审计证据的充分性和适当性
        • 反向影响
      • 其他
        • 正向影响
      • 预期偏差率过高，可能不足以降至低水平，控测无效，要依赖实质性程序
      • 除非系统变动，注会通常不需要增加自动化控制的范围
• 实质性程序
  • 含义
    • 用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试、实质性分析程序
  • 特别风险
    • 如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，注会应当专门针对该风险实施的实质性程序
    • 不排斥控制测试
    • 至少有细节测试
    • 仅实施实质性分析程序，不足以获取充分适当的审计证据
  • 适用性
    • 细测
      • 存在、发生、完整性
    • 实分
      • 一段时间内存在可预期关系的的大量交易
  • 时间
    • 时间重大错报风险越高，越应当考虑期末
    • 可以中期做、必须追加、以前证据基本不可用
  • 以前年度获取的审计程序
    • 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险