注会审计---第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

审计这门学科在注会考试的科目里属于比较难的科目，特别是对于没有接触过审计工作的考生来说，看起审计教材来无异于“看天书”，很多内容都会使考生学习起来难以理解。那么，如何才能写好这门课程并顺利通过考试呢？2021年最新、【红旗】客观题高频、【五角星】主观题必背 ！

第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

• 有关概念
  • 重要组成部分，有下列特征之一
    • 单个组成部分对集团具有财务重大性（比例大）
    • 由单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财报发生重大错报的特别风险（与众不同）
• 集团财报审计中的责任设定和注会目标
  • 责任设定
    • 总体情况：无特殊情况不应提及
      • 注会对集团财报出具审报不应提及组成部分注会，除非法律法规另有规定
      • 如果法律法规要求在审报中提及组成部分注会，审报应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及所在事务所对集团审计意见承担的责任
• 集团审计业务的承接和保持
  • 获取了解
    • 前提基础
      • 应当确定是否能够合理预期获取
      • 应当了解环境，以足以识别可能重要组成部分
      • 应当评价工作程度是否足以获取
  • 审计范围受限
    • 接触信息收到限制，集团项目仍有可能获取充分、适当的审计
      • 如果集团管层限制集团项目组或组成部分注会接触重要的信息，则集团项目将无法获取充分、适当的审计证据
      • 如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目仍有可能获取充分、适当的审计证据，但受到限制的 原因可能影响集团审计意见
• 了解集团及其环境、几天组成部分及环境
  • 在集团审计中，参与讨论的成员包括
    • 项目组关键成员
    • 组成部分注会
• 了解组成部分注会
  • 基本原则
    • 集团项目组应当了解
      • 组成部分注会是否了解并遵守与集团审计审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求（德）
      • 组成部分注会是否具备专业胜任能力（才）
      • 集团项目组参与组成部分注会工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据
      • 组成部分注会是否处于积极监管环境中
  • 对组成部分注会相关依赖的处理
    • 不能消除
      • 独立性
      • 专业胜任能力有重大疑虑
    • 能消除
      • 非能力问题
      • 环境问题
• 重要性
  • 组成部分的重要性
    • 1.如果组成部分注会对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性
    • 2.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成本分的重要性设定为低于集团财报整体的重要性的
    • 3.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同
    • 4.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财报整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可能高于集团财务报表整体的重要性
    • 5.在制定组成部分总体审计策略是，需要使用组成部分的重要性
    • 6.在审计组成部分财务信息时组成部分注会或集团项目组需要确定组成部分层面的实际执行的重要性
    • 7.如果基于集团审计目的，由组成部分注会对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行重要性的适当性
  • 明显微小错报临界值
    • 组成部分注会需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组
    • 集团项目组应当确定的内容
      • 集团财报整体的重要性
      • 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
      • 组成部分重要性
      • 集团财报明显微小错报的临界值
• 针对评估的风险采取的应对措施
  • 集团项目组确定对组成部分财务信息拟函执行工作的类型以及参与组成部分注会工作的程度，受下列因素的影响
    • 组成部分的重要程度
    • 识别出的导致集团财报发生重大错报的特别风险
    • 对集团层面控制设计的评价，以及其是否得到执行的判断
    • 集团项目组对组成部分注会的了解
  • 对重要组成部分需执行的工作
    • 基本原则
      • 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分的注会应当运用该组成部分的重要性，对其实施审计
      • 对由于特定性质或情况，可能存在导致集团财报发生重大错报的特别风险重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注会应当执行下列一项或多项工作
        • 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
        • 针对与可能导致集团财报发生重大错报特别风险相关的一个或多个账户余额、乙类或多类交易或披露事项实施审计
        • 针对可能导致集团财报发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
  • 对不重要的组成本分所需执行的工作
    • 集团项目组应当在集团层面实施分析程序
  • 参与组成部分注会的工作
    • 至少应当包括
      • 与组部讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
      • 与组部讨论发生重大错报的可能性
      • 复合特别审计风险形成的审计工作底稿
    • 组部注会执行组部相关工作，导致识别出集团财报发生重大错报的特别风险，集团项目组应
      • 应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性
      • 根据对组成部分注会了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序
• 组成部分风险
• 必须：评价
• 可以：参与
• 组成cpa
• 制定者
  • 组部重要性（计划）
    • 集团项目组
  • 实际执行
    • 集团项目组
    • 组成部分cpa(集团应当评价）
• 具有财务重大性（比例大）、由于特殊导致特别风险
• 组成部分
• 不重要组成部分
  • 首选
    • 集团层面执行分析程序
  • 其次
    • 审计/审阅
• 汇总数
• 不同
• 单个
• 审计、审阅
• 组成部分重要性
• 影响审计意见
• 仍有可能获取
• 无法获取
  • 保留
  • 无表示
• 不重要组成部分
• 重要组成部分
• 组成部分