导图社区 注会审计---第十七章 其他特殊项目的审计
审计这门学科在注会考试的科目里属于比较难的科目，特别是对于没有接触过审计工作的考生来说，看起审计教材来无异于“看天书”，很多内容都会使考生学习起来难以理解。那么，如何才能写好这门课程并顺利通过考试呢？2021年最新、【红旗】客观题高频、【五角星】主观题必背 ！
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第十七章 其他特殊项目的审计
审计会计估计
性质
会计估计的结果与财报中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，这对于公允价值会计估计而言如此
风险评估程序和相关活动
应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础
了解适用的财务报告编制基础的要求
了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
会计估计（特别是与负债相关到）的完整性，通常是注会考虑的主要因素
了解管理层如何作出会计估计
采用内部开发的模型或偏离某一特定行业或环境中所采用通用方法，则可能存在更大的重大错报风险
相关控制（必须做）
可能考虑的事项
作出会计估计的人员的经验与胜任能力
与下列情况相关的控制
管层如何确保数据
适当层级进行复核批准
批准交易人员与负责做主会计估计人员职责分离
应当复核上期的会计估计（新增）
在确定复核性质和范围是，注会应考虑会计估计的性质，以及复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财报中会计估计的重大错报风险相关
会计估计的结果与上期财报中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财报存在错报
识别评估重大错报风险
与会计估计不确定性的程度受下列因素影响
会计估计对判断的依赖程度
会计对假设变化的敏感性
是否存在可以降低会计估计不确定性的经认可的计量技术
预测期的程度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性
是否能够从外部来源活动可靠数据
会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度
具有高度估计不确定性的会计估计（新增）
高度依赖判断的--未决诉讼
为采用经认可的计量技术计算的会计估计
上期类类似复核结果表明存在很大差异，本期做的会计估计
采用自主开发模型
应对评估的重大错报风险
考虑实施以下一项或多项程序
确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
测试管层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
评价管层使用的假设
针对管层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见
测试与管层如何作出会计估计相关的控制的运行有效，并实施恰当的实质性程序（空测+实测）
作出注会的点估计或区间估计，以评价管层的点估计
注会可使用有别于管层的假设或方法
与管层点估计的重大差异，可能源于
与管层使用不同，但同样效果的假设
管层造成事实错误所致
其他相关审计程序
管层偏向迹象可能影响注会对财报整体是否不存在重大错报的评估
关联方审计
风险评估程序和相关工作
了解关联方关系及交易
项目组内部讨论
与审计有关
询问管层
名称、特征、关系、交易
与关联方关系及其交易相关的控制（必须了解）
在检查记录和文件时对关联方信息保持警觉
识别和评估重大错报风险
100%特别风险
超重关、舞弊、管层凌驾控制之上
管层披露关联方交易是公平交易是可能存在重大错报风险，应关注
交易价格
其他条款和条件
针对重大错报风险的应对措施
对于识别出的超重关，注会应当
检查相关合同和协议
如获取，应评价
交易商业理由，是否是虚假报告或为了隐瞒侵占资产
交易条款是否与管层解释一致
关联方交易是否已按照适用的财报编制基础得到恰当的会计处理和披露
获取交易已恰当授权 和批准的审计证据
可以为（不是必须）注会提供审计证据
授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论（可能存在串通舞弊）
实施审计程序（新增）
注会还可实施如下审计程序，以了解关联方与被审计单位直接或间接建立业务个关系，并确定是否有必要实施进一步审计程序
询问管治并讨论层
询问关联方
检查与关联方之间的重要合同
通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当背景调查
如果被审计单位保留了员工的举报报告，应查阅
用于支持这项认定的措施可能包括
将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较
聘请外部专家确定交易市场的价格，并确认交易的条款和条件
将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较
评价会计处理和披露
（新增）为确定是否在管治层未向注会披露的关联方关系或交易，注会应检查在实施时获取的
银行和律师询证函回函
股东会和治理层会议纪要
其认为必要的其他记录和文件
如果适用的财报编基对关联方作出规定，注会应向管治层获取下列书面声明
已向注会披露的全部已知的关联方名称、特征，关系、交易
按适用的财报编基，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露
亲自获取被审计单位的企业信用报告，关注其内容的完整性
询问被审计单位律师或其他调查机构、为其服务过的税务人员、咨询人员，都有获得被审计单位授权
考虑持续经营假设
管层责任
管层都需要在财报评估持续经营能力
注会责任
就编财报时运用的持续性经营假设的适当性获取充分适当的审计证据
就其持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
注会未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营的能力
评价管层对持续经营能力做出的评估
管层评估涵盖期间
与注会相同
自财报日起下一个会计期间
管层评估，注会评价
纠正管层缺乏分析性的错误不是注会的责任
注会应考虑管层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注会实施审计程序获取的信息
超出管层评估期间的事项
注会只做询问即可
识别出事项或情况时实施追加的审计程序
若管层尚未评估，提请其进行评估
评价管层的未来应对计划是否可能改善状况，是否可行
已编制现金流量预测，对预测的分析是评价管层对未来应对计划的重要因素，评价基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否充分支持
管层作出评估后，是否还有其他可获得的事实或信息
要求管治层提供有关未来应对计划及其可能性的书面证明
审计结论
判断原则
适当性（未来12个月）
子主题
重大不确定性
存在
应充分披露
本身+应对计划
对持续经营产生的影响
不存在
评价、充分披露
事项或本身情况
审计报告的影响
持续经营假设
适当，但具有重大不确定性
是否充分披露
是
无保留意见+与持续经营相关的重大不确定性
否
保留意见或否定意见
不适当
再看编制基础
持续经营
否定意见
替代基础
评价替代基础的适用性
符合：无保留意见+强调事项段
与治理层沟通
应就产生重大疑虑事项进行沟通，除非治全员参与管理
沟通应当包括
是否构成重大不确定性
管层编财报运用持续经营假设是否适当
财报中相关披露是否充分
对审计报告的影响
首次接受委托时候对期初余额的审计
一般无须对期初余额发表审计意见（无须确定重要性水平），要对期初余额实施适当的审计程序
审计程序
实施一项或多项
上期经过审计的
考虑前任注会的独立性和专业胜任能力
与前任注会沟通的考虑
接受前的沟通：必须
接受后的沟通：不必须
本期未经过审计的
对流资和流负，注会通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
可以通过有关期初存货余额的充分、适当审计证据
监盘存货数量并调至期初存货数量
对期初存货项目的计价实施审计程序
对毛利和存货截止实施审计程序
对非流资和非流负
检查会计记录和其他信息
第三方函证
实施追加的审计程序
实际执行重要性水平
可接受差异额、可容忍错报、区间
