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会计学大一上(1)
大一会计学理论，包含会计账目与复式记账、主要经济业务核算等。介绍详细，知识全面，希望可以对大家有所帮助！
编辑于2023-12-11 20:58:02- 总论
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会计学
第一章 总论
第一节 会计信息化的产生和发展（产生→我国会计信息化的发展，西方会计信息化的发展） （发展→信息化下会计的内涵）
一，我国会计的信息化进程
清朝中前期
西周：司会
宋:四柱清册
旧管，新收，开除，实在（期初结存，本期收入，本期支出，期末结存）
期末结存=期初结存+本期增加+本期减少
明末清初：龙门账
进，缴，存，该（收入，支出，现在资产，现在负债）
进-缴=存-该（收入-支出=资产-负债=消费者权益）
清朝中后期
借贷记账法，复式记账，建立注会政策
新中国成立后
社会主义计划经济的会计理论，会计方法，会计法规
1981提出"会计电算化"
2003提出"会计电算化"向“会计信息化发展”
二，西方会计的信息化进程
现代会计里程碑：1494卢卡.帕乔利《算数，几何，比及比例概要》 ，说明复式记账法，揭开近现代会计历史的新篇章
现代会计的分类（20世纪30年代分化）
财务会计（对外会计），信息对外公布
管理会计（对内会计）内部保密
三，信息化下会计的内涵
会计的内涵：以货币作为主要的计量单位（主要特点），对企业和行政、事业单位的资金运动（对象）进行完整的、连续的、系统的核算与监督（基本职能），以提供会计信息和反映受托责任的履行情况为主要目的的经济管理活动（本质 ）特点，对象，基本职能，目的，本质
一，会计的主要特点：以货币为主要计量单位
会计三种计量单位
劳动量度（时间为单位）
实物量度（如米，千克）
货币量度（货币的数量如人民币）
主要，统一计量单位
但不是唯一单位
二，会计的基本职能（两职能）
1，会计的核算职能（反映职能）（定义，四环节，三特点，一注意，一关联）
1，定义：会计具有提供会计信息的功能。（将企业、行政单位的经济活动转化为会计信息）对已经发生或完成的经济活动情况反映，是会计最重要的，最基本的职能，是产生其他职能的前提
2，会计核算的四个环节
确认（是否，定性，定量）
第一，确认企业发生的经济活动是否要记账
是否
第二，要记账的经济活动如何分类
定性
第三,确认已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表
定量
eg,2019年3月10日，A企业购入一台机器设备，用于产品生产，张会计将它作为固定资产入账
计量
确定记录金额
记录
将经济活动在特定的载体上登记
报告
编写财务报告，提供会计信息
3、会计核算的特点
主要计量单位，货币，辅助以劳动和实物度量
会计核算是从价值方面反映单位经济活动，主要以货币为计量单位→
会计核算只限于能够用货币计量的经济活动
完整、连续、系统（已经完成的经济活动）
严格遵循规范
4，注意
记录只是会计核算的基础，而不是会计核算的全部，会计核算包括对经济业务的记录，计算，分类，汇总，报告的过程
2，会计监督（控制））定义加特点一关联
1，定义：对 特定主体经济活动及其相关会计核算的合法性和合理性进行审查（两合）
2，特点
主要利用货币计量进行监督，也实物监督
价值指标
清查盘点
会计监督是对经济过程全过程的监督
事前
事中
事后
以法律，法规，制度为依据
会计的其他职能
预测经济前景
参与经济决策
评价经济业绩
三，会计的目标
服务于企业管理的根本目标
提高经济效益
具体目标（企业会计应如实提供企业的财务状况，经营成果，现金流量等有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者作出经济决策，并反应管理层受委托责任的履行情况 ）
提供会计信息（who,what,how）
who
会计信息的使用者
外部信息使用者
投资者（股东）shareholders
企业供应商，客户
债权人
connected
primary stakeholder
政府机关
社会公众
社区
压力组织
external
secondary stakeholders
内部
企业管理当局
企业内部职能部门（计划，财务）
internal
manager or employee →primary
what
财务状况(资产负债表)
资金的来源
所有者投入
所有者权益
负债
资金的运用
资产
货币
实物资产
权利技术
资产=负债+所有者权益(会计恒等式)
经营成果（利润表）
收入
费用
利润
现金流量（现金流量表）
现金流入
现金流出
所有者权益变动情况（资产负债表）
资本（本金）
利润变化
how（信息载体）
财务会计报告
会计报表及附注
资产负债表（反应财务状况）
利润表
经营成果
现金流量表
现金流量
所有者权益变动表
所有者权益变动
相关信息及资料
决策有用
受托责任
第二节 会计核算前提和会计基础（会计核算前提→会计核算的前提又名会计假设） （会计基础→会计确认计量，报告的基础）
会计核算前提（会计核算假设）一主体，空间范围（会计主体）二时间（持续性假设，会计分期）一计量手段（货币计量假设） 会计确认，计量，报告的前提
（1）会计主体（空间范围）（概念，地位，两界限，一个区分）
概念 会计服务的单位或组织
地位
明确会计主体是开展会计确认，计量，报告工作的重要前提
会计主体的条件，类别
答案，ABC，ABCDE
一般情况下，合法的单位和组织，企业，事业单位，政府部门，非营利性组织，企业集团，企业内独立核算的单分支机构
会计主体假设（空间范围）边界为谁记账
两个界限
不同会计主体之间的
主体经济活动和主体所有者的经济活动的界限
一个区分
会计主体和法律主体
法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体
eg，母子公司是不同的法律主体，但应该将企业集团作为一个会计主体
（2）持续性假设（无限期）（时间范围）（两前提）
（1）资产，负债分为流动性，非流动资产的依据（长期和短期）
（2成本的分摊，（固定资产折旧）
固定资产折旧额
（3）非清算的假设
（4）持续经营→固定资产可以根据历史成本记录
如果企业不持续经营，固定资产不应采用历史成本记录并按期折旧
（3会计分期假设（概念，划分，三运用） 补～会计期间一般分为年度与中期，中期是短于一个完整会计年度报告期间）
产生
持续性经营假设的成立
及时性
概念
人为地划分
我国会计期间划分
公历制
年度 基本会计期间
半年度
季度
月度
运用
产生本期和非本期（上下期）
产生收入分配的需要，是权责发生制产生的理论基础依据
产生可比性要求基础
货币计量假设（含义，前提，币种选择）
含义
以货币为计量单位
币值稳定
基础
会计准则记账币种的选择
记账本位币人民币我国
业务收支以外币为主可以外币为记账本位币但提供的会计报表必须采用人民币
会计确认计量的基础）会计基础
方法
权责发生制（应受应付制）应计制（一理论基础，一概念，一地位，二发生标志）
理论基础 会计分期假设
概念
权 取得收入的权利
责 付款的义务，承担费用的责任
权利的归属和责任的承担
地位 企业会计的确认，计量，报告以权责发生制为基础
权责发生标志
销售收入的实现
以商品所有权转移标志（及是否发货）
发货，提供服务为标志
特殊以实质重于形式判断eg.
收入
收入发生与现金收付不同步
赊销（（先发货后收款））
产生应收未收账款(属于资产)应计，本月负担→权责发生制
预收款销售（先收定金，后发货）
产生预收账款（性质为负债）→收付实现制
费用是否发生
费用资产是否在用，接受费用有关服务
费用发生与现金支付不同步
预付费用（先支付，后发生）
预付4个月房租（资产）
收付实现制
应付费用（先发生后支付）
应付工资费用（负债）
权责发生制
企业会计确认，计量，报告应以权责发生制为基础， 行政事业单位会计采用权责发生制与收付实现制结合的会计基础
收付实现制
定义 以货币资金实际收付确认
收入=现金流入，费用=现金支付
适用范围
企业资金流量表
预算会计
分析收入，费用的经济活动
收入
费用
左边为权责发生，右边为现金收付
一些名词
结转（本月已销产品）
含义
企业收入增加的同时成本也在增加
范围
权责发生制
没有现金流入
记录
记录结转本月的权责发生制的费用栏目
会计分录
借：主营业务成本（其他费用科目）
货：库存商品
计提（预提）
计提本月短期借款利息
含义
本月应负担利息，但本月未支付
权责发生制
本金存入企业账户
规定
按月分映每个月应付利息 不需计提
实际支付利息时间
季度
年
半年
可计提
计提本月固定资产折旧费
权责发生制
与什么时间付款无关
无现金流转
第三节 会计信息质量要求（三可，一相关，一实，一重，一谨，一及）
要求
保证会计信息质量原则性规定
内容
可靠性（客观性）
含义
以实际发生的交易和事项，如实反映，会计信息真实可靠，内容完整
how
真实性
信息要如实表达，不得造假
中立性
信息应不偏不倚，不得歪曲
可核性
信息应经得住复核和验证
相关性（有用性）
内容
会计信息与财务会计报告使用者经济决策需要相关
作用
有助于会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况作出评价或者预测
反馈价值
预测价值
命名含义→有用性
体现会计信息的价值
表达方式
可理解性（明晰性）
会计信息清晰明了
便于财务会计报告使用者的理解和使用
提供者和使用者
实质重于形式
含义
内涵
经济实质
外在
法律形式
表里不一，经济实质大于法律形式
作用
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量，报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据
eg
售后回购
融资租赁
子主题
会计处理方法
重要性
会计信息充当反映，与企业财务状况，经营成果，现金流量有关的重要交易或事项
标准
经验 例子
定性
项目性质
效率
目的
定量
金额大小
可比性（纵向比较，横向比较）
含义
分类
纵向（时间）
同一企业不同时间时期可比
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，映当采用一致的会计政策，不得随意变更。确定变更的，应当在附注中说明
产生基础
会计分期假设
横向
不同企业相同会计期间可比
不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比
产生基础
权责发生制
作用/目的
对企业选择会计政策要求
会计政策：是指企业在会计确认，计量，报告中所采用的原则，基础和会计处理方法
会计政策严格遵循可比性要求→不得随意变更，确认变更的，应在附注中说明
子主题
谨慎性
子主题
第四节 会计对象和会计要素
一，会计对象
概念
会计对象是指会计核算和监督的内容
会计对象是在单位在社会再生产过程中发生的能够用货币表现的经济活动，即资金活动
会计不能核算和监督社会再生产全部经济活动
包括企业，行政机关，事业单位等
内容
资金运动
阶段
资金投入（资金等集）
所有者投入
借入
资金循环和周转（生产企业）
供应
企业用库存现金，银行存款购买各种材料，支付采购费用→计算采购成本
生产
产品制造成本，财产物资消耗过程→材料消耗，薪酬支付，固定资产消耗，水电动力费用支付费用
产品完工→计算完工产品制造成本
销售
产品价值实现过程
资金退出
还债
交税
分配
利润形成与分配
销售收入中扣除已销产品成本，补偿企业耗费后，形成企业利润
成本费用结转
货款结算
负债偿还
税费交纳
利润分配
二，会计要素
产生
对会计对象进行分类，形成会计要素
概念
是指对会计对象按经济性质所做的 基本分类项目，是会计核算对象的具体化
意义
设置会计科目和会计账户的基本依据
会计对象科学分类反应经济活动的基础
对财务报表基本框架
分类
资金活动
静态（反映企业财务状况）
资金占用
资产
特征1
过去交易或事项形成的现实资产
补充～资产是现实资产，不是预期资产
特征2
企业拥有或控制的
拥有～拥有产权或所有权
控制～虽然没有产权，但有支配使用权
eg，融资租入的固定产
特征3
预期会给企业带来经济利益的资源
对企业有价值与使用价值，但形态各异，但都能给企业带来经济利益
分类
流动资产
标准
1-使用不受限制的现金或现金等价物（本身以货币）
对比：受控制—冻结存款
专用存款
指定用途
库存现金，银行贷款，其他货币资金
2-持有目的（交易，自用）
交易→流动资产 交易金融资产
投机交易为目的的债券投资，股票投资
自用
时间
变现时间<一年
特殊：营业周期
企业购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间
通常短于1年
不能确定时，按一年算
特殊情况
原因
生产周期长，尽管相关资产往往超过一年才变现，出售或耗用，应当为流动资产
eg,房地产开发→流动资产（开发产品）
例子
货币现金
库存现金，银行贷款，其他货币资金
交易性金融资产
企业特有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
包括以投机为目的所持有的债券投资，股票投资
应收账款，应收票据（商业汇票），其他应收款
钱为资产
权责发生制确认
预付账款，其他应收款
货物为资产
收付实现制不以
存货～企业在生产经营过程为销售或者耗用而储存的各种资产
商品，半成品，在商品→库存商品
原材料，燃料，包装物，低值易耗品
非流动资产
概念
在一年以上或超出一年的一个营业周期以上才能变现的资产
例子
债权投资，其他债权投资，其他权益工具投资，长期股权投资，固定资产，无形资产，投资性房地产，长期待摊费用
债权投资：持有至期满收回本息的债券
其他债权投资：最终为出售有的债券
其他权益工作：最终为出售持有股票
长期股权投资：不在一年内变现股票投资
交易性金融资产～股票投资
固定资产→有以下特征的有形资产
为生产商品提供劳务，出租，经营管理所持有的
使用寿命超过一个会计年度
无形资产
企业拥有或控制没有实物形态可辨认的非货币性资产
专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权
投资性房地产：已出租的房屋，建筑物，土地
长期待摊费用：指不能全部计入当前损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用
经营租入固定资产改良支出
摊销期在一年以上
其他非流动资产
准储备物资
银行冻结存款，物资
诉讼中资产
流动性
变现性
变现大小，快慢
资金来源
负债，所有者权益
负债
概念和特征
1由过去的交易和事项形成的
2-本质是一种现时义务和经济责任
3-清偿导致经济利益流出
4-反映从债权人那里获得资金（债权人权益，债券人求偿权）
分类（以债权人）流动性→偿还时间的长短：以一年或超过一年的一个营业周期为界
短期负债
短期借款，→供应商
偿还期在一年，一年以内的各种借款
应付账款，应付票据（商业汇票→书面欠条）
对比：银行汇票/本票→其他货币资金→资产
eg应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应付股利，其他应付款，应交税费，应付利息
预收账款
预售的定金
欠了货物，资产来还
有利
长期负债
长期借款→供应商
偿还在一年以上借款
应付债券
债券通常一年以上
企业为筹集长期资金而发行的债券
长期应付款
以分期付款方式购入固定资产和无形资产债而发生的应付账款，应付融资租入的固定资产租赁费
所有者权益
概念
资产扣除负债后所就有的剩余权益
所有者投入资本形为而产生的，在企业所享有的权利与利益，包括投入资本及由所有者享有的资本增值（反应从所有者享有的那部分资金）
特征
1，除非发生减资，清算或分派现金股利等，企业不需偿还
一般无到期日，企业面临的风险小
2-利益回报顺序
在偿付的顺序上，债权人权益优先，所有者权益是一种剩余权益
破产清算角度
持续经营假设（股利慢于利息）
利息
约定时间还本
股利支付
实现利润前提下，产生股利
收入—费用（包括利息）
子主题
5-所有者享有剩余利润分配权
4，所有者权益金额取决于资产与负债的计量
资产—负债=所有者权益（净资产）
3-净资产=所有者权益
所有者权益是所有者对企业净资产的要求权
所有者对企业全部资产的剩余求偿权
来源与组成
所有者投入资本
实收资本（股本）（转增资本）
计算股权比例（出资比例）
后续不会改变
资本公积（资本溢价，资本增值，股本溢价）
企业资本的储备金，用于转增资本（不由生产经营活动带来）
资本溢价
来源于所有者投入资本活动，投资者出资额超过资本的金额
投资者出资超过注册资本或股本中所占份额的那部分金额
发生于资本增值，后期新来投资人
记录
资本额→实收资本
超出→资本公积（溢价）
利润
留存收益
盈余公积
有指定用途利润
补亏，转增资本
未分配利润
其他综合收益
未计入当期损益的利得和损失
补充～
债权人和投资人有对企业资产有要求权
但债权人与投资人权利与义务有区别
债权人无权参与企业生产经营和分享红利，其权利限于到期收回本金和利息，投资人拥有相应经营决策权，企业盈利分配以及资本增值的拥有权
企业对债权人负债要在约定时间归还，而在企业持续经营假设下，投资人一般不能收回所有者权益，只有在企业破产和解散时，清偿债务，费用后，如有余额才能在投资人之间分配
反映财务状况，记录资产负债表
动态（反映企业经营成果）
收入（与现金流入区分）（定义，区分，特征，分类）
在日常活动（狭义，导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入（引起利润↑
会计收入是狭义收入，只指企业的营业收入
特征
收入从企业日常活动中产生
日常活动
经常性
非日常活动
偶然性
利得（非日常活动形成的经济利益流入）
处理方法（考虑非日常活动的性质,会计准则规定）
计入当期损益的利得
利润要素
eg,
资产处置收益
产生的主要经济活动→（收入-费用 收入>费用，净收入，反之净收益）
销售固定资产
销售无形资产
投资收益
其他收益
政府补贴补助
如税收减免
营业外收入
接受捐赠
计入所有者权益利得
其他综合收益
所有者权益要素
收入的取得表现为资产增加或负债减少，或二者都有
经济利益总流入表现
资产增加
负债减少
最终会导致所有者权益增加
收入→利润→所有者权益
分类
性质
销售产品收入
销售材料收入
提供劳务收入（服务）
融资租赁
让渡资产使用权收入（租金）
资产出租
短期租凭
主次（营业收入）（结合会计主体）（以生产企业为主）
主营业务收入
销售商品
其它业务收入
其他三种
费用（定义，特征，分类）
与现金支付区分
资源耗费
利润表中费用
概念
是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出
特征
日常活动经济利益
损失
计入当期损益损失
利润因素
资产处置损失
营业外支出
捐赠支出，罚款支出
计入所有者权益损失
所有者权益因素中其它综合收益
表现为资产减少或负债增加(费用所导致的利益流出的具体表现)
最终导致所有者权益减少
分类
生产企业
产品生产费用（成本性费用），由产品承担
当产品未完工，计入产品成本
当产品已完工，未销售，计入库存商品
销售后，计入费用→结转
费用和收入的关系
主营业务成本
产品销售费用
销售产品的生产成本，即销售的产品在生产过程中各项直接发出，间接费用
直接材料
直接人工
制造费用
其他业务成本
销售材料等3个
销售材料成本
出租固定资产折旧额
税金及附加
营业收入
消费税，城建税，教育费附加
期间费用（不能计入本期产品的成本应从本期营业收入中扣除的各项费用）
管理费用
企业行政管理部门组织和管理生产的各项费用
厂部管理人员薪酬，差旅费
另，分厂一为生产车间
不是行政管理部门
销售费用
销售产品过程中的各项费用
广告费
销售部门的各项费用
财务费用
企业为筹资产生的费用
借款利息,汇款手续费
利润
概念
一定会计期间内的经营成果
构成
收入-费用的净额（日常活动的利润），和直接计入当前利润的利得和损失（非日常活动 的利润）
计算方法
单步式
收入-费用=利润
多步式
我国在利润表中采用的方法
利润的主要组成部分
营业利润
利润总额
净利润
反映经营成果，记录利润表
会计等式
会计等式的含义
反映会计要素之间数量关系的表达式
反映静态会计要素之间的数量关系
反映动态要素之间的数量关系
反映动静态会计要素结合的数量关系
1会计恒等式
反映资产，负债，所有者权益之间数量关系表达式
资产=权益
资产=负债+所有者权益
分析
资产存在形态=资金来源渠道
注意
1， 等式各项目顺序不能随意颠倒
可变形
资产-负债=所有者权益
2资产和权益（负债，所有者权益）总额的对应，不是非逐项一一对应
意义
是复式记帐的理论依据
是试算平衡的理论依据
是编制资产负债表的理论依据
2-动态会计要素会计等式
收入-费用=利润
编制利润表理论依据
3-动，静态会计要素结合会计等式
时间
企业日实现利润后，但未进行利润分配
资产=负债+（所有者权益+利润）→资产=负债+所有者权益+收入-费用→资产+费用=负债+所有者权益+收入
动态反映企业财务状况和经营成果之间关系
经济业务发生对会计恒等式影响
含义
经济业务（会计事项）会引起会计要素发生增减变化的经济活动
分析
如何分析经济业务
找出相应的会计要素项目
金额的变化 增减
影响
每一项经济业务的发生会引起两个或两个以上的要素变化
同类有增有减
异类同增同减
结论
任何经济业务的发生不会破坏会计恒等式的平衡关系（或在任何时点上，资产总是等于权益）
有的经济业务不会改变等式两边的金额，有的经济业务会改变等式两边的金额
第五节会计要素计量属性
概念
会计计量
是根据一定的计量标准和计量方法将符合条件的合计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程
会计计量属性
企业要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素的金额确定基础
种类
历史成本
又称实际成本
公允价值
脱手价格
重置成本
现行成本
现值
未来
可变现净值
预计
应用原则
一般应当使用历史成本，采用其他的，应保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量
原因是历史成本计量属性优点
客观性，可验证性
对应会计信息的可靠性
第二章 会计账目与复式记账
第一节 会计核算方法概述
概念
是将企业发生经济活动转换成会计信息所使用手段和工具
会计核算方法的种类
设置会计科目和账户
复式记帐
填制和审核会计凭证
登记会计账薄
会计工作流程
经济活动+会计核算=会计结果（财务报告）
会计核算
四环节
确认，计量，记录，报告
三步骤（证，账，表）
填制审核会计凭证
登记账薄
核算方法种类
会计科目与账户
借货记账法
成本计算
编制财务报表
第二节会计科目
概念
简称科目，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目和标志
1-会计科目表现为项目名称，识别不同经济业务符号
2-会计科目是对会计要素的具体分类
地位
进行会计核算，提供会计信息的基础
设置方法
依据
会计要素
原则
合法性
相关性
实用性
要求
简单明了，标准化
由财政部统一颁布会计科目名称
适度弹性，层次分明
大类科目，总分类科目，明细科目
分类
按提供指标的详细程度划分
总分类科目（一级科目）
对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目
明细分类科目（子目，细目）
对总分类科目进一步分类，提供更详细，更具体会计信息科目
eg，
应收账款（一级科目）（名称要求统一）→会计科目表
西南片区
华东片区
二级科目（明细科目名称不统一）
四川长虹集团
重庆商社集团
三级科目
按经济内容不同（总分类科目归类）
大类会计科目
结合会计要素类别来判断
资产
资产类
成本类
生产成本
生产性费用
直接
制造费用
间接
负债
负债类
所有者权益
所有者权益类
收入
损益类
费用
损益类
利润
所有者权益类
资产类
负债类
所有者权益类
损益类
成本类
共类
同一类会计科目使用方法相同（个别除外）
第三节 账户
定义 根据会计科目设置的，用来记录经济业务增减变动情况及结果一种会计核算工具
特点
依据会计科目设置
有名称，也有一定格式
格式→在实际中通过账页体现出来
账页格式→表格
结构
书P32
1-账户名称（会计科目）
2-日期及记账依据
日期
凭证号数
3-经济业务内容
摘要
4-增，减额及余额
基本结构书P32
T型账户，丁字型账户
账户名称
会计科目→表明账户的性质
记账符号
左方，右方，表示增加，减少（金额栏）
记账方向
增加额，减少额记录方向
由账户记录经济内容和记账方法决定
账户中的金额及余额（余额计算的方向，再增加方）
账户中金额
发生额
增加发生额
减少发生额
余额
期初余额
期末余额
=期初余额+本期增加额-本期减少额
设置依据
会计科目
总分类科目
设置总分类账户（总账）依据
明细分类科目
设置明细分类（明细账）账户依据
分类
按账户所反映经济内容分类
按提供指标的详细程度
会计科目与账户关系
联系
会计科目是账户名称，二者反映的经济内容相同→二者性质相同
账户是会计科目的具体运用
区别
会计科目只是一个名称，没有结构
账户有名称，有结构
二者用途不同
会计科目作用
开设账户，填制凭证所用
账户作用～提供某一具体会计对象的会计资料，编制会计报表
第四节 复式记账法
一，记账方法的种类
记账方法～在账簿中登记经济业务办法
账薄～账本，具有一定格式账页组成的，用来序时地，分类地记录各项经济业务的薄籍
单式记账
概念
对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法
一般只记录债权，债务和货币资金事项，对财物，费用不个设账户核算
优缺点
优点
简单
缺点
账户体系不完善
对经济业务反映不全面，不系统
账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性
复式记账
概念
对任何一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上财户中全面地，相互联系的进行登记，系统反映资金运动变化过程及结果的一种记账方法
eg用银行存款1000元购买原材料
银行存款减少1000
原材料增加1000
反映银行存款用途，反映林料取得方式
特点
对每一笔经济业务使用账户数量是：两个或以上
有一套完整的账户体系
对经济业务记录：清晰，全面，系统
依据复式记账原理，通过试算平衡检查账户金额正确性
理论依据
会计恒等式
反映资金占用与资金来源之间平衡关系
经济业务对会计恒等式影响
任何一笔经济业务发生会引起两个或两个以上会计要素项目金额发生增减变化→双重考察，全面记录
种类
按照记账符号不同
增加金额栏和减少金额栏标识
借贷记账法
1992年，我国发布的第一套企业会计准则统一了记账方法
基本原理
概念
以借，贷作为记账符号，反映各项会计要求增减变动情况的一种复式记账法
内容
理论依据
资产=负债+所有者权益
用于试算平衡，可检验账户结果正确性
记账符号
借，贷（左，右）→表示增加或减少（记账方向）
记账方向
借贷记账法下，账户记账方向由账户性质决定
借贷记账法下账户结构
1-增减所记方向 2余额计算方法及方向
资产+费用=负债+所有者权益+收入
资产，费用（成本）
借（+），贷（-）
余额在借方
资产与成本的余额一般在借方
费用期末结转后，一般无余额
负债，所有者权益，收入
借（-），贷（+）
余额在贷方
负债，所有者权益余额一般在贷方
收入期末结转后，一般无余额
利润类账户～
与负债等项目相似
左边借方（-）
为累计亏损
要点
1-余额方向不固定
2，利润为累计量→年→转入利润分配
右边贷方（+）
为累计利润
记账规则（发生额相等的理论依据）
结合经济业务类型，各类账户结构推导记账规则
规则内容
规则应用
有借必有货，借货必相等
会计分录（借贷记账法对应方法）
概念
简称分录，是对每项业务列出应借，应货的账户名称及其金额的一项记录
三要素
账户名称（会计科目）
记账方向
记账金额
在实际生活中，会计分录是填写在记账凭证上的
分录格式及书写要求
分录内容
登记方向
登记账户
登记金额
书写要求
借在上，贷在下
借，贷错开一格
金额分排两列
金额后不写元
编制会计分录基本步骤
分析涉及要素
确认登记账户～二级目
分析金额变化
确认记账方向（借，贷）
确认登记金额
写出完整目录
分类
简单会计分录
只涉及两个账户
一借一货
复合会计分录
两个以上账户
一借多货，一货多借，多借多货
对应（方）账户
试算平衡
概念
发生额试算平衡
以记账规则为依据，用来检查账户借货发生额是否正确的方法
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
动态平衡
余额试算平衡
以会计恒等式为依据，用来检查账户余额是否正确的方法
全部账户借方余额合计=全部账户货方余额合计
静态平衡
编制试算平衡表
步骤
编制会计分录(记账凭证)
记录发生额
登账，以T型账户格式记入
月末结账（本月发生额合计，月末余额）
注1没有发生额的会计科目，有期初余额
只计期初余额，期末余额（要开一个账户）
注2 无期初余额，有发生额
则不写期初余额，其它正常
注3 发生额加时同方加，异方减，不加期初余额
编制试算平衡表
问题
借方和资方合计数相等，并不表明账薄记录正确
记账方向错误，漏记，重复记录
会计科目错误
试算不平衡
会计分录错误～分录借，资方余额不平
记账过程～
某一方遗漏
重复过账
分类账户计算错误
试算平衡表金额抄错
增减记账法
收付记账法
第三章，主要经济业务核算
第一节 资金筹集业务核算
权益筹资
投入资本的核算
（一）投入资本的性质（实收资本）
定义～指企业实际收到投资者投入的资本，所有者权益主要组成部分
分类
主体不同
国家投入资本
法人投入资本
个人投入资本
外商投入资本
资本不同形态
货币投资
实物投资
无形资产投资
（二）账户设置
所有者权益账户
实收资本/股本
有限责任公司/股份有限公司
借减货加，余额在贷方
核算内容：实际收到投资者投入资金中计入注册资本金额
资本公积(此总分类栏目无公司分类)
核算内容：收到投资者超出其在企业注册资本（股本）所占份额的投资书P55-56
借方
资本溢价
股本溢价
其他资本公积
贷方
投资者审议后用于转增资本的数额
资产类账户（借增货减，余额在借方）
货币投资～银行存款
实物投资～原材料，固定资产（设备，厂房）
无形资产（权利，技术）
债务筹资
借入资金的核算
借款方式（分类）
短期借款
性质
向银行或其他金融机构借入，期限在一年之内的各种借款。
内容
取得借款本金
利息
归还本金
核算账户
核算短期借款本金形成的负债
短期借款（负债类户）
核算短期借款利息的账户
结算方面
按月支付
银行存款
定期支付（季，半年，利随本息）
应付利息
费用确认
财务费用（借方登记的财务费用，贷方登记期末结转到“本期利润”），期末结转后无余额
定义～为筹集资金而发生的各种费用
内容
利息支出（筹资费用）
对比 存款利息→虽然属于收入，但计入财务费用栏目
相关手续费（银行服务费，汇兑损益）
汇兑损益(外币折算差额（RMB）)
短期借款的核算例子（书P57）
(1）取得借款本金（开始借款的那个月）
借：银行存款 150000
贷：短期借款
150000
（2）利息～按月支付（银行存款）
借：财务费用
500
货：银行存款
500
（3）利息～定期支付（季，半年，利随本清）→产生应付未付款
预（计）提时
借（+）：财务费用
500
货（+）：应付利息（月利息额）
500
支付时
支付已预提利息
借（-）：应付利息（已预提利息）
货（-）：银行存款
支付未预提利息
借（+）：财务费用（第3个月利息）
货（-）：银行存款
分录合并
借：应付利息（已预提利息） 财务费用（第3个月利息）
加金额
货：银行存款（实际支付利息）
（4）还本，结清利息
还本→
借（-）：短期借款（本金）
货（-）：银行存款
结清利息→
借（-）：应付利息（已预提利息） （+） 财务费用 货（-）：银行存款
长期借款
长期借款的性质与用途
（1）性质
向银行或其他金融机构借入，偿还期在一年以上的各种借款
（2）用途
生产经营
企业基本建设活动
企业基本建设：企业为发展生产而进行固定资产的扩大再生产活动
包括 固定资产建造，购置，安装
技术改造
长期借款的内容→账户
（1）长期借款本金的取得，归还
账户～长期借款（长期负债类账户）
（2）长期借款利息的发生与支付
付息方式
按月支付
分期支付（季度，半年，年）
偿还时间<1年
属于流动负债（会计要素）
应付利息（会计科目）
利随本清
偿还时间>1年
非流动负债→产生应付未付利息
合并于长期借款（一级会计科目）～应计利息（二级/明细会计科目）
第二节 生产准备业务的核算
一，购建固定资产的核算
（一）固定资产的概念与初始计量
1-固定资产概念
固定资产是指为生产产品，提供劳务，出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产
2-固定资产特征
①有形资产
表现为：房屋及建筑物（厂房，仓库），机器设备，运输设备
②持有目的是自用
生产产品，提供劳务，经营管理
出租
短期租赁
③使用寿命超过一个会计年度
3-固定资产初始计量
（1）采用历史成本（实际成本）计量属性
分类（固定资产取得方式不同，实际成本组成不同）
外购
实际成本=买价+运杂费+包装费+途中保险费+安装费+相关税费（合进口关税，不含增值税）
自行建造
耗用材料费+人工费+其他费用
接受投资
融资租凭
（二）增值税应纳税额的计算
1-增值税，增值额概念
（1）增值税概念
以增值额为征税对象的一种流转税，价外税
（2）增值额的概念
增值额是指生产经营者在一定时期的生产经营过程中新创造的价值额，属于商品价值的一个组成部分
理解对应计算
理解
W=c（物化劳动转移价值：耗用材料，机器没备（固定资产→折旧））+v（劳动力价格，工资）+m（剩余价值→利润，租金，利息）
c→不变资本
v+m→劳动者新创造价值→可变资本，按资发配，为理论上增值额
交型→w-c=v+m
计算
对某一具体企业
增值额（V+m）=商品销售额（w≈）-购进额（c）
2，应交增值税额计算
依据
依据增值税法
主要内容
纳税人
增值纳税人概念
指按税法规定负有增值纳税义务的单位或个人
区分负税人，纳税人
一致→所得税
不一致→流转税（增值税）
负税人
过程中→购货方
纳税人
工商企业
分类
标准
会计核算是否健全
年应征增值税的销售额多少→划分500万元
具体分为
一般纳税人
小规模纳税人
计税方法
标准↑纳税人分类
简易计税方法
主要用于小规模纳税人，符合条件的一般纳税人
公式：应交增值税额=销售额（不含增值税）x征收率
一般纳税方法
只适用于一般纳税人
公式：应交增值税=增值额x税率=销售额x税率-购进额x税率（购，销金额均为不含增值税金额）
销项税额-进项税额
税款抵扣方法
若购销金额含增值税
不会增值额的销售额（或购进额=含税的销售额或购进额/1+增值税税率）
征收标准
税率
一般征税方法
一般计税方法适用税率
基本税率～13%
低税率（一般劳务）9%，6%
出口货物，服务
零税率
征收率
简易征税方法
一般纳税人核算增值税的账户
应交税费（总账户～一级科目）
核算企业应向税务机关交纳的各种税金及附加费
二级明细帐目
应交增值税
三级明细账目
进项税额
销项税额
T型帐户（负债类）
借：进项税额（-）
货：销项税额（+）
余额 借 期末未抵扣税额→本期申报0增值税↓递延至下月到抵扣完
余额 货 应交未交税额
（三）固定资产购进业务核算的账户
1-固定资产帐户
核算内容
企业持有的，达到预定使用状态的固定资产的实际成本（原有价值～原值）
T型帐户
账户名称：固定资产
发生额
借（+）：固定资产交付使用（原值）
货（-）：固定资产因出售，对外投资，报废等减少（原值）
期末余额（借方）
企业持有固定资产的原值
2-在建工程帐户（核算工程成本）
内容
购入需安装固定资产，自行建造固定资产在未达到使用资产形态前使用
T型账户
账户名称：在建工程
发生额
借方（+）：发生在建工程
贷方（-）：工程完工转出工程成本→固定资产
余额（借）
月末在建工程成本
应交税费账户
性质
负债类账户
二级明细账户
应交增值税
三级明细账户
进项税额
借方（-）
（四）外购固定资产的核算方法
外购不需安装固定资产核算方法（书P59例3-10）
成本记录→借：（+）固定资产—机器没备（一般有买价与运费）
税金记录→ （-） 应交税费—应交增值税（进项税额）
支付 →（-） 货：银行存款
外购需安装固定资产核算方法（书P60例3-11）
阶段
进价费用，运费款
借：在建工程（+）
应交税费—应交增值税（进项税额）（-）
货：银行存款（-）
安装费
借：在建工程（+）
货：原材料
应付职工工资
注：耗用人工费（还未支付）
用银行存款支付→已付
支付使用
借：固定资产（+）
货： 在建工程（-）
二，材料采购业务的核算
（—）材料采购业务主要内容
两个环节（会计核算内容）
付款
核算采购成本
增值税
债权债务
收货
反映库存材料增减及结存情况
（二）材料采购业务核算账户
反映材料账户
在途物资（已购入未入库）
原材料（验收已入库）
反映债权，债务关系
应付账款
应付票据
应交税费
→前3个，债务（负债）
预付账款
→债权（资产）
设置账户的方法
单独设置预付账款
T型账户
账户名称：预付账款
发生额～借方（+）-按合同规定预付货款
贷方：收到货物（-）
余额（期末未结算时，期末余额不一定在借，贷方）
根据余额方向判断账户性质
借方：结算时补付货款
贷方：收回多付货款
当预付款业务不多时
合并计入应付账款
T型账户
账户名称：应付账款
发生额
借方（-）：按合同规定预付货款
贷方（+）：收到货物
余额（期末未结算时，期末余额不一定在借，贷方）
根据余额方向判断账户性质
借方：结算时补付货款
贷方：收回多付货款
概念
核算企业按照合同规定支付的采购订金（预付的购货款）
（三）材料采购业务的核算方法
1-计算采购成本
采购成本的概念/内容
定义
一般采购材料发生的买价和采购费用组成
内容
采购费用是企业在采购材料过程中所支付的各项费用
材料运输费
装卸费
包装费
运输中的合理损耗
在定额范围内
保险费
入库前的挑选费用
区分（不计入采购成本的费用）
计入管理费用
采购人员差旅费
专设采购机构的经费
市内的运杂费
采购成本的计算方法
标准
按每一类别材料，计算每一类材料的采购总成本和单位成本
重点
分配间接生产成本
对比，只需采购一种产品→采购支出无需分配→直接采购成本
what
一般有多种产品共同产生
how
1-选择标准
重量，数量，体积，买价
计算
分配率
间接采购成本分配率=间接采购成本/各种材料重量（体积，买价～）
分配金额
该材料的重量（体积，买价）x间接采购成本分配率
2-材料采购业务的核算方法及举例
材料采购业务的类型
单货同到（材料已入库）
原材料
会计分录（书P62例3-12）
借：（+）原材料（进价加采购费用）
（-） 应交税费—应交增值税（进项税额）
货：银行存款（款已付）
应付账款（款未付）
应付票据（商业汇票）
单到货未到（在途物资）
1-根据采购材料的发票账单
会计分录
借：（+）在途物资（进价加采购费用）
（-）应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：（-）银行存款
2-材料入库
会计分录（书P62 例3-13-14-15）
借：原材料（+）
贷：在途物资
预付货款方式购进
账户设置
预付账款
合并于应付账款
核算方法
定金
借：（+）预付账款
货：银行存款（-）
收货
借：（-）原材料（+）
应交税费（-）—应交增值税（进项税额）
货：（-）预付账款
结算（预付账款余额在借方）
借：银行存款（+）
货：预付账款（-）
（四）不计入采购成本的相关费用的核算
1-不计入采购成本的相关费用的组成
管理费用
采购人员的差旅费
专设采购部门的经费
市内零星采购费用
2-不计入采购成本的相关费用的核算方法
费用支付时间
依据付款的原始凭证
支付的发生时间
权责发生制
具体
费用发生和支付在同一月份
借：管理费用
货：银行存款（或库存现金）
费用发生和支付不在同一月份
方式
预借（先支付后发生）→以出差预借差旅费
步骤
1-按需预借（填写借款单）
2-凭据报销（填写差旅费报销单 费用报销单）
3-结算余款，多退少补
账户
其他应收款（资产）
概念
核算企业除去应收票据，应收账款，预付账款以外的各种应收，暂付款项
设置二级明细账户：借款人姓名
管理费用（费用）
企业行政管理部门为了组织，管理企业生产经营产生的各项费用
内容
筹建期间内发生的开办费
聘请中介机构费
咨询费（顾问费）
诉讼费，研究费用，排污费
企业的行政管理部门，生产车间固定资产修理费用
核算举例
1-预借差旅费（借款单）
借：（+）其他应收款—xx(人名)
贷：（-）库存现金
2-报销差旅费（差旅费报销单）
借：库存现金（+），退回的现金
（+）管理费用— 差旅费（报销时才计入）
（-）应交税费—应交增值税（进项税额）
货：其他应收款
第三节 生产业务的核算
一，生产过程核算的主要内容
1-生产过程的简单流程
投入材料，投入设备，工人→若干生产工序→产品完工入库（待售）
生产过程的双重性
生产费用的发生过程
产品实体形成过程
生产过程核算的主要内容
反映生产费用（材料费用的分配，职工薪酬的分配，固定资产折旧等制造费用的归集和分配）
计算完工生产成本
生产成本的构成
产品生产成本（制造成本）=直接材料+直接人工+制造费用（前2个为→直接生产费用 制造费用→除直接生产费用以外其他生产费用（间接生产费用））
二，材料费用的核算
（一）材料领用的原始凭证
领料部门填制“领料单”
仓库发出材料
会计部门汇总填制“发料汇总表”
（二）账户设置
1-资产类户
原材料
2-成本类账户
生产成本
内容：用来核算产品在生产过程中发生的全部费用
T型账户（以产品名称设置明细账）
会计科目：生产成本
发生额
借（+）：发生的直接材料
发生的直接人工
月末分配转入的制造费用
货（-）：产品完工时转出的生产成本→后转入库存商品
期末余额
一般在借方→月末在产品成本
制造费用
内容
用来核算产品生产过程中发生的间接生产费用
T型账户（借增贷减）
会计科目：制造费用
发生额
借：（+） 归集生产车间的各种间接费用
货（-）：期末分配计入各种产品成本的数额→后转入生产成本借方
期末余额
↓期末分配后一般无余额
3-费用账户
管理费用
销售费用
（三）材料费用的核算方法
处理原则
按领用部门，经济用途计入相应的成本费用
具体
生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”，生产车间一般性耗用，计入“制造费用”
行政管理部门领用～管理费用（行政管理机构各项费用（如采购人员差旅费，专设采购机构费用），市内采构材料运杂费，生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出）
销售部门领用～销售费用
工程领用～在建工程
会计分录
借：（+）生产成本—A产品
（+） 制造费用（车间一般耗用）
（+）管理费用
（+）销售费用
贷： （-）原材料
三，职工薪酬的核算
（—）职工薪酬组成
包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利
分类
短期薪酬
职工工资，奖金，津贴和补贴
社会保险费（医疗保险，生育保险，工伤保险），住房公积金，职工福利费，工会经费，教育经费
短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利，其他短期薪酬
离职后福利
辞退后福利
其他长期职工福利
（二）账户设置
负债类
应收职工薪酬—短期薪酬（工资）
成本类
费用类
（三）职工薪酬的核算方法
核算内容～职工薪酬分配与实际发放
分类
1-职工薪酬分配的核算（费用产生，但工资未发）
月末
分配原则
标准：按职工所在的部门用途计入相应的成本费用
分类
直接生产工人薪酬～生产成本
车间一般性工人，车间管理人员薪酬-制造费用
行政管理人员薪酬-管理费用
销售部门人员薪酬～销售费用
工程人员薪酬-在建工程
会计分录
借：生产成本
xx费用
货：应付职工薪酬
2-实际发放工资
计算
=应发金额-扣除金额
扣除
个人负担社保费，住房公积金，个人所得税
会计分录
借：应付职工薪酬-短期薪酬（工资）
货：银行存款
应交税费-应交个人所得税
其他应付款-应交社保费
-应交住房公积金
四，制造费用的归集和分配的核算
(一)制造费用的归集
制造费用的内容
间接生产费用，除直接材料，直接人工费以外的生产费用
主要包括：车间的一般性消耗材料，车间管理人员工资，一般性工人工资，生产车间的办公费，周转材料的耗用和摊销，车间固定资产折旧费，车间水电费
1-折旧费的核算
（1）折旧（费）的概念（损耗价值）
是固定资产使用发生的价值损耗，实质是对实际成本的分摊
计提折旧的理论依据
持续经营，权责发生制
（2）折旧费的计算（应计折旧额→各期折旧额）
分析（考虑因素）
固定资产成本
有形资产报废处理（预计→未来）
清理费用（+）
残值收入（-）
计算公式
应计折旧额=原值-预计残值收入+预计清理费用=原值-（预计残值收入-预计清理费用）
=原值-预计净残值额
预计净残值=预计净残值率x原值
方法
各期折旧额的计算方法（会计政策不能随意变更→可比性）
平均折旧法
年限平均法（直线法）
基本原理
将固定资产应计折旧总额按使用期限均衡的分摊到各期的一种方法
特点
各期折旧相等，累计折旧为一条直线
计算公式（两种）
1（量）年（月）折旧额=固定资产原值-预计净残值额/预计使用年限（月份）
2（比例～率）
年折旧率=1-预计净值率/预计使用年限
年（月）折旧额=固定资产原价x年（月）折旧率
工作量法
基本原理
将固定资产应计折旧总额按工作量分摊到各期的一种方法
计算公式（类似于间接采购成本）
单位工作量折旧额=固定资产原值-预计净残值额/预计总工作量
某期折旧额=该期固定资产实际工作量x单位工作量折旧额
加速折旧法
体现会计信息质量要求 →谨慎性
分类
双倍余数递减法
年数总和法
（3）账户设置
累计折旧
性质
按经济性质→为资产类
按用途结构，属于“固定资产”账户的调整类账户（与负债类账户的结构相同）
T型账户
会计科目：累计折旧
发生额
借（-）：因固定资产减少而转出数
子主题
（4）会计分录（折旧费的处理原则）
原则（分类）
生产车间固定资产折旧～制造费用
对比：生产车间的固定资产维修费为管理费用
行政管理部门固定资产折旧 管理费用
销售部门固定资产折旧 销售费用
会计分录
借：（+）xx费用
贷：（+）累计折旧
(二)制造费用的分配（分配后转入生产成本）
分配标准
工人工时
生产工人工资
机器工时
计算
制造费用分配率=制造费用总额/生产产品工时（生产工人工资，产量）总和
某产品应分配的制造费用=该产品生产工时（或生产工人工资，产量等）x制造费用分配率
会计分录
借：（+）生产成本一xx产品
贷（-）：制造费用
五，完工产品生产成本的计算和核算
计算
本月完工产品成本=期初在产品成本+本月发生生产产品成本-月末在产品成本
账户设置
资产类-库存商品
成本类-生产成本
会计分录
借：（+）库存商品 -xx产品
贷：（-）生产成本-xx产品
第四节 销售业务的核算
一，销售业务的类型
1-产品销售（发货，收款）
2-其他销售（材料销售等）
会计核算内容
反映实现收入
反映发生的销售的销售成本，费用，税金
二，产品销售业务的核算
（一）产品销售收入的核算
1- 产品销售收入的记账时间
确认基础：权责发生制
具体标准：取得收款权利的当天（发货当天）
2-账户设置
反映收入的账户→主营业务收入
反映债券，债务关系的账户
债权（资产类）
应收票据
应收账款
债务（负债类）
预收账款（余额方向不定）
应交税费（增值税）-应交增值税（销项税额）
3-会计分录
（1）现销
借：（+） 银行存款
货：主营业务收入-A产品
应交税费-应交增值税（销项税额）
（2）赊销
借：（+）应收账款/应收票据-xx公司/商店
货：同上↑
（3）预收货款方式销售
方法（会计科目）
预收账款
应收账款（预收业务不多时）
会计分录
收定金
借：银行存款
货：预收账款
发货时反映收入
借：预收账款
银行存款（多余的）
货：主营业务收入-B产品
应交税费-应交增值税（销项税额）
（二）产品销售成本的核算
1-产品销收成本记账时间
（1）确认基础 权责发生制
（2）具体标准 与收入相比 ，销售成本在销售收入记账的同一会计时期
2-账户设置
费用类-主营业务成本
资产类-库存商品
3-会计分录
借：主营业务成本（销售数量x单位成本 ）
货：库存商品
（三）销售费用的核算
1-销售费用的内容
销售部门负担的各项费用
销售过程中发生的各项费用（广告费，产品展览费，销售方负担的运费）
2-账户设置
费用类账户-销售费用
3-会计分录
借：销售费用
（-）应交税费-应交增值税（进项税额）
货：银行存款（库存现金）
（四）销售税费的核算
1-销售税费的组成
主要税金
增值税（价外税）
消费税（满足一定条件）
附加税费
依附于主税而存在
附加税
城市维护建设税
附加费
教育费附加
2-账户设置
费用类
税金及附加（增值税不计）
消费税
城市建设维护费
教育费及附加
负债类
应交税费
（3）会计分录
1-应交各种消费税费
借：税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
-应交城市建设维护费
-应交教育费附加
2-实际上交各种税费
借：应交税费-未交增值税
-应交xx税/费
货：银行存款
三，其他销售业务核算
内容
材料销售
各种资产出租
固定资产出租
无形资产出租
包装物出租
提供劳务
技术转让
账户
其它业务收入
其他业务成本
会计分录
销售材料
借：银行存款
货：其他业务收入-材料销售
应交税费-应交增值税（销项税额）
结转成本）材料
借：其他业务成本-材料销售
货：原材料
第五节 经营成果形成与利润分配的核算
一，利润的构成及计算
（一）利润的构成
收入减去费用的净额
直接计入当期损益的利得和损失
（二）利润的计算方法
单步式
多步式
第一步
计算营业利润
一，营业收入
减： 营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以-）
投资收益（同上）
资产处置收益（同上）
其它收益
二，营业利润
第二步
计算利润总额
=营业利润+营业外收入-营业外支出
第三步
计算净利润
利润总额-所得税费用
二，营业外收支的核算
（一）营业外收支包括的内容
1-营业外收入包括的内容（反映营业利润以外的）
非流动资产毁损报废收益
固定资产，无形资产处置净收益
债务重组的利得
与营业活动无关的政府补助
有关则计入其它收益
现金盘盈利得
定义
财产清算时，计入库存现金的现金，出纳人员将库存现金日记账与实际相比，暂时不一致现象
实>账
接受捐赠利得
确实无法支付的应付账款
2-营业外支出包括的内容
非流动作资产损毁报废损失
债务重组损失
捐赠支出
非常损失
盘亏损失
固定资产盘亏损失
罚没支出
（二）营业外收支核算应设置的账户
营业外收入
营业外支出
（三）会计分录书P7576
罚款收入（存入银行）
借：银行存款
货：营业外收入-罚款收入
政府补助收入
借：银行存款
货：营业外收入-政府补助
企业捐献
借：营业外支出-
货：银行存款
三，利润形成的核算
核算方面
1-平时反映收入，费用（利润形成过程核算）
收入
费用类账户
2-期末汇总收入，费用（结果核算）
账户～本年利润
汇总方法
表结法
编制利润表确定利润
账结法
通过“本年利润”账户结转收入，费用账户，确定利润
（二）账结法下利润形成核算
账户设置
收入类
费用类
本年利润账户
性质：所有者权益（货增借减）
发生额
货：从各收入类账户转入数额
借：从各费用类账户转入数额
期末余额
月度
货：累计（净）利润额
借：累计亏损额
年度
年终结转后无余额→转入“利润分配”
会计分录（分为二笔写）
（1）结转收入（收入减少，利润↑）
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
货：本年利润
（2）结转费用（费用↓利润↓）
借：本年利润
贷：主营业务成本
税金及附加
管理费用
财务费用
销售费用
营业外支出
（三）企业所得税核算
企业实现利润时需交纳企业所得税
定义
企业实现利润需交纳企业所得税
计算
应交所得税=应税所得额x所得税税率
↓应交所得额=应税收入-允许扣除项目=利润±纳税调整金额
调增
税法规定不允许扣除项目金额（税收滞纳金，罚款，罚金）
调减
允许弥补亏损项目
时限5年
准予免税项目
如国债利息收入
会计计入投资收益
基本税率
25%
账户的设置
费用类
所得税费用
负债类
应交税费-应交企业所得税
会计分录
确认所得税费用
借：所得税费用（+）
贷：应交税费-应交企业所得税（+）
结转所得税费用
借：本年利润（-）
结转所得税费用后，“本年利润”账户贷方余额表示累计净利润
货：所得税费用（-）
（四）利润分配的核算
1-利润分配的内容及顺序
以前年度有未弥补亏损时，先补亏
（1）提取法定盈余公积
公司制按净利润的10%提取
=利润总额x（1-25%）×10%
其他企业按需提比，但是不得低于10%
（2）提取任意公积金
（3）向投资者分配利润
2-账户设置
所有者权益类
利润分配
发生额
借方（-）
（1）实际分配利润
（2）待弥补亏损（从本年利润贷方转出）
贷方（+）
（1）可供分配利润（从本年利润借方转出）
（2）实际弥补亏损
余额
借方
累计未弥补亏损
贷方
累计未分配利润
明细科目
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
应付现金股利
未分配利润
盈余公积
明细科目
法定盈余公积
任意盈余公积
负债
应付股利
发生额
借方：实际支付的现金股利和利润
贷方：利润分配方案应支付的现金股利或利润
余额
应在贷方
反应应付未付的股利和利润
3-利润核算的方法（会计分录）
经营成果为利润
（1）结转本年利润
借：本年利润（-）
货：利润分配-未分配利润
（2）实际分配利润
提取盈余公积
借：利润分配（-）-提取任意（法定）盈余公积
贷方：盈余公积（+）
向投资者分配现金股利
借：利润分配-应付现金股利
贷：应付股利
（结转利润分配明细账户）
借：利润分配-未分配利润
贷：利润分配-提取法定盈余公积（应付现金股利）
经营成果为亏损
（1）结转本年利润
借：利润分配-未分配利润
货：本年利润
（2）亏损弥补核算
补亏方式
利润补亏
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配-盈余公积补亏
结转利润分配明细账
借：利润分配-盈余公积补亏
货：利润分配-未分配利润
主题
主题
第四章 财务报告的编制
第一节财务报告的概述
一，财务报告的含义
企业对外提供，反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等的会计信息的书面文件
二，财务报告的组成
财务报表
对企业财务状况，经营成果，现金流量等会计信息的结构性描述
四表一注
财务报表附注
相关信息或资料
三，财务报表的编制要求
持续性经营假设是会计确认，计量，编制财务报表的基础
除现金流量表以外企业应以权责发生制编制其他财务报表
四，财务报表的分类
财务报表的编制期间分
中期财务报表
月度
季度
半年报
年度财务报表
按财务报表反映内容分（资金运动形态）
静态财务报表（时点报表）
资产负债表
动态财务报表
利润表
现金流量表
所有者权益变动表
按财务报表服务对象分
外部报表
四表
内部报表（管理报表）
成本报表
第二节 资产负债表的编制
一，资产负债表的含义与作用
含义
时间：特定日期
内容：财务状况
理论依据
会计恒等式
作用
了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，为未来经济决策提供参考信息
二，格式与项目排序
格式：
报告式
账户式
项目排序
资产
按流动性从强到弱
负债
偿还时间长短
所有者权益
使用的永久性程度
三，编制资产负债表的基本方法
表外项目
单位
时间
计量单位
表内金额
上年年末（年初）
上年年末本表的“期末余额”
期末余额
定义
期末余额：月末，季末，年末的 金额
根据会计账簿资料填列（总账，明细账账户余额）
注意的问题
（1）报表项目与账户之间的对应关系
直接填列（一对一）
负债类
短期借款
应付票据
应付职工薪酬
应交税费（余额不定）
若余额在借方→负号
所有者权益类
实收资本
资本公积
盈余公积
分析计算填列（一对多）
总方法：余额方向相同用加法，余额方向相反用减法
根据若干总账账户期末余额计算填列
资产类
货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
存货
材料类
周转材料
在途物资
原材料
产品类
生产成本（在产品）
库存商品（完工产品）
特殊类（余额一般在贷方）
存货跌价准备（谨慎性）
材料成本差异，商品进销差价
固定资产
固定资产（+）
累计折旧（-）
固定资产减值准备（-）
负债类
其他应付款
应付利息
应付股利
其他应付款
所有者权益类
未分配利润（贷增借减，借方余额用负号）
年终结转前
半年利润
利润分配
年终结转后
利润分配
根据明细账户期末余额分析计算填列
应收账款，预收账款
资产方（借方加）应收账款项目金额=应收账款借方+预收账款借方
负债方（贷方加）预收账款项目金额：应收账款贷方+预收账款货方
预付款项，应付款项
同上
第三节 利润表的编制
一，利润表的含义和作用
含义
时间
一定时期
内容
经营成果
理论依据
收入-费用=利润
作用
了解企业利润的实现及构成情况，分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势
二，结构与内容
结构
单步式
多步式（我国）
内容
收入，费用
营业利润，利润总额，净利润
三，利润表编制方法
表外
单位，时间，计量单位
表内
年度：本期金额，上期金额
其他，本月金额，本年累计金额
本月金额
1-根据有关账户的发生额计算
营业收入
主营业务收入
其他业务收入
营业成本
同上
2-根据有关账户发生额直接算
其他收入，费用类
特殊：公允价值变动损益，资产处置收益,投资收益（损失用负数）
3-根据利润公式（损失用负数）
营业利润，利润总额，净利润
本年累积
各月金额相加
主题
会计学
第一章 总论
第一节 会计信息化的产生和发展（产生→我国会计信息化的发展，西方会计信息化的发展） （发展→信息化下会计的内涵）
一，我国会计的信息化进程
清朝中前期
西周：司会
宋:四柱清册
旧管，新收，开除，实在（期初结存，本期收入，本期支出，期末结存）
期末结存=期初结存+本期增加+本期减少
明末清初：龙门账
进，缴，存，该（收入，支出，现在资产，现在负债）
进-缴=存-该（收入-支出=资产-负债=消费者权益）
清朝中后期
借贷记账法，复式记账，建立注会政策
新中国成立后
社会主义计划经济的会计理论，会计方法，会计法规
1981提出"会计电算化"
2003提出"会计电算化"向“会计信息化发展”
二，西方会计的信息化进程
现代会计里程碑：1494卢卡.帕乔利《算数，几何，比及比例概要》 ，说明复式记账法，揭开近现代会计历史的新篇章
现代会计的分类（20世纪30年代分化）
财务会计（对外会计），信息对外公布
管理会计（对内会计）内部保密
三，信息化下会计的内涵
会计的内涵：以货币作为主要的计量单位（主要特点），对企业和行政、事业单位的资金运动（对象）进行完整的、连续的、系统的核算与监督（基本职能），以提供会计信息和反映受托责任的履行情况为主要目的的经济管理活动（本质 ）特点，对象，基本职能，目的，本质
一，会计的主要特点：以货币为主要计量单位
会计三种计量单位
劳动量度（时间为单位）
实物量度（如米，千克）
货币量度（货币的数量如人民币）
主要，统一计量单位
但不是唯一单位
二，会计的基本职能（两职能）
1，会计的核算职能（反映职能）（定义，四环节，三特点，一注意，一关联）
1，定义：会计具有提供会计信息的功能。（将企业、行政单位的经济活动转化为会计信息）对已经发生或完成的经济活动情况反映，是会计最重要的，最基本的职能，是产生其他职能的前提
2，会计核算的四个环节
确认（是否，定性，定量）
第一，确认企业发生的经济活动是否要记账
是否
第二，要记账的经济活动如何分类
定性
第三,确认已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表
定量
eg,2019年3月10日，A企业购入一台机器设备，用于产品生产，张会计将它作为固定资产入账
计量
确定记录金额
记录
将经济活动在特定的载体上登记
报告
编写财务报告，提供会计信息
3、会计核算的特点
主要计量单位，货币，辅助以劳动和实物度量
会计核算是从价值方面反映单位经济活动，主要以货币为计量单位→
会计核算只限于能够用货币计量的经济活动
完整、连续、系统（已经完成的经济活动）
严格遵循规范
4，注意
记录只是会计核算的基础，而不是会计核算的全部，会计核算包括对经济业务的记录，计算，分类，汇总，报告的过程
2，会计监督（控制））定义加特点一关联
1，定义：对 特定主体经济活动及其相关会计核算的合法性和合理性进行审查（两合）
2，特点
主要利用货币计量进行监督，也实物监督
价值指标
清查盘点
会计监督是对经济过程全过程的监督
事前
事中
事后
以法律，法规，制度为依据
会计的其他职能
预测经济前景
参与经济决策
评价经济业绩
三，会计的目标
服务于企业管理的根本目标
提高经济效益
具体目标（企业会计应如实提供企业的财务状况，经营成果，现金流量等有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者作出经济决策，并反应管理层受委托责任的履行情况 ）
提供会计信息（who,what,how）
who
会计信息的使用者
外部信息使用者
投资者（股东）shareholders
企业供应商，客户
债权人
connected
primary stakeholder
政府机关
社会公众
社区
压力组织
external
secondary stakeholders
内部
企业管理当局
企业内部职能部门（计划，财务）
internal
manager or employee →primary
what
财务状况(资产负债表)
资金的来源
所有者投入
所有者权益
负债
资金的运用
资产
货币
实物资产
权利技术
资产=负债+所有者权益(会计恒等式)
经营成果（利润表）
收入
费用
利润
现金流量（现金流量表）
现金流入
现金流出
所有者权益变动情况（资产负债表）
资本（本金）
利润变化
how（信息载体）
财务会计报告
会计报表及附注
资产负债表（反应财务状况）
利润表
经营成果
现金流量表
现金流量
所有者权益变动表
所有者权益变动
相关信息及资料
决策有用
受托责任
第二节 会计核算前提和会计基础（会计核算前提→会计核算的前提又名会计假设） （会计基础→会计确认计量，报告的基础）
会计核算前提（会计核算假设）一主体，空间范围（会计主体）二时间（持续性假设，会计分期）一计量手段（货币计量假设） 会计确认，计量，报告的前提
（1）会计主体（空间范围）（概念，地位，两界限，一个区分）
概念 会计服务的单位或组织
地位
明确会计主体是开展会计确认，计量，报告工作的重要前提
会计主体的条件，类别
答案，ABC，ABCDE
一般情况下，合法的单位和组织，企业，事业单位，政府部门，非营利性组织，企业集团，企业内独立核算的单分支机构
会计主体假设（空间范围）边界为谁记账
两个界限
不同会计主体之间的
主体经济活动和主体所有者的经济活动的界限
一个区分
会计主体和法律主体
法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体
eg，母子公司是不同的法律主体，但应该将企业集团作为一个会计主体
（2）持续性假设（无限期）（时间范围）（两前提）
（1）资产，负债分为流动性，非流动资产的依据（长期和短期）
（2成本的分摊，（固定资产折旧）
固定资产折旧额
（3）非清算的假设
（4）持续经营→固定资产可以根据历史成本记录
如果企业不持续经营，固定资产不应采用历史成本记录并按期折旧
（3会计分期假设（概念，划分，三运用） 补～会计期间一般分为年度与中期，中期是短于一个完整会计年度报告期间）
产生
持续性经营假设的成立
及时性
概念
人为地划分
我国会计期间划分
公历制
年度 基本会计期间
半年度
季度
月度
运用
产生本期和非本期（上下期）
产生收入分配的需要，是权责发生制产生的理论基础依据
产生可比性要求基础
货币计量假设（含义，前提，币种选择）
含义
以货币为计量单位
币值稳定
基础
会计准则记账币种的选择
记账本位币人民币我国
业务收支以外币为主可以外币为记账本位币但提供的会计报表必须采用人民币
会计确认计量的基础）会计基础
方法
权责发生制（应受应付制）应计制（一理论基础，一概念，一地位，二发生标志）
理论基础 会计分期假设
概念
权 取得收入的权利
责 付款的义务，承担费用的责任
权利的归属和责任的承担
地位 企业会计的确认，计量，报告以权责发生制为基础
权责发生标志
销售收入的实现
以商品所有权转移标志（及是否发货）
发货，提供服务为标志
特殊以实质重于形式判断eg.
收入
收入发生与现金收付不同步
赊销（（先发货后收款））
产生应收未收账款(属于资产)应计，本月负担→权责发生制
预收款销售（先收定金，后发货）
产生预收账款（性质为负债）→收付实现制
费用是否发生
费用资产是否在用，接受费用有关服务
费用发生与现金支付不同步
预付费用（先支付，后发生）
预付4个月房租（资产）
收付实现制
应付费用（先发生后支付）
应付工资费用（负债）
权责发生制
企业会计确认，计量，报告应以权责发生制为基础， 行政事业单位会计采用权责发生制与收付实现制结合的会计基础
收付实现制
定义 以货币资金实际收付确认
收入=现金流入，费用=现金支付
适用范围
企业资金流量表
预算会计
分析收入，费用的经济活动
收入
费用
左边为权责发生，右边为现金收付
一些名词
结转（本月已销产品）
含义
企业收入增加的同时成本也在增加
范围
权责发生制
没有现金流入
记录
记录结转本月的权责发生制的费用栏目
会计分录
借：主营业务成本（其他费用科目）
货：库存商品
计提（预提）
计提本月短期借款利息
含义
本月应负担利息，但本月未支付
权责发生制
本金存入企业账户
规定
按月分映每个月应付利息 不需计提
实际支付利息时间
季度
年
半年
可计提
计提本月固定资产折旧费
权责发生制
与什么时间付款无关
无现金流转
第三节 会计信息质量要求（三可，一相关，一实，一重，一谨，一及）
要求
保证会计信息质量原则性规定
内容
可靠性（客观性）
含义
以实际发生的交易和事项，如实反映，会计信息真实可靠，内容完整
how
真实性
信息要如实表达，不得造假
中立性
信息应不偏不倚，不得歪曲
可核性
信息应经得住复核和验证
相关性（有用性）
内容
会计信息与财务会计报告使用者经济决策需要相关
作用
有助于会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况作出评价或者预测
反馈价值
预测价值
命名含义→有用性
体现会计信息的价值
表达方式
可理解性（明晰性）
会计信息清晰明了
便于财务会计报告使用者的理解和使用
提供者和使用者
实质重于形式
含义
内涵
经济实质
外在
法律形式
表里不一，经济实质大于法律形式
作用
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量，报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据
eg
售后回购
融资租赁
子主题
会计处理方法
重要性
会计信息充当反映，与企业财务状况，经营成果，现金流量有关的重要交易或事项
标准
经验 例子
定性
项目性质
效率
目的
定量
金额大小
可比性（纵向比较，横向比较）
含义
分类
纵向（时间）
同一企业不同时间时期可比
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，映当采用一致的会计政策，不得随意变更。确定变更的，应当在附注中说明
产生基础
会计分期假设
横向
不同企业相同会计期间可比
不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比
产生基础
权责发生制
作用/目的
对企业选择会计政策要求
会计政策：是指企业在会计确认，计量，报告中所采用的原则，基础和会计处理方法
会计政策严格遵循可比性要求→不得随意变更，确认变更的，应在附注中说明
子主题
谨慎性
子主题
第四节 会计对象和会计要素
一，会计对象
概念
会计对象是指会计核算和监督的内容
会计对象是在单位在社会再生产过程中发生的能够用货币表现的经济活动，即资金活动
会计不能核算和监督社会再生产全部经济活动
包括企业，行政机关，事业单位等
内容
资金运动
阶段
资金投入（资金等集）
所有者投入
借入
资金循环和周转（生产企业）
供应
企业用库存现金，银行存款购买各种材料，支付采购费用→计算采购成本
生产
产品制造成本，财产物资消耗过程→材料消耗，薪酬支付，固定资产消耗，水电动力费用支付费用
产品完工→计算完工产品制造成本
销售
产品价值实现过程
资金退出
还债
交税
分配
利润形成与分配
销售收入中扣除已销产品成本，补偿企业耗费后，形成企业利润
成本费用结转
货款结算
负债偿还
税费交纳
利润分配
二，会计要素
产生
对会计对象进行分类，形成会计要素
概念
是指对会计对象按经济性质所做的 基本分类项目，是会计核算对象的具体化
意义
设置会计科目和会计账户的基本依据
会计对象科学分类反应经济活动的基础
对财务报表基本框架
分类
资金活动
静态（反映企业财务状况）
资金占用
资产
特征1
过去交易或事项形成的现实资产
补充～资产是现实资产，不是预期资产
特征2
企业拥有或控制的
拥有～拥有产权或所有权
控制～虽然没有产权，但有支配使用权
eg，融资租入的固定产
特征3
预期会给企业带来经济利益的资源
对企业有价值与使用价值，但形态各异，但都能给企业带来经济利益
分类
流动资产
标准
1-使用不受限制的现金或现金等价物（本身以货币）
对比：受控制—冻结存款
专用存款
指定用途
库存现金，银行贷款，其他货币资金
2-持有目的（交易，自用）
交易→流动资产 交易金融资产
投机交易为目的的债券投资，股票投资
自用
时间
变现时间<一年
特殊：营业周期
企业购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间
通常短于1年
不能确定时，按一年算
特殊情况
原因
生产周期长，尽管相关资产往往超过一年才变现，出售或耗用，应当为流动资产
eg,房地产开发→流动资产（开发产品）
例子
货币现金
库存现金，银行贷款，其他货币资金
交易性金融资产
企业特有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
包括以投机为目的所持有的债券投资，股票投资
应收账款，应收票据（商业汇票），其他应收款
钱为资产
权责发生制确认
预付账款，其他应收款
货物为资产
收付实现制不以
存货～企业在生产经营过程为销售或者耗用而储存的各种资产
商品，半成品，在商品→库存商品
原材料，燃料，包装物，低值易耗品
非流动资产
概念
在一年以上或超出一年的一个营业周期以上才能变现的资产
例子
债权投资，其他债权投资，其他权益工具投资，长期股权投资，固定资产，无形资产，投资性房地产，长期待摊费用
债权投资：持有至期满收回本息的债券
其他债权投资：最终为出售有的债券
其他权益工作：最终为出售持有股票
长期股权投资：不在一年内变现股票投资
交易性金融资产～股票投资
固定资产→有以下特征的有形资产
为生产商品提供劳务，出租，经营管理所持有的
使用寿命超过一个会计年度
无形资产
企业拥有或控制没有实物形态可辨认的非货币性资产
专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权
投资性房地产：已出租的房屋，建筑物，土地
长期待摊费用：指不能全部计入当前损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用
经营租入固定资产改良支出
摊销期在一年以上
其他非流动资产
准储备物资
银行冻结存款，物资
诉讼中资产
流动性
变现性
变现大小，快慢
资金来源
负债，所有者权益
负债
概念和特征
1由过去的交易和事项形成的
2-本质是一种现时义务和经济责任
3-清偿导致经济利益流出
4-反映从债权人那里获得资金（债权人权益，债券人求偿权）
分类（以债权人）流动性→偿还时间的长短：以一年或超过一年的一个营业周期为界
短期负债
短期借款，→供应商
偿还期在一年，一年以内的各种借款
应付账款，应付票据（商业汇票→书面欠条）
对比：银行汇票/本票→其他货币资金→资产
eg应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应付股利，其他应付款，应交税费，应付利息
预收账款
预售的定金
欠了货物，资产来还
有利
长期负债
长期借款→供应商
偿还在一年以上借款
应付债券
债券通常一年以上
企业为筹集长期资金而发行的债券
长期应付款
以分期付款方式购入固定资产和无形资产债而发生的应付账款，应付融资租入的固定资产租赁费
所有者权益
概念
资产扣除负债后所就有的剩余权益
所有者投入资本形为而产生的，在企业所享有的权利与利益，包括投入资本及由所有者享有的资本增值（反应从所有者享有的那部分资金）
特征
1，除非发生减资，清算或分派现金股利等，企业不需偿还
一般无到期日，企业面临的风险小
2-利益回报顺序
在偿付的顺序上，债权人权益优先，所有者权益是一种剩余权益
破产清算角度
持续经营假设（股利慢于利息）
利息
约定时间还本
股利支付
实现利润前提下，产生股利
收入—费用（包括利息）
子主题
5-所有者享有剩余利润分配权
4，所有者权益金额取决于资产与负债的计量
资产—负债=所有者权益（净资产）
3-净资产=所有者权益
所有者权益是所有者对企业净资产的要求权
所有者对企业全部资产的剩余求偿权
来源与组成
所有者投入资本
实收资本（股本）（转增资本）
计算股权比例（出资比例）
后续不会改变
资本公积（资本溢价，资本增值，股本溢价）
企业资本的储备金，用于转增资本（不由生产经营活动带来）
资本溢价
来源于所有者投入资本活动，投资者出资额超过资本的金额
投资者出资超过注册资本或股本中所占份额的那部分金额
发生于资本增值，后期新来投资人
记录
资本额→实收资本
超出→资本公积（溢价）
利润
留存收益
盈余公积
有指定用途利润
补亏，转增资本
未分配利润
其他综合收益
未计入当期损益的利得和损失
补充～
债权人和投资人有对企业资产有要求权
但债权人与投资人权利与义务有区别
债权人无权参与企业生产经营和分享红利，其权利限于到期收回本金和利息，投资人拥有相应经营决策权，企业盈利分配以及资本增值的拥有权
企业对债权人负债要在约定时间归还，而在企业持续经营假设下，投资人一般不能收回所有者权益，只有在企业破产和解散时，清偿债务，费用后，如有余额才能在投资人之间分配
反映财务状况，记录资产负债表
动态（反映企业经营成果）
收入（与现金流入区分）（定义，区分，特征，分类）
在日常活动（狭义，导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入（引起利润↑
会计收入是狭义收入，只指企业的营业收入
特征
收入从企业日常活动中产生
日常活动
经常性
非日常活动
偶然性
利得（非日常活动形成的经济利益流入）
处理方法（考虑非日常活动的性质,会计准则规定）
计入当期损益的利得
利润要素
eg,
资产处置收益
产生的主要经济活动→（收入-费用 收入>费用，净收入，反之净收益）
销售固定资产
销售无形资产
投资收益
其他收益
政府补贴补助
如税收减免
营业外收入
接受捐赠
计入所有者权益利得
其他综合收益
所有者权益要素
收入的取得表现为资产增加或负债减少，或二者都有
经济利益总流入表现
资产增加
负债减少
最终会导致所有者权益增加
收入→利润→所有者权益
分类
性质
销售产品收入
销售材料收入
提供劳务收入（服务）
融资租赁
让渡资产使用权收入（租金）
资产出租
短期租凭
主次（营业收入）（结合会计主体）（以生产企业为主）
主营业务收入
销售商品
其它业务收入
其他三种
费用（定义，特征，分类）
与现金支付区分
资源耗费
利润表中费用
概念
是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出
特征
日常活动经济利益
损失
计入当期损益损失
利润因素
资产处置损失
营业外支出
捐赠支出，罚款支出
计入所有者权益损失
所有者权益因素中其它综合收益
表现为资产减少或负债增加(费用所导致的利益流出的具体表现)
最终导致所有者权益减少
分类
生产企业
产品生产费用（成本性费用），由产品承担
当产品未完工，计入产品成本
当产品已完工，未销售，计入库存商品
销售后，计入费用→结转
费用和收入的关系
主营业务成本
产品销售费用
销售产品的生产成本，即销售的产品在生产过程中各项直接发出，间接费用
直接材料
直接人工
制造费用
其他业务成本
销售材料等3个
销售材料成本
出租固定资产折旧额
税金及附加
营业收入
消费税，城建税，教育费附加
期间费用（不能计入本期产品的成本应从本期营业收入中扣除的各项费用）
管理费用
企业行政管理部门组织和管理生产的各项费用
厂部管理人员薪酬，差旅费
另，分厂一为生产车间
不是行政管理部门
销售费用
销售产品过程中的各项费用
广告费
销售部门的各项费用
财务费用
企业为筹资产生的费用
借款利息,汇款手续费
利润
概念
一定会计期间内的经营成果
构成
收入-费用的净额（日常活动的利润），和直接计入当前利润的利得和损失（非日常活动 的利润）
计算方法
单步式
收入-费用=利润
多步式
我国在利润表中采用的方法
利润的主要组成部分
营业利润
利润总额
净利润
反映经营成果，记录利润表
会计等式
会计等式的含义
反映会计要素之间数量关系的表达式
反映静态会计要素之间的数量关系
反映动态要素之间的数量关系
反映动静态会计要素结合的数量关系
1会计恒等式
反映资产，负债，所有者权益之间数量关系表达式
资产=权益
资产=负债+所有者权益
分析
资产存在形态=资金来源渠道
注意
1， 等式各项目顺序不能随意颠倒
可变形
资产-负债=所有者权益
2资产和权益（负债，所有者权益）总额的对应，不是非逐项一一对应
意义
是复式记帐的理论依据
是试算平衡的理论依据
是编制资产负债表的理论依据
2-动态会计要素会计等式
收入-费用=利润
编制利润表理论依据
3-动，静态会计要素结合会计等式
时间
企业日实现利润后，但未进行利润分配
资产=负债+（所有者权益+利润）→资产=负债+所有者权益+收入-费用→资产+费用=负债+所有者权益+收入
动态反映企业财务状况和经营成果之间关系
经济业务发生对会计恒等式影响
含义
经济业务（会计事项）会引起会计要素发生增减变化的经济活动
分析
如何分析经济业务
找出相应的会计要素项目
金额的变化 增减
影响
每一项经济业务的发生会引起两个或两个以上的要素变化
同类有增有减
异类同增同减
结论
任何经济业务的发生不会破坏会计恒等式的平衡关系（或在任何时点上，资产总是等于权益）
有的经济业务不会改变等式两边的金额，有的经济业务会改变等式两边的金额
第五节会计要素计量属性
概念
会计计量
是根据一定的计量标准和计量方法将符合条件的合计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程
会计计量属性
企业要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素的金额确定基础
种类
历史成本
又称实际成本
公允价值
脱手价格
重置成本
现行成本
现值
未来
可变现净值
预计
应用原则
一般应当使用历史成本，采用其他的，应保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量
原因是历史成本计量属性优点
客观性，可验证性
对应会计信息的可靠性
第二章 会计账目与复式记账
第一节 会计核算方法概述
概念
是将企业发生经济活动转换成会计信息所使用手段和工具
会计核算方法的种类
设置会计科目和账户
复式记帐
填制和审核会计凭证
登记会计账薄
会计工作流程
经济活动+会计核算=会计结果（财务报告）
会计核算
四环节
确认，计量，记录，报告
三步骤（证，账，表）
填制审核会计凭证
登记账薄
核算方法种类
会计科目与账户
借货记账法
成本计算
编制财务报表
第二节会计科目
概念
简称科目，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目和标志
1-会计科目表现为项目名称，识别不同经济业务符号
2-会计科目是对会计要素的具体分类
地位
进行会计核算，提供会计信息的基础
设置方法
依据
会计要素
原则
合法性
相关性
实用性
要求
简单明了，标准化
由财政部统一颁布会计科目名称
适度弹性，层次分明
大类科目，总分类科目，明细科目
分类
按提供指标的详细程度划分
总分类科目（一级科目）
对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目
明细分类科目（子目，细目）
对总分类科目进一步分类，提供更详细，更具体会计信息科目
eg，
应收账款（一级科目）（名称要求统一）→会计科目表
西南片区
华东片区
二级科目（明细科目名称不统一）
四川长虹集团
重庆商社集团
三级科目
按经济内容不同（总分类科目归类）
大类会计科目
结合会计要素类别来判断
资产
资产类
成本类
生产成本
生产性费用
直接
制造费用
间接
负债
负债类
所有者权益
所有者权益类
收入
损益类
费用
损益类
利润
所有者权益类
资产类
负债类
所有者权益类
损益类
成本类
共类
同一类会计科目使用方法相同（个别除外）
第三节 账户
定义 根据会计科目设置的，用来记录经济业务增减变动情况及结果一种会计核算工具
特点
依据会计科目设置
有名称，也有一定格式
格式→在实际中通过账页体现出来
账页格式→表格
结构
书P32
1-账户名称（会计科目）
2-日期及记账依据
日期
凭证号数
3-经济业务内容
摘要
4-增，减额及余额
基本结构书P32
T型账户，丁字型账户
账户名称
会计科目→表明账户的性质
记账符号
左方，右方，表示增加，减少（金额栏）
记账方向
增加额，减少额记录方向
由账户记录经济内容和记账方法决定
账户中的金额及余额（余额计算的方向，再增加方）
账户中金额
发生额
增加发生额
减少发生额
余额
期初余额
期末余额
=期初余额+本期增加额-本期减少额
设置依据
会计科目
总分类科目
设置总分类账户（总账）依据
明细分类科目
设置明细分类（明细账）账户依据
分类
按账户所反映经济内容分类
按提供指标的详细程度
会计科目与账户关系
联系
会计科目是账户名称，二者反映的经济内容相同→二者性质相同
账户是会计科目的具体运用
区别
会计科目只是一个名称，没有结构
账户有名称，有结构
二者用途不同
会计科目作用
开设账户，填制凭证所用
账户作用～提供某一具体会计对象的会计资料，编制会计报表
第四节 复式记账法
一，记账方法的种类
记账方法～在账簿中登记经济业务办法
账薄～账本，具有一定格式账页组成的，用来序时地，分类地记录各项经济业务的薄籍
单式记账
概念
对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法
一般只记录债权，债务和货币资金事项，对财物，费用不个设账户核算
优缺点
优点
简单
缺点
账户体系不完善
对经济业务反映不全面，不系统
账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性
复式记账
概念
对任何一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上财户中全面地，相互联系的进行登记，系统反映资金运动变化过程及结果的一种记账方法
eg用银行存款1000元购买原材料
银行存款减少1000
原材料增加1000
反映银行存款用途，反映林料取得方式
特点
对每一笔经济业务使用账户数量是：两个或以上
有一套完整的账户体系
对经济业务记录：清晰，全面，系统
依据复式记账原理，通过试算平衡检查账户金额正确性
理论依据
会计恒等式
反映资金占用与资金来源之间平衡关系
经济业务对会计恒等式影响
任何一笔经济业务发生会引起两个或两个以上会计要素项目金额发生增减变化→双重考察，全面记录
种类
按照记账符号不同
增加金额栏和减少金额栏标识
借贷记账法
1992年，我国发布的第一套企业会计准则统一了记账方法
基本原理
概念
以借，贷作为记账符号，反映各项会计要求增减变动情况的一种复式记账法
内容
理论依据
资产=负债+所有者权益
用于试算平衡，可检验账户结果正确性
记账符号
借，贷（左，右）→表示增加或减少（记账方向）
记账方向
借贷记账法下，账户记账方向由账户性质决定
借贷记账法下账户结构
1-增减所记方向 2余额计算方法及方向
资产+费用=负债+所有者权益+收入
资产，费用（成本）
借（+），贷（-）
余额在借方
资产与成本的余额一般在借方
费用期末结转后，一般无余额
负债，所有者权益，收入
借（-），贷（+）
余额在贷方
负债，所有者权益余额一般在贷方
收入期末结转后，一般无余额
利润类账户～
与负债等项目相似
左边借方（-）
为累计亏损
要点
1-余额方向不固定
2，利润为累计量→年→转入利润分配
右边贷方（+）
为累计利润
记账规则（发生额相等的理论依据）
结合经济业务类型，各类账户结构推导记账规则
规则内容
规则应用
有借必有货，借货必相等
会计分录（借贷记账法对应方法）
概念
简称分录，是对每项业务列出应借，应货的账户名称及其金额的一项记录
三要素
账户名称（会计科目）
记账方向
记账金额
在实际生活中，会计分录是填写在记账凭证上的
分录格式及书写要求
分录内容
登记方向
登记账户
登记金额
书写要求
借在上，贷在下
借，贷错开一格
金额分排两列
金额后不写元
编制会计分录基本步骤
分析涉及要素
确认登记账户～二级目
分析金额变化
确认记账方向（借，贷）
确认登记金额
写出完整目录
分类
简单会计分录
只涉及两个账户
一借一货
复合会计分录
两个以上账户
一借多货，一货多借，多借多货
对应（方）账户
试算平衡
概念
发生额试算平衡
以记账规则为依据，用来检查账户借货发生额是否正确的方法
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
动态平衡
余额试算平衡
以会计恒等式为依据，用来检查账户余额是否正确的方法
全部账户借方余额合计=全部账户货方余额合计
静态平衡
编制试算平衡表
步骤
编制会计分录(记账凭证)
记录发生额
登账，以T型账户格式记入
月末结账（本月发生额合计，月末余额）
注1没有发生额的会计科目，有期初余额
只计期初余额，期末余额（要开一个账户）
注2 无期初余额，有发生额
则不写期初余额，其它正常
注3 发生额加时同方加，异方减，不加期初余额
编制试算平衡表
问题
借方和资方合计数相等，并不表明账薄记录正确
记账方向错误，漏记，重复记录
会计科目错误
试算不平衡
会计分录错误～分录借，资方余额不平
记账过程～
某一方遗漏
重复过账
分类账户计算错误
试算平衡表金额抄错
增减记账法
收付记账法
第三章，主要经济业务核算
第一节 资金筹集业务核算
权益筹资
投入资本的核算
（一）投入资本的性质（实收资本）
定义～指企业实际收到投资者投入的资本，所有者权益主要组成部分
分类
主体不同
国家投入资本
法人投入资本
个人投入资本
外商投入资本
资本不同形态
货币投资
实物投资
无形资产投资
（二）账户设置
所有者权益账户
实收资本/股本
有限责任公司/股份有限公司
借减货加，余额在贷方
核算内容：实际收到投资者投入资金中计入注册资本金额
资本公积(此总分类栏目无公司分类)
核算内容：收到投资者超出其在企业注册资本（股本）所占份额的投资书P55-56
借方
资本溢价
股本溢价
其他资本公积
贷方
投资者审议后用于转增资本的数额
资产类账户（借增货减，余额在借方）
货币投资～银行存款
实物投资～原材料，固定资产（设备，厂房）
无形资产（权利，技术）
债务筹资
借入资金的核算
借款方式（分类）
短期借款
性质
向银行或其他金融机构借入，期限在一年之内的各种借款。
内容
取得借款本金
利息
归还本金
核算账户
核算短期借款本金形成的负债
短期借款（负债类户）
核算短期借款利息的账户
结算方面
按月支付
银行存款
定期支付（季，半年，利随本息）
应付利息
费用确认
财务费用（借方登记的财务费用，贷方登记期末结转到“本期利润”），期末结转后无余额
定义～为筹集资金而发生的各种费用
内容
利息支出（筹资费用）
对比 存款利息→虽然属于收入，但计入财务费用栏目
相关手续费（银行服务费，汇兑损益）
汇兑损益(外币折算差额（RMB）)
短期借款的核算例子（书P57）
(1）取得借款本金（开始借款的那个月）
借：银行存款 150000
贷：短期借款
150000
（2）利息～按月支付（银行存款）
借：财务费用
500
货：银行存款
500
（3）利息～定期支付（季，半年，利随本清）→产生应付未付款
预（计）提时
借（+）：财务费用
500
货（+）：应付利息（月利息额）
500
支付时
支付已预提利息
借（-）：应付利息（已预提利息）
货（-）：银行存款
支付未预提利息
借（+）：财务费用（第3个月利息）
货（-）：银行存款
分录合并
借：应付利息（已预提利息） 财务费用（第3个月利息）
加金额
货：银行存款（实际支付利息）
（4）还本，结清利息
还本→
借（-）：短期借款（本金）
货（-）：银行存款
结清利息→
借（-）：应付利息（已预提利息） （+） 财务费用 货（-）：银行存款
长期借款
长期借款的性质与用途
（1）性质
向银行或其他金融机构借入，偿还期在一年以上的各种借款
（2）用途
生产经营
企业基本建设活动
企业基本建设：企业为发展生产而进行固定资产的扩大再生产活动
包括 固定资产建造，购置，安装
技术改造
长期借款的内容→账户
（1）长期借款本金的取得，归还
账户～长期借款（长期负债类账户）
（2）长期借款利息的发生与支付
付息方式
按月支付
分期支付（季度，半年，年）
偿还时间<1年
属于流动负债（会计要素）
应付利息（会计科目）
利随本清
偿还时间>1年
非流动负债→产生应付未付利息
合并于长期借款（一级会计科目）～应计利息（二级/明细会计科目）
第二节 生产准备业务的核算
一，购建固定资产的核算
（一）固定资产的概念与初始计量
1-固定资产概念
固定资产是指为生产产品，提供劳务，出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产
2-固定资产特征
①有形资产
表现为：房屋及建筑物（厂房，仓库），机器设备，运输设备
②持有目的是自用
生产产品，提供劳务，经营管理
出租
短期租赁
③使用寿命超过一个会计年度
3-固定资产初始计量
（1）采用历史成本（实际成本）计量属性
分类（固定资产取得方式不同，实际成本组成不同）
外购
实际成本=买价+运杂费+包装费+途中保险费+安装费+相关税费（合进口关税，不含增值税）
自行建造
耗用材料费+人工费+其他费用
接受投资
融资租凭
（二）增值税应纳税额的计算
1-增值税，增值额概念
（1）增值税概念
以增值额为征税对象的一种流转税，价外税
（2）增值额的概念
增值额是指生产经营者在一定时期的生产经营过程中新创造的价值额，属于商品价值的一个组成部分
理解对应计算
理解
W=c（物化劳动转移价值：耗用材料，机器没备（固定资产→折旧））+v（劳动力价格，工资）+m（剩余价值→利润，租金，利息）
c→不变资本
v+m→劳动者新创造价值→可变资本，按资发配，为理论上增值额
交型→w-c=v+m
计算
对某一具体企业
增值额（V+m）=商品销售额（w≈）-购进额（c）
2，应交增值税额计算
依据
依据增值税法
主要内容
纳税人
增值纳税人概念
指按税法规定负有增值纳税义务的单位或个人
区分负税人，纳税人
一致→所得税
不一致→流转税（增值税）
负税人
过程中→购货方
纳税人
工商企业
分类
标准
会计核算是否健全
年应征增值税的销售额多少→划分500万元
具体分为
一般纳税人
小规模纳税人
计税方法
标准↑纳税人分类
简易计税方法
主要用于小规模纳税人，符合条件的一般纳税人
公式：应交增值税额=销售额（不含增值税）x征收率
一般纳税方法
只适用于一般纳税人
公式：应交增值税=增值额x税率=销售额x税率-购进额x税率（购，销金额均为不含增值税金额）
销项税额-进项税额
税款抵扣方法
若购销金额含增值税
不会增值额的销售额（或购进额=含税的销售额或购进额/1+增值税税率）
征收标准
税率
一般征税方法
一般计税方法适用税率
基本税率～13%
低税率（一般劳务）9%，6%
出口货物，服务
零税率
征收率
简易征税方法
一般纳税人核算增值税的账户
应交税费（总账户～一级科目）
核算企业应向税务机关交纳的各种税金及附加费
二级明细帐目
应交增值税
三级明细账目
进项税额
销项税额
T型帐户（负债类）
借：进项税额（-）
货：销项税额（+）
余额 借 期末未抵扣税额→本期申报0增值税↓递延至下月到抵扣完
余额 货 应交未交税额
（三）固定资产购进业务核算的账户
1-固定资产帐户
核算内容
企业持有的，达到预定使用状态的固定资产的实际成本（原有价值～原值）
T型帐户
账户名称：固定资产
发生额
借（+）：固定资产交付使用（原值）
货（-）：固定资产因出售，对外投资，报废等减少（原值）
期末余额（借方）
企业持有固定资产的原值
2-在建工程帐户（核算工程成本）
内容
购入需安装固定资产，自行建造固定资产在未达到使用资产形态前使用
T型账户
账户名称：在建工程
发生额
借方（+）：发生在建工程
贷方（-）：工程完工转出工程成本→固定资产
余额（借）
月末在建工程成本
应交税费账户
性质
负债类账户
二级明细账户
应交增值税
三级明细账户
进项税额
借方（-）
（四）外购固定资产的核算方法
外购不需安装固定资产核算方法（书P59例3-10）
成本记录→借：（+）固定资产—机器没备（一般有买价与运费）
税金记录→ （-） 应交税费—应交增值税（进项税额）
支付 →（-） 货：银行存款
外购需安装固定资产核算方法（书P60例3-11）
阶段
进价费用，运费款
借：在建工程（+）
应交税费—应交增值税（进项税额）（-）
货：银行存款（-）
安装费
借：在建工程（+）
货：原材料
应付职工工资
注：耗用人工费（还未支付）
用银行存款支付→已付
支付使用
借：固定资产（+）
货： 在建工程（-）
二，材料采购业务的核算
（—）材料采购业务主要内容
两个环节（会计核算内容）
付款
核算采购成本
增值税
债权债务
收货
反映库存材料增减及结存情况
（二）材料采购业务核算账户
反映材料账户
在途物资（已购入未入库）
原材料（验收已入库）
反映债权，债务关系
应付账款
应付票据
应交税费
→前3个，债务（负债）
预付账款
→债权（资产）
设置账户的方法
单独设置预付账款
T型账户
账户名称：预付账款
发生额～借方（+）-按合同规定预付货款
贷方：收到货物（-）
余额（期末未结算时，期末余额不一定在借，贷方）
根据余额方向判断账户性质
借方：结算时补付货款
贷方：收回多付货款
当预付款业务不多时
合并计入应付账款
T型账户
账户名称：应付账款
发生额
借方（-）：按合同规定预付货款
贷方（+）：收到货物
余额（期末未结算时，期末余额不一定在借，贷方）
根据余额方向判断账户性质
借方：结算时补付货款
贷方：收回多付货款
概念
核算企业按照合同规定支付的采购订金（预付的购货款）
（三）材料采购业务的核算方法
1-计算采购成本
采购成本的概念/内容
定义
一般采购材料发生的买价和采购费用组成
内容
采购费用是企业在采购材料过程中所支付的各项费用
材料运输费
装卸费
包装费
运输中的合理损耗
在定额范围内
保险费
入库前的挑选费用
区分（不计入采购成本的费用）
计入管理费用
采购人员差旅费
专设采购机构的经费
市内的运杂费
采购成本的计算方法
标准
按每一类别材料，计算每一类材料的采购总成本和单位成本
重点
分配间接生产成本
对比，只需采购一种产品→采购支出无需分配→直接采购成本
what
一般有多种产品共同产生
how
1-选择标准
重量，数量，体积，买价
计算
分配率
间接采购成本分配率=间接采购成本/各种材料重量（体积，买价～）
分配金额
该材料的重量（体积，买价）x间接采购成本分配率
2-材料采购业务的核算方法及举例
材料采购业务的类型
单货同到（材料已入库）
原材料
会计分录（书P62例3-12）
借：（+）原材料（进价加采购费用）
（-） 应交税费—应交增值税（进项税额）
货：银行存款（款已付）
应付账款（款未付）
应付票据（商业汇票）
单到货未到（在途物资）
1-根据采购材料的发票账单
会计分录
借：（+）在途物资（进价加采购费用）
（-）应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：（-）银行存款
2-材料入库
会计分录（书P62 例3-13-14-15）
借：原材料（+）
贷：在途物资
预付货款方式购进
账户设置
预付账款
合并于应付账款
核算方法
定金
借：（+）预付账款
货：银行存款（-）
收货
借：（-）原材料（+）
应交税费（-）—应交增值税（进项税额）
货：（-）预付账款
结算（预付账款余额在借方）
借：银行存款（+）
货：预付账款（-）
（四）不计入采购成本的相关费用的核算
1-不计入采购成本的相关费用的组成
管理费用
采购人员的差旅费
专设采购部门的经费
市内零星采购费用
2-不计入采购成本的相关费用的核算方法
费用支付时间
依据付款的原始凭证
支付的发生时间
权责发生制
具体
费用发生和支付在同一月份
借：管理费用
货：银行存款（或库存现金）
费用发生和支付不在同一月份
方式
预借（先支付后发生）→以出差预借差旅费
步骤
1-按需预借（填写借款单）
2-凭据报销（填写差旅费报销单 费用报销单）
3-结算余款，多退少补
账户
其他应收款（资产）
概念
核算企业除去应收票据，应收账款，预付账款以外的各种应收，暂付款项
设置二级明细账户：借款人姓名
管理费用（费用）
企业行政管理部门为了组织，管理企业生产经营产生的各项费用
内容
筹建期间内发生的开办费
聘请中介机构费
咨询费（顾问费）
诉讼费，研究费用，排污费
企业的行政管理部门，生产车间固定资产修理费用
核算举例
1-预借差旅费（借款单）
借：（+）其他应收款—xx(人名)
贷：（-）库存现金
2-报销差旅费（差旅费报销单）
借：库存现金（+），退回的现金
（+）管理费用— 差旅费（报销时才计入）
（-）应交税费—应交增值税（进项税额）
货：其他应收款
第三节 生产业务的核算
一，生产过程核算的主要内容
1-生产过程的简单流程
投入材料，投入设备，工人→若干生产工序→产品完工入库（待售）
生产过程的双重性
生产费用的发生过程
产品实体形成过程
生产过程核算的主要内容
反映生产费用（材料费用的分配，职工薪酬的分配，固定资产折旧等制造费用的归集和分配）
计算完工生产成本
生产成本的构成
产品生产成本（制造成本）=直接材料+直接人工+制造费用（前2个为→直接生产费用 制造费用→除直接生产费用以外其他生产费用（间接生产费用））
二，材料费用的核算
（一）材料领用的原始凭证
领料部门填制“领料单”
仓库发出材料
会计部门汇总填制“发料汇总表”
（二）账户设置
1-资产类户
原材料
2-成本类账户
生产成本
内容：用来核算产品在生产过程中发生的全部费用
T型账户（以产品名称设置明细账）
会计科目：生产成本
发生额
借（+）：发生的直接材料
发生的直接人工
月末分配转入的制造费用
货（-）：产品完工时转出的生产成本→后转入库存商品
期末余额
一般在借方→月末在产品成本
制造费用
内容
用来核算产品生产过程中发生的间接生产费用
T型账户（借增贷减）
会计科目：制造费用
发生额
借：（+） 归集生产车间的各种间接费用
货（-）：期末分配计入各种产品成本的数额→后转入生产成本借方
期末余额
↓期末分配后一般无余额
3-费用账户
管理费用
销售费用
（三）材料费用的核算方法
处理原则
按领用部门，经济用途计入相应的成本费用
具体
生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”，生产车间一般性耗用，计入“制造费用”
行政管理部门领用～管理费用（行政管理机构各项费用（如采购人员差旅费，专设采购机构费用），市内采构材料运杂费，生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出）
销售部门领用～销售费用
工程领用～在建工程
会计分录
借：（+）生产成本—A产品
（+） 制造费用（车间一般耗用）
（+）管理费用
（+）销售费用
贷： （-）原材料
三，职工薪酬的核算
（—）职工薪酬组成
包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利
分类
短期薪酬
职工工资，奖金，津贴和补贴
社会保险费（医疗保险，生育保险，工伤保险），住房公积金，职工福利费，工会经费，教育经费
短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利，其他短期薪酬
离职后福利
辞退后福利
其他长期职工福利
（二）账户设置
负债类
应收职工薪酬—短期薪酬（工资）
成本类
费用类
（三）职工薪酬的核算方法
核算内容～职工薪酬分配与实际发放
分类
1-职工薪酬分配的核算（费用产生，但工资未发）
月末
分配原则
标准：按职工所在的部门用途计入相应的成本费用
分类
直接生产工人薪酬～生产成本
车间一般性工人，车间管理人员薪酬-制造费用
行政管理人员薪酬-管理费用
销售部门人员薪酬～销售费用
工程人员薪酬-在建工程
会计分录
借：生产成本
xx费用
货：应付职工薪酬
2-实际发放工资
计算
=应发金额-扣除金额
扣除
个人负担社保费，住房公积金，个人所得税
会计分录
借：应付职工薪酬-短期薪酬（工资）
货：银行存款
应交税费-应交个人所得税
其他应付款-应交社保费
-应交住房公积金
四，制造费用的归集和分配的核算
(一)制造费用的归集
制造费用的内容
间接生产费用，除直接材料，直接人工费以外的生产费用
主要包括：车间的一般性消耗材料，车间管理人员工资，一般性工人工资，生产车间的办公费，周转材料的耗用和摊销，车间固定资产折旧费，车间水电费
1-折旧费的核算
（1）折旧（费）的概念（损耗价值）
是固定资产使用发生的价值损耗，实质是对实际成本的分摊
计提折旧的理论依据
持续经营，权责发生制
（2）折旧费的计算（应计折旧额→各期折旧额）
分析（考虑因素）
固定资产成本
有形资产报废处理（预计→未来）
清理费用（+）
残值收入（-）
计算公式
应计折旧额=原值-预计残值收入+预计清理费用=原值-（预计残值收入-预计清理费用）
=原值-预计净残值额
预计净残值=预计净残值率x原值
方法
各期折旧额的计算方法（会计政策不能随意变更→可比性）
平均折旧法
年限平均法（直线法）
基本原理
将固定资产应计折旧总额按使用期限均衡的分摊到各期的一种方法
特点
各期折旧相等，累计折旧为一条直线
计算公式（两种）
1（量）年（月）折旧额=固定资产原值-预计净残值额/预计使用年限（月份）
2（比例～率）
年折旧率=1-预计净值率/预计使用年限
年（月）折旧额=固定资产原价x年（月）折旧率
工作量法
基本原理
将固定资产应计折旧总额按工作量分摊到各期的一种方法
计算公式（类似于间接采购成本）
单位工作量折旧额=固定资产原值-预计净残值额/预计总工作量
某期折旧额=该期固定资产实际工作量x单位工作量折旧额
加速折旧法
体现会计信息质量要求 →谨慎性
分类
双倍余数递减法
年数总和法
（3）账户设置
累计折旧
性质
按经济性质→为资产类
按用途结构，属于“固定资产”账户的调整类账户（与负债类账户的结构相同）
T型账户
会计科目：累计折旧
发生额
借（-）：因固定资产减少而转出数
子主题
（4）会计分录（折旧费的处理原则）
原则（分类）
生产车间固定资产折旧～制造费用
对比：生产车间的固定资产维修费为管理费用
行政管理部门固定资产折旧 管理费用
销售部门固定资产折旧 销售费用
会计分录
借：（+）xx费用
贷：（+）累计折旧
(二)制造费用的分配（分配后转入生产成本）
分配标准
工人工时
生产工人工资
机器工时
计算
制造费用分配率=制造费用总额/生产产品工时（生产工人工资，产量）总和
某产品应分配的制造费用=该产品生产工时（或生产工人工资，产量等）x制造费用分配率
会计分录
借：（+）生产成本一xx产品
贷（-）：制造费用
五，完工产品生产成本的计算和核算
计算
本月完工产品成本=期初在产品成本+本月发生生产产品成本-月末在产品成本
账户设置
资产类-库存商品
成本类-生产成本
会计分录
借：（+）库存商品 -xx产品
贷：（-）生产成本-xx产品
第四节 销售业务的核算
一，销售业务的类型
1-产品销售（发货，收款）
2-其他销售（材料销售等）
会计核算内容
反映实现收入
反映发生的销售的销售成本，费用，税金
二，产品销售业务的核算
（一）产品销售收入的核算
1- 产品销售收入的记账时间
确认基础：权责发生制
具体标准：取得收款权利的当天（发货当天）
2-账户设置
反映收入的账户→主营业务收入
反映债券，债务关系的账户
债权（资产类）
应收票据
应收账款
债务（负债类）
预收账款（余额方向不定）
应交税费（增值税）-应交增值税（销项税额）
3-会计分录
（1）现销
借：（+） 银行存款
货：主营业务收入-A产品
应交税费-应交增值税（销项税额）
（2）赊销
借：（+）应收账款/应收票据-xx公司/商店
货：同上↑
（3）预收货款方式销售
方法（会计科目）
预收账款
应收账款（预收业务不多时）
会计分录
收定金
借：银行存款
货：预收账款
发货时反映收入
借：预收账款
银行存款（多余的）
货：主营业务收入-B产品
应交税费-应交增值税（销项税额）
（二）产品销售成本的核算
1-产品销收成本记账时间
（1）确认基础 权责发生制
（2）具体标准 与收入相比 ，销售成本在销售收入记账的同一会计时期
2-账户设置
费用类-主营业务成本
资产类-库存商品
3-会计分录
借：主营业务成本（销售数量x单位成本 ）
货：库存商品
（三）销售费用的核算
1-销售费用的内容
销售部门负担的各项费用
销售过程中发生的各项费用（广告费，产品展览费，销售方负担的运费）
2-账户设置
费用类账户-销售费用
3-会计分录
借：销售费用
（-）应交税费-应交增值税（进项税额）
货：银行存款（库存现金）
（四）销售税费的核算
1-销售税费的组成
主要税金
增值税（价外税）
消费税（满足一定条件）
附加税费
依附于主税而存在
附加税
城市维护建设税
附加费
教育费附加
2-账户设置
费用类
税金及附加（增值税不计）
消费税
城市建设维护费
教育费及附加
负债类
应交税费
（3）会计分录
1-应交各种消费税费
借：税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
-应交城市建设维护费
-应交教育费附加
2-实际上交各种税费
借：应交税费-未交增值税
-应交xx税/费
货：银行存款
三，其他销售业务核算
内容
材料销售
各种资产出租
固定资产出租
无形资产出租
包装物出租
提供劳务
技术转让
账户
其它业务收入
其他业务成本
会计分录
销售材料
借：银行存款
货：其他业务收入-材料销售
应交税费-应交增值税（销项税额）
结转成本）材料
借：其他业务成本-材料销售
货：原材料
第五节 经营成果形成与利润分配的核算
一，利润的构成及计算
（一）利润的构成
收入减去费用的净额
直接计入当期损益的利得和损失
（二）利润的计算方法
单步式
多步式
第一步
计算营业利润
一，营业收入
减： 营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以-）
投资收益（同上）
资产处置收益（同上）
其它收益
二，营业利润
第二步
计算利润总额
=营业利润+营业外收入-营业外支出
第三步
计算净利润
利润总额-所得税费用
二，营业外收支的核算
（一）营业外收支包括的内容
1-营业外收入包括的内容（反映营业利润以外的）
非流动资产毁损报废收益
固定资产，无形资产处置净收益
债务重组的利得
与营业活动无关的政府补助
有关则计入其它收益
现金盘盈利得
定义
财产清算时，计入库存现金的现金，出纳人员将库存现金日记账与实际相比，暂时不一致现象
实>账
接受捐赠利得
确实无法支付的应付账款
2-营业外支出包括的内容
非流动作资产损毁报废损失
债务重组损失
捐赠支出
非常损失
盘亏损失
固定资产盘亏损失
罚没支出
（二）营业外收支核算应设置的账户
营业外收入
营业外支出
（三）会计分录书P7576
罚款收入（存入银行）
借：银行存款
货：营业外收入-罚款收入
政府补助收入
借：银行存款
货：营业外收入-政府补助
企业捐献
借：营业外支出-
货：银行存款
三，利润形成的核算
核算方面
1-平时反映收入，费用（利润形成过程核算）
收入
费用类账户
2-期末汇总收入，费用（结果核算）
账户～本年利润
汇总方法
表结法
编制利润表确定利润
账结法
通过“本年利润”账户结转收入，费用账户，确定利润
（二）账结法下利润形成核算
账户设置
收入类
费用类
本年利润账户
性质：所有者权益（货增借减）
发生额
货：从各收入类账户转入数额
借：从各费用类账户转入数额
期末余额
月度
货：累计（净）利润额
借：累计亏损额
年度
年终结转后无余额→转入“利润分配”
会计分录（分为二笔写）
（1）结转收入（收入减少，利润↑）
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
货：本年利润
（2）结转费用（费用↓利润↓）
借：本年利润
贷：主营业务成本
税金及附加
管理费用
财务费用
销售费用
营业外支出
（三）企业所得税核算
企业实现利润时需交纳企业所得税
定义
企业实现利润需交纳企业所得税
计算
应交所得税=应税所得额x所得税税率
↓应交所得额=应税收入-允许扣除项目=利润±纳税调整金额
调增
税法规定不允许扣除项目金额（税收滞纳金，罚款，罚金）
调减
允许弥补亏损项目
时限5年
准予免税项目
如国债利息收入
会计计入投资收益
基本税率
25%
账户的设置
费用类
所得税费用
负债类
应交税费-应交企业所得税
会计分录
确认所得税费用
借：所得税费用（+）
贷：应交税费-应交企业所得税（+）
结转所得税费用
借：本年利润（-）
结转所得税费用后，“本年利润”账户贷方余额表示累计净利润
货：所得税费用（-）
（四）利润分配的核算
1-利润分配的内容及顺序
以前年度有未弥补亏损时，先补亏
（1）提取法定盈余公积
公司制按净利润的10%提取
=利润总额x（1-25%）×10%
其他企业按需提比，但是不得低于10%
（2）提取任意公积金
（3）向投资者分配利润
2-账户设置
所有者权益类
利润分配
发生额
借方（-）
（1）实际分配利润
（2）待弥补亏损（从本年利润贷方转出）
贷方（+）
（1）可供分配利润（从本年利润借方转出）
（2）实际弥补亏损
余额
借方
累计未弥补亏损
贷方
累计未分配利润
明细科目
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
应付现金股利
未分配利润
盈余公积
明细科目
法定盈余公积
任意盈余公积
负债
应付股利
发生额
借方：实际支付的现金股利和利润
贷方：利润分配方案应支付的现金股利或利润
余额
应在贷方
反应应付未付的股利和利润
3-利润核算的方法（会计分录）
经营成果为利润
（1）结转本年利润
借：本年利润（-）
货：利润分配-未分配利润
（2）实际分配利润
提取盈余公积
借：利润分配（-）-提取任意（法定）盈余公积
贷方：盈余公积（+）
向投资者分配现金股利
借：利润分配-应付现金股利
贷：应付股利
（结转利润分配明细账户）
借：利润分配-未分配利润
贷：利润分配-提取法定盈余公积（应付现金股利）
经营成果为亏损
（1）结转本年利润
借：利润分配-未分配利润
货：本年利润
（2）亏损弥补核算
补亏方式
利润补亏
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配-盈余公积补亏
结转利润分配明细账
借：利润分配-盈余公积补亏
货：利润分配-未分配利润
主题
主题
第四章 财务报告的编制
第一节财务报告的概述
一，财务报告的含义
企业对外提供，反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等的会计信息的书面文件
二，财务报告的组成
财务报表
对企业财务状况，经营成果，现金流量等会计信息的结构性描述
四表一注
财务报表附注
相关信息或资料
三，财务报表的编制要求
持续性经营假设是会计确认，计量，编制财务报表的基础
除现金流量表以外企业应以权责发生制编制其他财务报表
四，财务报表的分类
财务报表的编制期间分
中期财务报表
月度
季度
半年报
年度财务报表
按财务报表反映内容分（资金运动形态）
静态财务报表（时点报表）
资产负债表
动态财务报表
利润表
现金流量表
所有者权益变动表
按财务报表服务对象分
外部报表
四表
内部报表（管理报表）
成本报表
第二节 资产负债表的编制
一，资产负债表的含义与作用
含义
时间：特定日期
内容：财务状况
理论依据
会计恒等式
作用
了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，为未来经济决策提供参考信息
二，格式与项目排序
格式：
报告式
账户式
项目排序
资产
按流动性从强到弱
负债
偿还时间长短
所有者权益
使用的永久性程度
三，编制资产负债表的基本方法
表外项目
单位
时间
计量单位
表内金额
上年年末（年初）
上年年末本表的“期末余额”
期末余额
定义
期末余额：月末，季末，年末的 金额
根据会计账簿资料填列（总账，明细账账户余额）
注意的问题
（1）报表项目与账户之间的对应关系
直接填列（一对一）
负债类
短期借款
应付票据
应付职工薪酬
应交税费（余额不定）
若余额在借方→负号
所有者权益类
实收资本
资本公积
盈余公积
分析计算填列（一对多）
总方法：余额方向相同用加法，余额方向相反用减法
根据若干总账账户期末余额计算填列
资产类
货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
存货
材料类
周转材料
在途物资
原材料
产品类
生产成本（在产品）
库存商品（完工产品）
特殊类（余额一般在贷方）
存货跌价准备（谨慎性）
材料成本差异，商品进销差价
固定资产
固定资产（+）
累计折旧（-）
固定资产减值准备（-）
负债类
其他应付款
应付利息
应付股利
其他应付款
所有者权益类
未分配利润（贷增借减，借方余额用负号）
年终结转前
半年利润
利润分配
年终结转后
利润分配
根据明细账户期末余额分析计算填列
应收账款，预收账款
资产方（借方加）应收账款项目金额=应收账款借方+预收账款借方
负债方（贷方加）预收账款项目金额：应收账款贷方+预收账款货方
预付款项，应付款项
同上
第三节 利润表的编制
一，利润表的含义和作用
含义
时间
一定时期
内容
经营成果
理论依据
收入-费用=利润
作用
了解企业利润的实现及构成情况，分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势
二，结构与内容
结构
单步式
多步式（我国）
内容
收入，费用
营业利润，利润总额，净利润
三，利润表编制方法
表外
单位，时间，计量单位
表内
年度：本期金额，上期金额
其他，本月金额，本年累计金额
本月金额
1-根据有关账户的发生额计算
营业收入
主营业务收入
其他业务收入
营业成本
同上
2-根据有关账户发生额直接算
其他收入，费用类
特殊：公允价值变动损益，资产处置收益,投资收益（损失用负数）
3-根据利润公式（损失用负数）
营业利润，利润总额，净利润
本年累积
各月金额相加
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