第五章 企业所得税

这是一篇关于初级会计资格证考试第五章 企业所得税学习内容的思维导图，考初级会计证的伙伴们可以一起打卡学习。

企业所得税

• 基础
  • 纳税人
    • 广义：包括企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等。
      • 不包括：个人独资企业、合伙企业、个体工商户
    • 居民企业和非居民企业
      • 无论居民、非居民企业，境内所得必须缴税；居民企业境外所得也缴税，非居民企业设立境内机构场所的，境外所得与机构场所有实际联系的也缴税。
    • 所得来源地的确定
      • XX发生地、所在地
        • 财产转让-权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地
  • 征收管理
    • 纳税地点
      • 居民
        • 注册地or实际管理机构所在地
      • 非居民
        • 国内设立的机构、场所所在地or扣缴义务人所在地
      • 汇总计算并缴纳
        • 居民企业
          • 境内设立营业机构，应汇总计算并缴纳企业所得税。企业之间不得合并缴纳。
        • 非居民企业
          • 可以选择汇总缴纳
    • 纳税期限
      • 按年计征；分月或分季预缴，月或季度终了日起15日内申报，预缴。年终后5个月内申报，汇算清缴，多退少补。 无论盈亏，都要申报。
      • 年度中间开业或终止营业的，以实际经营期为纳税年度；终止经营之日起60日内申报
      • 依法清算的企业，以清算期为纳税年度
  • 计算思路
    • 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
    • 应纳税所得额
      • 直接法
        • 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损
      • 间接法
        • 应纳税所得额=会计利润总额+调整额-调减额
• 收入 （货币、非货币）
  • 企业所得税收入的形式
    • 货币形式
    • 非货币形式：公允价值
  • 收入的类型
    • 销售货物收入
    • 提供劳务收入
      • 信息技术服务费
    • 转让财产收入
      • 全额计税
    • 权益性投资收益
    • 利息收入
    • 租金收入
    • 特许权使用费收入
    • 接受捐赠收入
      • 固定资产（公允价值+税费） 若直接计入资本公积账户则不影响会计利润
    • 其他收入
      • 资产溢余：存货盘盈
    • 视同销售收入
    • 接受股权投资的投资额、未逾期包装物押金，不属于收入
  • 收入确认的时间
    • 表
      • 需要安装的货物
        • 接受及安装检验完毕时
        • 安装简单的：发出商品时
      • 权益性投资收益
        • 被投资方做出利润分配决定时；投资的企业分得产品时
      • 利息、租金、特许权使用费
        • 合同约定时间
  • 特殊销售方式下确定收入金额
    • 售后回购
      • 按售价
        • 融资性售后回租不确认收入，实际为贷款的负债
    • 以旧换新
      • 按新品售价
        • VS增值税：金银首饰按差价，其他按新货价
    • 商业折扣
      • 折后价
        • VS增值税：同一张发票金额栏为折后价
    • 现金折扣
      • 折前价
        • 之后，现金折扣作为财务费用扣除
    • 销售折让、退回
      • 冲减当期收入和税额
    • 买一赠一
      • 按实际销售额（买一）确认收入，各项商品按比例分摊各自收入
        • 增值税中，赠品视同销售
  • 不征税收入和免税收入
    • 计入收入总额，不计入所得额
    • 不征税
      • 政府相关
    • 免税
      • 国债利息收入
        • 转让国债收入，不免
      • 股息、红利等权益性投资收益
        • 未上市公司
        • 上市公司，投资企业持股≥1年
      • 非营利组织从事非营利性活动
      • 外国政府、国际金融组织提供贷款服务取得的利息收入
      • 债券利息收入
        • 地方政府债券利息收入；境外机构向境内债券市场投资取得的债券利息收入--免
        • 铁路债券收入--减半
• 准予扣除项目： 1.收益性支出的扣除
  • 企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出（成本、费用、税金、损失等）准予税前扣除；不得重复扣除
  • 不得税前扣除的支出项目⑧
    • 支付的权益性投资收益款项
      • VS与收入无关的支出（股权投资不算收入）；但获得的权益性投资收益属于收入。
    • 企业所得税税额
    • 税收滞纳金
    • 罚金、罚款、被没收财物损失
      • 合同违约金、银行罚息、诉讼费可扣除
    • 可考计算
    • 不符合规定的捐赠支出
    • 非广告性质的赞助支出
    • 未经核定的准备金支出
      • 如计提的坏账准备
    • 企业之间、企业内营业机构之间的管理费、租金、特许权使用费；非银行企业营业机构之间支付的利息
    • 不合理，不得扣除 银行之间的利息合理可扣除
  • 准予扣除的支出项目
    • 工资薪金支出和四项经费扣除
      • 合理的工资薪金支出
      • 四项经费
        • 按工资薪金总额的%扣除
        • 职工福利费
        • 工会经费
        • 职工教育经费
          • 可结转扣除
        • 党组织经费
        • 关于会计利润和税法上应纳税所得额对比，调整和调减情况：上年度未扣除待结转的支出（职工教育经费），不影响今年的会计利润，故会计利润额按今年的计算调整与调减，不考虑未结账支出。
    • 缴纳的税金的扣除
      • 企业缴纳的增值税和企业所得税，不得扣除
      • 可以扣除的税金
        • 计入“税金及附加”后扣除
        • 计入相关成本后分摊：“购、契、进关、耕占、不得抵的增值税”
    • 保险费扣除
      • 企业财产保险、责任保险
      • 合理的劳动保护支出
      • 四险一金
      • 补充养老、医疗保险
        • 分别不超过工资总额的5%可扣除
      • 商业人身保险
        • 因公出差人身意外保险
        • 特殊工种人身安全保险
    • 生产经营直接相关重点扣除项目
      • 业务招待费：孰低
      • 广宣费
        • 可结转扣除
        • 烟-不得扣除
        • 化、医、饮：30%
        • 其他：15%
      • 限额：当年销售营业收入：销、劳、租、特+逾期未退包装物押金
      • 公益性捐赠
        • 可3年结转扣除
        • 通过公益性组织或县级以上人民政府
        • 限额-当年年度利润总额（不扣除以前年度亏损的）
        • 扶贫捐赠：据实扣除，不在限额计算中
    • 生产经营直接相关其他扣除项目
      • 借款费用
        • 合理的不需要资本化的借款，可扣除
      • 利息费用
        • 据实扣除
          • 向金融企业借款的利息支出
          • 金融企业的利息支出和同业拆解利息支出
          • 企业发行的债券利息支出
        • 限额扣除
          • 向非金融企业借款的利息支出，不超过同期同类贷款利率数额
        • 注意利息的期限区间
      • 租赁费
        • 经营租赁
          • 租赁费用在租赁期限内均匀扣除
        • 融资租赁
          • 折旧费用分期扣除
      • 财产损失
        • 为减除责任人赔偿和保险赔款后的余额
        • 存货损失
          • 管理不善导致损失的货物，其不得抵扣的增值税进项税额（可抵进项税额转出）在企业所得税中视同财产损失，可与存货损失 一起扣除
          • 不可抗力、合理损耗的损失，其进项税额已抵扣；仅存货损失可扣除
          • 进项税额可抵扣时已做抵扣，不存在损失
        • 资产损失应在实际确认和发生的当年申报扣除；以前年度的资产损失追补期限不超过5年
      • 其他
        • 环节保护专项资金
          • 提取时即可扣
        • 手续费及佣金支出
          • 保险企业（可结转扣除）、其他企业：限额扣除
          • 代理、主营业务收入为手续费及佣金的企业：据实（全额）扣除
            • 属于主营收入
        • 会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费
• 2.资产的企业所得税处理 税前扣除：固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用
  • 固定资产
    • 不得计算折旧扣除的固定资产
    • 计税基础：历史成本
      • 持有资产期间，不得调整资产的计税基础
      • 外购的固定资产：价费税
      • 自行建造的固定资产：竣工结算前发生的支出
      • 改建的固定资产：计税基础需增加改建支出
      • 融资租入的固定资产：
        • 合同约定的价款+签订合同过程中发生的费用
        • 合同未约定价款的，为公允价值+签订合同过程中发生的费用
      • 盘盈的固定资产：重置完全价值（重置成本）
      • 捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产：公允价值+相关税费
    • 固定资产折旧计算规定
      • 直线法
        • 次月
          • 预计净产值
      • 最低折旧年限：房屋、建筑物20年；电子设备3年
    • 一次性税前扣除，不计算折旧扣除
      • 新购进的单位价值≤500万的设备、器具
        • 非房屋、建筑物
    • 加速折旧
      • 技术进步、产品更换较快的固定资产
      • 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
      • 2019年1月1日起，全部制造业企业新购进的固定资产
      • 方法：
        • 缩短折旧年限法
          • 不得低于法定折旧年限的60%
        • 加速折旧法
          • 双倍余额递减法
          • 年数总和法
  • 其他资产
  • 长期待摊费用
    • 已足额提取折旧的固定资产改建支出：按剩余可使用年限摊销
    • 租入固定资产的改建支出：按合约约定租赁剩余期限
    • 固定资产的大修理支出：按剩余可使用年限
    • 其他长期待摊费用的支出：摊销年限不低于3年
• 税收优惠
  • 减、免税
    • 免税：
      • 农林牧渔业
    • 5年免税：经营性文化事业单位转制为企业
    • 减半
      • “花茶饮、香海内”
      • 技术转让所得：收入-支出
        • ≤500W免税；＞500的部分 减半征收
      • 三免三减半
        • 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得（除企业承包、内部自建）；企业从事环境保护、节能节水项目所得
          • 自取得第一笔收入当年开始
      • 两免三减半
        • 从事集成电路设计企业、软件企业
          • 获利当年
  • 低税率
    • ①高新技术企业、技术先进性服务企业
      • 15%
    • ②小型微利企业
      • 所得额和税率20%双重优惠
  • 加计扣除
    • 研发费用
      • 加计75%
        • 不适用行业：⑨“批零烟、租商房、住餐娱”
    • 残疾人工资
      • 加计100%
  • 减计收入
    • 资源优惠；社区养老、托育、家政服务机构
      • 减按90%计入收入总额
  • 抵免应纳税额
    • 购置环境保护、节能节水、安全生产设备
      • 投资额的10%从应纳税额中扣除；可5年结转
  • 抵扣应纳税所得额
    • 创投企业投资未上市的中小高新技术企业2年以上的
      • 投资额的70%可在应纳税所得额中扣除；可以后结转
• 企业所得税的计算应用
• 其他考点
  • 以前年度亏损的弥补
    • 可逐年弥补，不超过5年
    • 高新技术企业、科技型中小企业，弥补期可延长至10年
    • 境外亏损不得抵减境内盈利
  • 境外所得的抵免
    • 分国
    • 不分国
    • 补税、抵补
  • 源泉扣缴
    • 支付人为扣缴义务人
    • 转让财产所得：差额计税